預算會計與企業會計在核算上的差異探討

王 珣

（北京紅牛飲料銷售有限公司青島分公司 山東青島 266000）

行政事業單位及各類非營利組織等，都是為公眾服務，不以營利為目的，往往采用預算會計的方法進行財務管理。該方式可以保障專項資金專款專用，實現財政資金的有效管理。而企業大都是以盈利為目的的營利性組織，企業財務管理往往采用企業會計方法。該方法可以對企業的資金流向進行管理，也能很好地反映企業的經營狀況。為了更好地對預算會計和企業會計進行區分，發揮各自在不同領域的作用，提升會計核算的效率和水平，本文詳細從會計核算的角度對二者進行比較。

一、預算會計與企業會計的內涵和特點分析

（一）預算會計的內涵和特點

在我國，預算會計是一種專業的會計手段，是針對各級政府、各類事業單位及使用預算撥款的各級行政單位等的財務活動、單位預算資金的移動過程和結果，以及相關經營性收支狀況進行核算和監督的管理過程。預算會計的突出特點是公共性、財政性和非營利性。在這里，非營利性是最為顯著的特點，主要是指預算會計的目的不在于盈利；公共性是指預算會計的主體（政府及社會公共部門）、核算對象（公共資產）、核算依據（公共實務）、考核指標（公共經營成果）、目的（實現公共職能）都具有公共性質；財政性是指預算會計和國家財政存在一定的資金隸屬關系。

（二）企業會計的內涵與特點

企業會計是以企業為服務主體，以企業經營中各項資金流動為主要工作對象，通過相關技術手段提升企業經濟效益的管理活動。企業會計最顯著的特點就是盈利。作為財務管理的一種重要手段，企業會計目的是實現企業利潤最大化，不僅對企業的管理具有推動作用，而且還關系到當前項目投資能否正常、順利進行。企業會計在企業財務管理和企業債務管理中發揮著不可替代的作用。

二、預算會計與企業會計的聯系

從以上預算會計與企業會計的內涵和特點分析來看，二者雖然有所不同，但是二者存在一定的聯系。具體表現在以下幾個方面：預算會計和企業會計制定和實施的目的都是更好地統一和規范會計工作，保證會計信息質量，全面適應社會主義市場經濟發展需求；二者的制定都是以《中華人民共和國會計法》為基本準則；二者在核算時，都是以會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等為基礎展開的，使用相同的記賬方式，即借貸復式記賬法；二者在記賬的文字形式方面，都是采用中文形式為主，部分少數民族地區輔以當地少數民族文字。

三、預算會計與企業會計的根本區別研究

當前會計體系主要由預算會計和企業會計兩部分組成。盡管其密切相關，但又有很大的差異。從二者的內涵可以看出，預算會計側重以非營利為目的的事業單位、行政單位和財政單位等為主體，而企業會計側重以盈利為目的的企業為主體。二者服務主體性質的差異成為兩者最根本的區別，造成了二者在處理財務相關業務的方式上產生根本的差別。本節先對二者的差別進行歸納總結，如表1所示。

表1 預算會計與企業會計的區別歸納表

宏觀了解和把握兩者的區別，有利于根據二者的特點，開展相應的核算工作。但是在具體的賬務處理過程中，僅此還不夠，還需要了解兩者在會計科目設置上的區別。以下利用表格的形式，對預算會計和企業會計所使用的會計科目進行比較分析，如表2所示。

表2 預算會計與企業會計使用的科目對比表

四、預算會計與企業會計在核算上的差異

通過以上分析可知，預算會計與企業會計除了主體不同之外，在科目設置上也存在不同，尤其在核算上的差異比較明顯，具體表現在以下幾個方面。

（一）核算基礎的差異

預算會計和企業會計的服務對象不同，分屬不同的部門，因而其核算基礎會存在一定的差異。在我國，隨著現代企業制度的建立，企業各項制度體系逐漸完善，企業的經營發展逐漸規范化。《企業會計準則》對企業會計提出了更高要求，明確企業會計只能以權責發生制作為核算的基礎；而行政事業單位的預算會計，往往是以收付實現制為核算基礎，有業務經營并實行內部核算的事業單位，其會計核算才可以基于權責發生制進行確認。預算會計的目的不是反映相關單位的盈虧情況，因此采用收付實現制作為會計核算基礎，使財務管理狀況相對清晰、簡單明了、易于處理；而企業會計采用權責發生制為核算基礎，能夠真實反映企業在一定時期內的經濟狀況。

（二）核算原則的差異

預算會計核算一般遵循的基本原則是：真實性、相關性、可比性、一貫性、及時性、重要性、明晰性、歷史成本、配比、?？顚Ｓ玫仍瓌t，計算基礎主要分為收付實現制和權責發生制。企業會計實行配比原則，預算會計不實行。企業會計以權責發生制為記賬基礎，而在預算會計中，只有事業單位執行這一原則，而其他機構則執行收付實現制。企業會計計價以歷史成本為基礎，而行政單位和一般預算會計核算則無此原則。事業單位與企業的專項資金分配原則不同，通常事業單位采用專款專用的原則。

（三）核算內容和方法差異

在核算內容方面的不同。在預算會計中，固定資產對應固定基金，但是這里不計提固定資產折舊。對外投資與投資基金是對應的關系，專用基金不能隨便使用，都是實行專款專用，一般不進行成本核算。即使有成本核算的情況，也只是單純的內部成本核算，根本不牽扯到利潤及利潤分配的核算。而在企業會計中，根本不存在這些對應關系，并且對于固定資產需要折舊，必須有利潤和利潤分配的核算。

