新會計準則背景下企業會計內部控制制度優化研究

張 璇

（中電哈密太陽能熱發電有限公司 新疆哈密 839330）

現代企業內部控制制度十分嚴謹，進行內部控制制度的制定與實施，目的在于最大限度對經濟資源加以利用。從本質層面上來看，企業內部控制制度屬于一個體系，其具體的制定工作需要由內部審計部門來完成，此外，通過對制度的落實，需要將會計控制及管理控制的重要作用有效地發揮出來。從我國執行新的會計準則起，會計人員在開展核算工作過程中的自主權便得到了相應強化，不過，正是受到這一因素的影響，部分企業內部控制的進行，也在不同程度上出現了多種問題。為了從真正意義上保證企業會計工作的順利開展，切實而又高效地實現對其工作質量的提升，必須對內部控制問題進行認真審視，采取針對性的內部控制制度優化措施，基于新會計準則更好地開展企業會計工作，推動企業更加健康與可持續的發展。

一、新會計準則對企業會計內部控制的影響

對新會計準則的內容進行把握，主要可以作三個方面的概括，分別為指南、具體準則及基本準則。在這三方面的重要內容中，基本準則應當被劃歸至綱領性要求的范疇；以基本準則為基礎，具體準則得以建立，它主要是面向企業不同類型經濟業務及相關工作的實際開展提供具體的指導；進一步地應用指南，以基本準則及具體準則為其建立的基礎，對其功能進行分析，主要是為實務操作提供指導，同時，對這些操作做出相應補充。與之前的會計準則相比較，新會計準則與科學性及合理性要求更加契合，在企業財務管理工作開展中，其發揮的指導作用有更加明顯的針對性。為了保證后續財務管理工作能夠實現更加順利與高效開展，各企業應做到與新會計準則所提各項要求的合理與有效結合，采取相應的措施調整并不斷完善自身的財務管理工作。

內部控制在企業經營與管理過程中，以一種合法且合規的重要保障形式而存在。基于如圖1 所示COSO 框架的指導，企業內部控制主要對五項重要要素予以涉及，表1所示為COSO內部控制框架要素與原則。

圖1 COSO內部控制框架立方圖

表1 COSO內部控制框架要素與原則

對于任何一家企業而言，其內部控制的不同要素之間都存在著相互影響的關系，這種關系表現出一定的復雜性特點。進行健全的會計內部控制制度的構建，是現代企業實現健康與有序發展的一個重要前提條件，可以在較大程度上幫助企業提升財務管理水平，同時，對于企業運營成本的降低亦有不容忽視的積極意義。在新會計準則的制定與實施背景下，企業對其會計內部控制工作的開展提出更加嚴格的要求，在這一形勢下，企業財務內部控制制度機制的建設被賦予了更加有利的支撐條件。

新會計準則的實施對企業提出以下要求：會計內部控制必須全面而又高效地實現與時代共同發展及進步。而為了更好地順應與滿足新會計準則所提各項要求，企業必須采取有效措施嚴格保證自身會計信息的真實性及公允性，真正地做到以準則為約束及指導開展各項核算和監控工作，強化內部控制工作的開展，實現對各項內部控制制度的全面與有效落實，這對于違規操作行為的規避具有積極意義，不僅如此，還能基于內部審計的支持對會計信息系統進行全流程的嚴格監督，切實保證審計結果的真實性及可靠性，最小化會計信息失真現象的發生概率。

二、當前企業會計內部控制制度存在的共性問題

在新會計準則背景與激烈市場競爭環境下，正常的經營交易有利于企業減少交易支出，降低風險發生概率，同時提升經營業績，但異常的經營交易會對其價值產生不利影響。若企業有相對完善的內部控制制度，異常的經營交易想要通過內部審查會有比較大的難度，但對于多數企業來說，其內部控制制度顯然有一些共性問題，主要以COSO 架構中的環境、風險、信息系統及監督四項要素為體現。

（一）企業沒有足夠的內部控制意識

對于所有企業來說，想要保證新會計準則實施的成功，就必須建立起各部門之間的相互協調與配合關系，不僅如此，配合過程中還需要提高重視，高效制定與落實相應的內部控制制度。不過目前，不少企業高層管理人員對于內部控制制度的重視程度不高，并未采取有效措施將具體的內部控制制度落于實處，僅僅是將它看作一種規章制度。實際上，從最初的草擬一直到后期的制定和實施，內部控制制度建立的整個過程都較為復雜，對多方面的相互配合提出較高要求，若是仍舊像以前一樣對規章制度予以執行，而未做到從思想層面上提高認識、深化認識，必然會對企業內部控制制度的制定及其有效落實產生不利影響，對于企業會計工作的開展乃至整個生產經營活動的進行都會形成制約。

