國有企業的審計監督途徑研究

麥耀德

(佛山市順德區容桂控股集團有限公司，廣東 佛山 528300)

1 國有企業概述

通常情況下，國有企業主要是指國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司。在其運營的過程中，國家在資本方面有著絕對的所有權與控制權，且企業行為會受到政府利益、意志的影響，是推動國民經濟發展、構建中國特色社會主義市場經濟的重要支柱與中堅力量。從當下國有企業的經營情況來看，其自身主要具有三方面特點：①從事生產經營活動；②是由多數人構成的一個組織體；③是嚴格按照法律規定建立的組織機構，由法律確認國有企業的一定權利與義務，具有一定特殊性；④兼具營利法人、公益法人的雙重特點，將盈利作為主要目的，但卻不是唯一目的，部分國企開辦，主要是為了滿足國家宏觀調控經濟的客觀需要，為我國整體經濟謀求長遠發展。

2 加強國企審計監督的必要性

首先，企業經營管理本身就具有一定的復雜性，尤其是國有企業本身作為一個特殊的經濟體，盈利是主要目的，卻不是唯一目的，且整個建設過程，均是由國家出資扶持，審計監督工作十分必要。首先，審計監督能夠加快責任落實，由于審計監督本身獨立于經營管理的整個過程，具有較強的權威性與獨立性，工作人員能夠在不受其他職能部門與個人干擾的情況下完成各項工作，能夠較好適應國有企業發展的客觀需要，及時發現深藏于國企內部的實際問題，并及時采取有效措施加以應對解決，減少經營問題。其次，與企業經營目標、反舞弊、加強廉政建設等要求高度一致，審計的本質就在于，揭示、評價國企內部存在的各種風險。為盡可能規避風險問題、提高企業的市場競爭力，就必須保證審計工作開展的有效性，不斷強化監督管理，這樣才能全面、客觀認識國企的實際經營情況，進而建立起長效機制，為國企可持續發展奠定基礎。最后，有助于風險防控，通過對國企各項經營活動的事前、事中、事后調查與審計，能夠更進一步明確利益關系，落實權責制度，使管理者能夠更進一步明確自身責任，做到防微杜漸，調動其工作積極性與主動性。一旦發現腐敗問題，或者是腐敗傾向，也能及時加以糾正，加強廉政建設，杜絕高層貪污腐敗現象，最大程度上幫助國企規避風險，實現長久發展。

3 國有企業審計監督風險分析

3.1 審計監督方法應用與內容識別風險

雖然現階段國企審計監督機構存在時間較為久遠，但在監督方法應用上還存在一定風險。一方面，內容識別風險，審計監督過程過于注重財務收支合規合法性審查，導致在內容認知上存在一定片面性，甚至存在誤區，比如在個別審計監督案件中，審計監督部門忽視了對內控審計、國有資本投資效率審計等方面，阻礙了最終的成果轉化，這些都是內容識別風險帶來的消極后果；另一方面，審計方法應用效率存在一定風險，主要是受到國企組織結構復雜、經濟成分差異性的影響，會出現審計監督低效的情況，再加上審計監督資源投入的粗放式管理，以及審計監督方法的更新換代，均為審計監督方法應用與實施帶來阻礙，需采取有效辦法加以應對。

3.2 審計監督難度風險

隨著國有企業組織結構、制度、重組活動、股權結構優化等一系列經濟活動的持續推進，審計流程更為復雜，審計監督難度明顯增加，難度風險由此形成。從審計范圍上來看，在產權結構、產業結構日益復雜的態勢下，審計調查范圍從財務收支審查，轉變為對國有資本運營情況、資產投入運轉、管理單元履行等方面的審查，要求審查監督必須具備較高的專業性、高效率，且會在一定程度上影響關鍵點識別，為審計監督帶來阻礙。從審計人員方面來看，難以較好適應新時期下的審計監督工作要求，尤其是在業務特點、業務流程、地域特性等方面，若無法較好掌握，將直接影響審計監督成果的精確性。從審計目標來看，存在不清晰的情況，不僅要滿足審計要求，同時還要兼顧資產保值增值、經濟責任履行、反腐倡廉等目標，使監督難度風險進一步加大。