在核算方法上的差異。在預算會計中，對固定資產支出的核算往往采取的是一次性列支的方法，并且進行不計提折舊處理。而企業會計中，對固定資產的核算采取的是計提折舊的方式，同時會按照固定資產的年限分期來進行計提折舊，最終將其列入成本費用中。

（四）會計核算等式的差異

預算會計和企業會計核算等式在含義和形式上有所差異。

預算會計的會計等式是：資產=負債+凈資產結余=收入-支出。該等式是對事業單位在相應活動中的收入與支出、余額和凈資產增值動態變化過程的反映。凈資產主要包括固定基金、事業基金和結余。其中，固定基金一般是指固定資產占用的基金，通常會隨固定資產賬面余額的增加而發生變化；事業基金又可分為一般基金和投資基金；結余可分為事業結余和經營結余。事業結余和經營結余通常都會在年末轉入結余分配，如果有虧損，經營結余就不會再結轉。

企業會計等式是：資產=負債+所有者權益=收入-費用。等式中所說的所有者權益是指股東權益。從這個等式可以看出，企業會計目的和基礎都是盈利。該等式體現了對債權人權益的保護，反映了資本所有者資金的變化。

（五）核算過程、目的及信息質量的要求差異

從核算過程來看，企業會計的核算過程涉及供、產、銷三個環節，每個環節又涉及收付兩個方面，核算過程相當復雜。而預算會計的核算流程相對簡單，其中只涉及預算收入和支出兩個方面的內容。從核算目的來看，企業會計的最終目的是通過會計核算，以最少的資本投入取得最大的經濟效益。預算會計則不是為了盈利，而是更好地反映預算收支政策的執行情況。從核算的信息質量要求來看，企業會計核算必須時刻保持謹慎，確保財務數據的準確性和真實性。行政事業單位的資金來源固定，不存在資金斷流的危險，因此不需要進行核算估計，也不需要嚴格規定。而企業的會計要求必須嚴格標明收益性支出和資本性支出，但預算會計沒有此規定。

（六）核算體系的差異

在我國，縱觀預算會計和企業會計可以發現，預算會計在核算系統和控制制度方面已經形成了相對全面綜合的體系，以核算資本為主要內容，在組成關系方面不僅綜合性強，而且組織關系相對明確。我國預算會計組織體系涵蓋了從中央到鄉鎮的五級體系，在各級政府的預算會計中又附屬一、二、三級行政部門會計和統計事業機構會計。我國的預算會計在縱向上呈現了領導和被領導的上下級關系，在橫向上又呈現指導和被指導的狀態。上級部門不僅可以對本部門的資本運作進行核算、反映和監督，還可以對下級部門整個系統的資本運行進行反映和監督。而企業會計則具有較強的獨立性，不存在上下級甚至沒有隸屬關系的存在，因而其核算體系相對單一。

五、預算會計與企業會計未來發展的實踐方向

通過以上對預算會計與企業會計的差異比較，以及兩者多年的發展實踐，筆者認為，未來預算會計和企業會計的發展應該在以下幾個方面著力。這樣才能更有效地發揮二者在推動國民經濟發展中的作用。

（一）預算會計要實現權責發生制和收付實現制的有效結合

相關實例驗證，會計主體的實際財務狀況以及經營業績可以通過權責發生制準確地反映出來。但是，收付實現制自身優勢也比較突出。二者有機融合，才能發揮更大的效用。在具體實際工作中，應該視主體、項目、報表等情況的不同，采用不同的會計基礎，具體思路如下：

（1）政府總預算會計、行政單位、全額撥款的事業單位原則上實行收付實現制，差額撥款的事業單位以權責發生制為基礎，即采用修正后的權責發生制，自收自支事業單位應實行權責發生制。

（2）在進行核算時，固定資產、債權債務及部分事業單位經濟收入等，應以權責發生制為基礎，其他項目的核算采用收付實現制。

（3）在編制資產負債表、收入支出表時，應該以權責發生制為基礎；而在編制現金流量表時，以收付實現制為基礎。

（二）創新和完善核算方法，確保核算全面有效

應將會計集中核算制度在行政事業單位核算中進行大力推行，會計集中核算可以提高會計人員的整體素質，規范工作程序和工作方法，有利于會計人員依法行使會計核算和監督職權，不受其他干擾，有助于推動會計電算化的步伐，優化和提高會計工作服務質量和工作效率。

（三）企業會計和預算會計都需要有完整的財務報告

財務報告是會計信息載體，是各類會計信息使用者獲取所需信息的重要工具。全面、完整、透明地披露會計信息，能滿足各種使用者的需求，是改革財務報告制度的必然要求。尤其是預算會計財務報告，更要做到全面披露預算會計信息。具體而言，一份完整的財務報告應披露以下信息：預算及其執行情況的信息，決算信息，資產、負債、收入、支出和資本余額的信息，現金流量方面的信息，其他與受托責任相關的非財務信息等。

六、結語

從以上的分析討論中可以看出，預算會計與企業會計既有一定的相同之處，又存在一定的差異，在各自的組織或單位中，起到反映財務信息和資金流動狀況的作用。雖然在核算上存在差異，但從長遠來看，它們之間的差異會越來越小。同時，由于各有其本質特征，差異的存在也不容忽視。隨著新企業會計準則的頒布，企業會計的發展將越來越規范和完善，企業會計與事業單位會計的差距將越來越小。在不斷發展的過程中，兩者都必然會變得更加科學化和規范化。通過分析兩者在核算上的差異，可以指導和分析核算工具，有效地豐富會計理論，全面推動會計的綜合發展。