王小紅+徐煥章

【摘要】營業稅改征增值稅政策的實施對紡織企業有著很大的影響。在分析營改增政策沿革的基礎上，剖析了紡織行業的發展現狀，進而從營改增對紡織業費用、會計核算、發票管理和科技創新的四個方面的影響出發，進行了較為深入的分析。最后，從加強紡織企業的內部控制、加強紡織企業人員對增值稅票的培訓與管理、合理利用稅收優惠的政策和加強紡織企業的稅務籌劃、加大紡織企業的研發投入和科技創新四個方面提出相應的對策及建議。

【關鍵詞】營改增 紡織業 營業稅 增值稅

一、營改增的政策背景

營業稅是我國于1994年針對貨物與勞務征收的與增值稅并行的一種稅。營業稅在當時的經濟發展中起到了積極的作用，但是隨著社會的發展，營業稅重復征稅的弊端逐漸的暴露出來，同時，由于營業稅的存在，使得增值稅的整個鏈條沒有打通，這樣必然會導致本身繳納增值稅的一般納稅人的進項稅無法抵扣，最終稅負增加的問題。

因此，我國于2012年從上海開始在交通運輸業和部分現代服務業試點營改增，而后于當年分別在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北進行了試點。于2013年8月1日，正式在全國范圍內的交通運輸業和部分現代服務業推開營改增。同時，在2014年1月1日和6月1日，分別在鐵路運輸業、郵政業和電信業進行了試點。最終于今年即2016年5月1日，在其余的建筑業、房地產業、金融業和生活性服務業全面推開營改增。這標志著我國營業稅的徹底取消，但是目前仍然在試點階段，直至我國增值稅立法才能試點結束。

營改增表面上沒有直接影響到制造業中的紡織業，但是其實已經間接影響到該行業的稅負、會計核算和財務管理等內容。

二、紡織行業的發展現狀

紡織行業作為我國的傳統支柱產業之一，在社會發展和經濟建設中具有重要的作用。從20世紀80年代開始，美國、英國和法國等這些紡織大國逐步將紡織業轉移到發展中國家，使得我國逐漸成為了全球第一的紡織產業大國。根據2006～2015年的統計年鑒數據，發現2005年至2014年的這十年間，規模以上的紡織業的銷售產值一直呈現上升的趨勢。如2014年的銷售產值為37704.05億元，2005年為12408.20億元，2014年的銷售產值是2005年的2.04倍；同時，2014年規模以上紡織業的利潤總額為2167.98億元，基本是2005年的將近5倍。因此，紡織業在國民經濟發展中均具有重要的地位。

三、營改增對紡織業的具體影響

我國紡織業主要涉及到的稅種有增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加；紡織企業轉讓無形資產和銷售不動產原來需要交營業稅；在合同簽訂時涉及到印花稅。此外，還可能涉及到土地使用稅、房產稅、車輛購置稅、車船稅、契稅和個人所得稅等20多種稅種。營改增后給紡織業主要費用變化引起的稅負下降、會計核算變化引起會計工作的調整、發票管理變化引起的財務管理的規范和鼓勵對不動產的投資或更新換代。

（一）費用變化引起的稅負下降

營改增后，引起紡織業主要費用變化的項目有運輸費、廣告費、鑒證咨詢費、租賃費、通訊費和新增不動產費用項目等。這些都給紡織業帶來了稅負的下降。紡織業運營過程中，涉及到的運費支出，以前只能抵扣7%的進項稅，現在抵扣率上升為11%；其他費用從原來的計入成本費用，不得抵扣，現如今均改為可以抵扣進項稅了，如抵扣稅率分別為廣告費6%、鑒證咨詢費6%、有形動產租賃為17%、不動產租賃為11%、通訊費為11%和6%、新增不動產為11%。這些項目由于存在的可抵扣進項稅的新政，故打通了紡織業繳納增值稅的抵扣鏈條，增加了可抵扣的金額，所以也就減少了增值稅的最終應納稅額，從而在一定程度上減輕了紡織企業的稅收負擔。

（二）會計核算變化引起會計工作的調整

由于紡織業在上面的費用項目中涉及到了營改增的內容，導致紡織業在會計核算上發生以下的一些變化：一是會計科目中由營業稅時的應交稅費下設應交營業稅，改為應交稅費下設應交增值稅，涉及到三級科目進項稅額的增加，也涉及到了上面對應一些業務的銷售稅額的三級科目。二是成本內容發生了變化，把本應該計入成本的項目，現在可以作為進項稅進行抵扣。

此外，營改增之后很多人認為增值稅只會影響到資產負債表的項目，沒有影響到利潤表的項目。由于原來的營業稅是計入營業稅金及附加的項目，它直接帶來的是利潤表構成的變化，而增值稅額沒有出現在利潤表中，故增值稅沒有影響到利潤表。這種說法是不正確的，因為增值稅雖然沒有直接影響到利潤表，但是它通過影響成本及相關費用（如銷售費用和管理費用等）會間接影響到利潤表。當然，營改增也會影響到現金流量表中實際的現金流入和現金流出。