3.3 內審機構風險

獨立性風險的形成，主要是由于內審機構自身的形成，通常都是由財務部門獨立而來的，在進行調查、監督工作時，很容易受財務部門制約，獨立性不強，再加上權限無法全面覆蓋，很難充分履行自身職能。組織層級風險，主要是由內審機構的特殊性引起的，對于平級部門來說，內審機構屬于獨立出來的機構，但在整體的層級上，卻仍然會受到企業高層領導的制約，致使內審機構的自身意識很容易受到高層領導的影響，比如企業高層領導可能直接按自身意志決定審計監督的重點內容，使得內審機構的審計職能、監督職能得不到有效發揮。在這兩項風險的作用下，國家將很難在審計調查中直接獲取國有企業的各項信息，國有資產的運轉問題、投資風險等也無法被充分了解，最終影響到國家資產整體收益。

3.4 審計成果運用風險

目前，國企經營與發展中，審計成果運用有效性并不高，轉化方面存在明顯不足，是主要的審計監督風險。首先，缺乏對審計監督成果的正確認知，部分國企輕視審計報告，未能對審計報告中的內部控制、預算績效等問題進行了解、分析，直接影響到企業的后續經營、管理活動。其次，事后追蹤不到位，當國企審計監督揭露管理弱點、審計風險以后，其他部門沒有及時做好相應，也沒有對這些問題進行認真思考，存在屢審屢犯的情況，不僅增加了審計監督工作量，大量進行重復審計任務，同時也直接降低了審計工作質量，產生諸多不良影響，導致國企發展處于不利的市場狀態。

4 加強國有企業審計監督的有效途徑

4.1 明確審計監督內容

4.1.1 轉變審計內容認知

現下，國有企業審計內容已經不再是單一的財務收支情況，而是拓展出了新內容。國企自身需要加強認知，了解到內控審計、預算績效審計、國有資產審計、國有資本投資審計等新內容，這樣才能由上至下為審計人員普及，增強審計人員自身對審計內容全面性的認識，為后續開展的各項工作打好基礎。為了保證審計監督的科學性、規范性，企業還需將審計內容進行詳細分類，如中等風險審計、低風險審計等，明確審計人員的工作方向，促使審計工作有序展開。

4.1.2 重視績效審計與資本投資監督

在績效審計監督方面，國有企業需要對自身的實際情況有著充分了解，比如指標不健全、審計方式單一、人員專業性等，均應該納入重點審計范疇，通過采取有效方式加以改善。另外，國家審計、社會審計等，也可以參與到國有企業績效審計的監督管理中，便于發現潛在的安全風險與問題，然后提出相應意見，使國有企業績效管理能夠在眾多審計機構的合力下不斷完善，提高績效管理有效性。針對國有資本投資控股的情況，必須要加大審計監督力度，除了財務調查，還應涵蓋經營能力、償債風險、與其發展能力等內容，最大程度上規避國有資本發生大量流失情況，影響國家經濟收入。

4.2 實現審計監督全面覆蓋

4.2.1 確立審計監督全面覆蓋目標

其一，促進國有資本保值增值，由于國企是國民經濟的重要構成，也是國家經濟的基石，起著主導作用，審計監督具有較高的獨立性，屬于政府職能部門，需要覆蓋到國企經營的各個環節，只有這樣才能保證國企不會受個人利益驅使，形成良性發展狀態，確保國有資本能夠較好提升。其二，增強對國有企業的控制力，從某種意義上來說，國企也可以是全體人民利益的代表，要求企業必須具備承擔社會責任的能力，做到廉潔從業、積極節能減排等，審計監督應該以此為目標，不斷優化、完善審計監督工作，打造廉潔的國企辦公環境。其三，打造一支專業的審計監督人員隊伍，彌補審計監督在專業性、工作質量等方面的不足，也是審計監督全覆蓋的一個重要目標。

