結(jié)合全面預算及項目評審的電網(wǎng)成本管控

王 碩

（作者單位：國網(wǎng)冀北電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院）

一、前言

隨著降電價工作的深入開展，國有電網(wǎng)企業(yè)服務民生的作用日趨凸現(xiàn)，而能否有效壓降成本也就成為了提質(zhì)增效工作的關(guān)鍵。本文以某省電網(wǎng)公司成本性項目管理工作為例，探索將全面預算管理與項目評審機制相融合，針對日常性成本，形成了一套較為完整的組織體系及評審流程，通過評審尋找并消除非增值作業(yè)，最終提高企業(yè)的成本使用效率。

二、國有企業(yè)日常性成本特點

（一）數(shù)量多類型繁雜

電網(wǎng)企業(yè)因資產(chǎn)規(guī)模龐大，人員密集程度高，其在成本特性上體現(xiàn)出數(shù)量眾多、類型繁雜的特點，且不像產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，以某一固定產(chǎn)品的成本控制為著眼點，電網(wǎng)企業(yè)的主要成本發(fā)生在電網(wǎng)建設、運維檢修、營銷投入等方面，且因電網(wǎng)建設所在的地區(qū)不同，成本的發(fā)生情況也會有較大的差異。在某省電網(wǎng)公司的成本管理中，將成本分為專項成本與日常性成本，分別對應專項項目與成本性項目。其中專項項目為與企業(yè)生產(chǎn)建設密切相關(guān)且需要重點管控的成本，包括運檢、營銷、后勤、科技等。而成本性項目指除專項項目外，處于次一級管理需求的生產(chǎn)性成本，以及所有的日常經(jīng)營性成本，包括黨建、財務、發(fā)展、外聯(lián)、審計等等，幾乎涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，數(shù)量巨大，類型龐雜，不同企業(yè)在成本特點方面也會有較大差異，因此管理難度很大。因為電網(wǎng)企業(yè)成本具有以上特點，其在成本管理中，主要以全面預算管理為基礎。在此基礎上，專門成立各級經(jīng)研院與經(jīng)研所，開展成本評審與標準制定工作，為提高成本使用效率服務。

（二）固定性

數(shù)量眾多、類型龐雜的特點為電網(wǎng)企業(yè)的成本管理帶來了極大的挑戰(zhàn)。但與此同時，因為成本中有很大一部分是與日常管理相關(guān)的，其具有一定的固定性，即企業(yè)中有一部成本是每年重復發(fā)生的，這一特點也為評審工作的開展與標準成本的制定提供了契機。通過對日常性成本進行項目化管理并開展評審工作，可以促使業(yè)務部門細化預算維度、同時對提報的項目預算進行把關(guān)，還可以尋找成本發(fā)生的規(guī)律，形成標準成本，梳理作業(yè)鏈條，剔除非增值作業(yè)，提高成本效率。

（三）以考核指標為基礎

與私有企業(yè)追求股東財富最大化目標不同，國有企業(yè)往往承擔更多的社會責任。作為股東財富最大化目標的替代，由企業(yè)負責人指標以及各個部門單獨下達的各項指標構(gòu)成指標體系，以便對國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核，而成本的發(fā)生也是圍繞考核指標構(gòu)成的。因投資人缺位，考核體系復雜，國有企業(yè)往往成本壓降動力不足，而通過預算工作與評審工作相結(jié)合，在對成本進行把關(guān)的同時，可以尋找成本降低空間，也可以為指標制定提供建議，將成本壓降措施固定在考核指標中，形成良性循環(huán)。

三、全面預算與評審儲備機制

（一）以增量預算為基礎的全面預算管理體制

因成本類型復雜，企業(yè)要實行全面預算管理體制。雖然各企業(yè)也有多種管理的形式，但在確定成本預算時，主要還是以增量預算為基礎。即以基期歷史水平為基礎，分析預算期業(yè)務量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整基期項目及數(shù)額，編制當年的預算的方法。該方法造成了成本明細不夠清晰，尤其在日常性成本方面，如宣傳費等，往往只根據(jù)歷史金額上報一個總體金額。同時，因以基期成本為基礎，成本壓降的動力不強。

（二）以零基預算為基礎的項目儲備評審機制

為了更好的提高成本使用效率，在總體預算確定后，使用立項儲備評審的方式，即各公司對于下一年度將要發(fā)生的成本費用，需逐一進行立項申報，只有經(jīng)過評審機構(gòu)審議的項目才可進入儲備庫。項目進入儲備庫后，在各公司預算總額的范圍內(nèi)，可由各公司自行挑選實施。因此，項目儲備評審機制在本質(zhì)上屬于零基預算的管理方法，通過將全面預算管理機制與儲備評審管理機制相結(jié)合，即可以發(fā)揮全面預算對總體成本的管控作用，又可以通過評審對每項成本進行精確管理，通過立項管理，使得成本發(fā)生情況一目了然。在評審過程中，對于新發(fā)的業(yè)務類型，還可逐步形成制度規(guī)范與標準成本，最終形成成本管理的良性循環(huán)。