（三）發票管理變化引起的財務管理的規范

我國對營業稅票的管理和對增值稅票的管理的嚴格程度是不一樣的。我國對增值稅票的管理是非常嚴格的，所以紡織企業尤其在營改增后更加應該管理好增值稅票。因為以前基本只有財務部門和采購部門接觸到增值稅票，現在紡織企業幾乎所有的部門都有可能接觸到增值稅票，所以企業更應該加強增值稅票的管理。如尤其關注增值稅票填寫的準確性問題和增值稅票的抵扣期限的問題，以及虛開增值稅發票的違法行為，等等。若紡織企業不能加強增值稅票管理的話，則可能會給企業和個人帶來風險及損失。因此，發票管理的變化會促使企業進一步加強財務管理工作，做好企業內部控制。

（四）鼓勵對不動產的投資或更新換代

2016年5月1日，全面推開的營改增政策中利好政策就是允許將不動產的進項稅額予以抵扣。這在一定程度上鼓勵紡織企業對不動產的更新換代。這與增值稅轉型政策的內容相互銜接。因為最早的增值稅轉型政策只是針對購進的生產用固定資產的進項稅可以抵扣，而這次是針對購進的所有固定資產的進項稅都可以抵扣。這就加大了紡織業進項稅的抵扣范圍，減輕了企業的稅負。

四、完善營改增對紡織業影響的對策

（一）加強紡織企業的內部控制

隨著我國的營改增政策的全面推開，這對于紡織業來講是機遇與挑戰并存的。首先，營改增實行后使得紡織業在很大程度上減輕其稅負，實現紡織企業的收益的提升；其次，紡織企業必須結合自己的經營特點，對可能增加或者減少稅負的流程和內部控制的關鍵控制點進行認真的分析，通過采取合理的措施和科學的納稅籌劃，有效地降低紡織企業的稅負，讓企業獲得最大化的收益。比如，營改增之后，紡織企業外購的服務可以得到充分的抵扣，這樣企業可以選擇將生產性服務進行外包或者從紡織企業的主業中進行分離，從而可以不斷的提升紡織企業的核心競爭力。因此，有效加強對紡織企業的稅負流程控制、成本控制等內部控制關鍵點的設計，則才會有可能降低紡織企業的稅負。

（二）加強紡織企業人員對增值稅票的培訓與管理

由于營改增后，紡織企業幾乎所有人員都會接觸到增值稅票，所以這就需要企業要采用多種形式來培訓企業人員了解增值稅票的內容。一方面可以考慮讓企業的人員陸續到高校中進行進修，從而充分了解增值稅票的所有內容；另一方面可以邀請高校的教師和高級管理人員到紡織企業進行授課，從而不斷提高會計人員及其他相關人員的職業判斷能力。這樣讓紡織企業人員了解增值稅票的填制注意事項和增值稅票的抵扣問題，還有虛開增值稅票的違法行為等問題，從而降低企業和個人的風險及損失。

（三）合理利用稅收優惠的政策和加強紡織企業的稅務籌劃

對于紡織企業來講，增值稅的稅收優惠政策也有很多。紡織企業為了自己未來的快速發展，必須首先了解這些稅收優惠政策和申請這些稅收優惠政策。比如了解免稅政策、零稅率的政策和不征稅的政策。紡織企業的會計人員和稅務人員必須要加強學習國家營改增的所有政策，尤其應該學習今年最新的和全面的營改增政策即【財稅】36號文。通過認真和深入的學習，利用稅法的相關規定和稅收優惠政策，進行合理和科學的稅務籌劃的內容，減少不必要的稅款繳納。如企業的混業經營和兼營免稅減稅項目的內容，混業經營要求企業必須分別按照不同的適用稅率進行核算，如果未分開核算的企業就必須從高適用稅率；如果紡織企業兼營免稅、減稅項目的，必須分別核算其銷售額，國家規定如果沒有分別核算銷售額的將不能享受免稅和減稅的優惠政策等。類似的稅收政策有很多，所以尤其是會計人員必須深入的領會與學習，這樣至少保證企業避免繳納不必要的稅款。

（四）加大紡織企業的研發投入和科技創新

由于現在的科研經費和支出部分可以通過增值稅進行稅額抵扣了，這樣可以降低紡織企業的科研支出。紡織企業由于一直屬于勞動密集型企業，雖然起步較早但是發展較為落后，生產技術有待更新，產品更新也較為緩慢。所以，我國紡織業現在技術含量較為落后，要想改變紡織業的這種落后現象必須加大專業技術的創新和改革。

參考文獻

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