4.2.2 審計監督方式多元化

在新時期下，國有企業經營很有可能會受到眾多方面因素影響，形成各種風險，為了有效防止風險發生，審計監督工作有效性必須提升，尤其是在審計監督方式上，必須實現多元化。對于審計機關，應該定期開展指導工作，確保審計部門充分了解自身職能、職責與優勢，便于今后更好的糾正企業經營問題，提高審計工作效率。國資委也應被納入重點監督范疇，使其能夠清楚自身定位，履行職責，重點關注其針對國企制定的各項政策，以及國企對于政策的執行情況，提高國企的政策執行能力。需要注意的是，國有資本的收益情況也需定期審計，防止出現貪污腐敗情況，保證國有資產運營績效與基本收益，穩定國家經濟。

4.3 較好防范內審機構風險

4.3.1 增強內審機構獨立性地位

考慮到內審機構自身的審計監督職能，國有企業在今后發展的過程中應該盡可能保證機構的獨立性，使其能夠較好地履行自身職責，保證決策獨立、行為獨立。對于部分遺留問題，國企也應該積極采取有效辦法解決，切斷內審機構人員與企業高層之間的聯系，避免企業高層影響到內審機構自身的審計監督意識，為審計監督工作開展創造不受干擾的良好外部環境。作為內審工作、審計監督的直接參與者，內審機構還應該受到一定的權限支持，如財務審查、業務審查、績效審查等權限，為審計監督順利執行提供充足保障。

4.3.2 優化公開決策機制

現下，審計監督內容已經得到進一步擴充，企業本身必須具有充足認知，完善公開決策機制，使國有資產、國有資本能夠受到有效監督，規避國有資本流失問題，實現國有資本增值保值。這與審計監督全面覆蓋中的重要目標相適應，需要企業予以明確支持，借助公開決策機制，提高內審機構的決策權，防止在實際工作中出現決策不科學、決策不透明的情況，做好信息披露。

4.4 增強審計成果運用

4.4.1 建立審計監督成果糾錯機制

審計監督成果，能夠直接反映出國有企業現階段的實際情況，對于企業決策有著重要的指導作用。因此，國企必須引起重視，在國家審計報告、內部審計報告研討方面投入較多精力，做好相關分析，針對報告中指出的薄弱點、關鍵點、疑問點等，予以明確規范，為各項經濟活動提供指導。然而，受國企自身規模大、管理難度大的影響，審計監督成果中的部分問題，如預算績效問題、內控問題等，無法在短時間之內得到有效解決，還需從長遠角度出發，逐漸改善問題。對于這一情況，國企應建立較為完善的成果糾錯機制，借助這一機制，研究典型糾錯案例、不規范經濟活動公示等，不斷增強國企對審計監督成果的認知程度，并在今后開展的各項工作中予以充分體現。

4.4.2 完善審計監督成果追蹤

監督成果追蹤的主要目的，是幫助國企較好防范管理薄弱點與風險問題，避免其他各個部門忽視審計監督成果重要性，對企業整體經營產生負面影響。具體來說，就是要成立專門的審計監督成果整改小組，提出各種整改方案，及時糾正一些企業內部的不規范業務、經營活動，承擔責任，并對整改效果進行跟蹤調查，然后充分借助大數據、信息技術，對相關數據進行收集與整理，做好分析、評估，檢驗審計監督成果改進是否起到較好效果，若是發現整改方案執行效率不高，或是有效性不高的情況，也要及時做出調整，并加強方案落實與執行，實現全方位監督管理，促使國有企業經營管理朝著規范化、標準化方向發展。

5 結論

綜上所述，審計監督作為國企重要的工作內容，需迎合時代發展，針對現存的審計方法應用于內容識別風險、審計監督難度風險、內審機構風險、審計成果運用風險等，采取有效措施加以應對。具體而言，可通過明確審計監督內容、實現審計監督全面覆蓋、較好防范內審機構風險、增強審計機構成果運用方法，進一步加強審計監督職能，推動國有企業健康、可持續發展。