圖1 全面預算與儲備評審有機結(jié)合

四、儲備評審管理制度

（一）儲備評審組織體系

如某省電網(wǎng)公司評審工作由公司財務部與發(fā)展部共同牽頭，其中發(fā)展部負責專項項目的儲備評審工作，財務部負責日常性成本項目的評審儲備工作。對于待評審的項目，按照項目類型與金額區(qū)分限上，限下、零星三類，分別由總部經(jīng)研院、省經(jīng)研院、地市經(jīng)研院開展評審，在各級經(jīng)研院中設有規(guī)劃評審中心與技經(jīng)中心，負責對技術(shù)標準與定額標準開展評審與研究。

圖2 儲備評審組織體系

（二）儲備評審項目范圍

儲備評審范圍涵蓋了企業(yè)發(fā)生的全部成本，并進一步劃分為專項項目與成本性項目，項目范圍劃分如表1所示。而以日常性成本為主的部分成本性項目定義與范圍劃分舉例如表2 所示。

表1 儲備評審項目范圍劃分

表2 成本性項目定義與范圍劃分舉例

在對成本項目進行明確劃分的基礎上，按照金額進一步區(qū)分限上項目、限下項目、零星項目，從而確定評審權(quán)限及評審級次。例如對于專項成本項目中的生產(chǎn)大修項目，規(guī)定單項費用總額在1000 萬元及以上的項目，以及公司指定的其他重大項目屬于限上項目，由公司總部經(jīng)研院負責開展評審工作，對于單項費用總額100 萬元及以上1000 萬元以下的項目屬于限下項目，由省公司經(jīng)研院開展評審工作，對于單項費用在100 萬元以下的項目屬于零星項目，由地市公司經(jīng)研所負責開展評審工作。

（三）儲備評審管理流程

對于專項成本項目，由公司發(fā)展部牽頭管理，對于日常性成本項目，由公司財務部負責牽頭管理。在日常性成本項目管理中，開發(fā)專門的系統(tǒng)輔助業(yè)務人員進行項目立項與預算提報，首先由業(yè)務人員通過預算儲備管理平臺提報需求，填寫標準化的項目建議書，對項目基本情況、實施必要性、立項依據(jù)、項目方案、費用估算及費用明細進行詳細闡述。根據(jù)項目范圍不同，還可能需要提供費用估算書、歷史合同文本、科研報告等相關(guān)支撐文件。各下屬公司由專業(yè)部門人員編制項目建議書，由下屬單位財務部門匯總初審后，上報本部財務部門；本部財務部門分發(fā)至省公司本部專業(yè)歸口管理部門進行合理性審核；合理性審核通過后，由經(jīng)研院及經(jīng)研所組織專家對項目合規(guī)性、必要性、經(jīng)濟性三個方面進行評審，三方面審核通過后，方可納入儲備庫進行儲備。儲備評審通過后，可由各下屬公司在年度總體預算范圍，挑選重點項目開展實施。

（四）評審儲備管理研究

開展評審儲備工作與成本立項工作的一個重要意義，便是可以對成本發(fā)生情況進行全面掌控。使成本的發(fā)生情況由原先的會計數(shù)據(jù)變成會計數(shù)據(jù)與項目數(shù)據(jù)交叉展示，成本情況更加清晰透明。在開展評審儲備工作過程中，由于取得了大量的成本數(shù)據(jù)，也便于開展標準成本研究，確定數(shù)量定額標準與單價定額標準，同時梳理作業(yè)流程，尋找非增值作業(yè)，優(yōu)化業(yè)務流程，達到降低成本，提質(zhì)增效的目的。

五、全面預算與評審儲備機制實施效果

專項成本項目管理由電網(wǎng)總部統(tǒng)一組織開展，成本性項目管理由某省電網(wǎng)公司根據(jù)成本管控需求自行組織開展。在成本性項目管理方面，經(jīng)過3 年的探索與研究。目前，在標準制定方面，制定評審標準文件16 項，為評審工作提供工作指引，同時制定評審資料標準模板，對上報資料形式與要求進行明確，便于專家進行審核；在項目分類方面,在生產(chǎn)性項目與非生產(chǎn)性項目下，將項目劃分為28 類，以便項目與評審專家之間可以進行精準匹配。在評審流程方面，對現(xiàn)有成本類項目評審流程進行優(yōu)化，優(yōu)化評審時間、評審方式、評審資料上報等流程，提升項目評審質(zhì)量；在專家隊伍建設方面，建立了包含544 人的專家?guī)欤谠u審結(jié)束后，針對專家評審情況對專家進行打分，逐漸形成專家分級，對優(yōu)秀專家進行記錄。經(jīng)過3 年的探索與研究，僅日常性成本項目方面，已累計評審項目9000 余項，評審金額100 億元以上，審減金額15 億元以上，為優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提升預算執(zhí)行質(zhì)量起到了重要的支撐作用。

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