（二）企業欠缺內部控制制度執行力，無法實現對風險的有效應對

現階段，很大一部分企業已經完成了對內部控制制度的構建，但是從整體水平上來看，制度內容并不是非常完善，還有很大的優化空間。在實際的執行過程中，不少企業并沒有足夠的內部控制執行力，這在較大程度上制約了制度應有作用的有效發揮。不僅如此，一些企業還發生了一些盲目對內部控制制度進行制定與實施的行為，出現了制度與企業實際狀況不相符合、對企業發展產生抑制作用的狀況。一些企業檢查考核工作的開展，會在一定程度上造成其自身內部控制的弱化，這同樣對內部控制制度的順利與高效實施產生不利影響。在現如今經濟迅猛發展的宏觀背景下，企業面臨的風險數量越來越多，形式也愈發多樣化，但是與此相對應，新會計準則體系背景下，生產與經營企業并未從整體層面上形成風險控制大局意識，風險評估相應欠缺，這在一定程度上加大了企業由于風險控制不合理而導致的決策失誤情況的發生。

（三）企業會計內部控制信息系統的更新不夠及時

新會計準則的實施和企業會計信息系統的及時更新之間聯系非常密切，若是企業會計信息系統不能做到在規定的時間內更新完畢，其應用效果必然會大打折扣。在計算機、互聯網、信息化等先進技術迅猛發展的時代背景下，會計信息化是大勢所趨。對于任何一個企業來說，其財務與經營數據都是信息系統中不可或缺的重要組成內容。目前不少企業都在不同程度上面臨著信息系統更新速度緩慢的問題，更為甚者，有的企業并未建設或引進相應的信息系統，導致一些財務人員修改數據現象的出現，不管是對于企業內部控制制度的制定而言，還是對其具體的實施來說，產生的不利影響都是較為明顯的。

（四）內部監督審計機制不夠完善

從最初的討論與制定，到中期的方案確定，再到最終的制度落地，企業內部控制制度涉及的內容都十分多樣且復雜。而正是基于對這一實際情況的認識，企業需要制定針對性的措施，并以此為基礎達到提高監督有效性的重要目的。目前，有很多企業并未實現對內部審計監督機制的建立，就算是有的企業建立了相應的機制，也無法為機制的完善提供保證，對于一些內部審計部門而言，其獨立性較為欠缺，無法將本應有的內部審計監督作用高效地發揮出來。不僅如此，審計人員在多數時候都會將重心放在對會計賬目的審核之上，在較大程度上忽略了自己所承擔的完善企業內部控制制度的職責，對于制度的完善也會產生不利影響。

三、企業會計內部控制制度的建立與健全原則

（一）符合法律法規及實際

對于任何一個企業而言，其制定與實施的所有內部控制制度都必須從嚴格意義上做到符合國家法律、法規、相關政策的要求，且不能違反國家的相關規定，這是企業建立健全內部控制制度必須遵循的一個基礎性原則。因為各企業之間實際情況差別非常大，采用的內部會計控制模式也不會是一成不變的，對此，企業必須密切結合自身的具體情況，采用針對性的方案，因地制宜、因企而異制定企業會計內部控制制度。

（二）廣泛約束性

對于一個企業而言，以其內部所有部門、全體成員為對象，企業會計內部控制制度都要發揮出應有的效力，彰顯出其廣泛約束性特點。企業內部所有員工都需要嚴格做到對內部控制制度的無條件遵守，不能夠在控制之外游離，同樣，也不能凌駕在控制之上。

（三）內部牽制性

企業會計內部控制制度的建立必須符合合理性要求，制度涉及的各項要素需要做到相互之間的牽制。從縱向看，至少需要對上下兩個層級進行約束，下級接受上級的監督，而上級則受到下級的牽制，各個層級都不能夠隨意妄為。從橫向上看，則至少需要將兩個相互之間沒有隸屬關系的部門或者是崗位涵蓋其中，一個部門的工作或記錄發揮出對另一個部門工作或記錄的牽制作用，由此實現相互之間的有效制約。

四、優化企業會計內部控制制度的相關建議

（一）增強內部控制意識，將企業會計內部控制工作嚴格實施到位

從企業管理層級上來看，必須從思想層面提高對企業會計內部控制制度的重視。其一，企業管理人員需要將企業內部的經營與管理理念作為入手點，真正在企業內部樹立起內部控制理念，以其為指導開展內部控制工作；其二，企業全體員工都要提高自己的內部控制意識，舉全員之力營造優秀的內部控制環境。對于任何一個企業來說，內部控制環境的優化能為其實現更好的經營與發展形成助力。企業會計人員應通過內部控制意識的不斷增強，更好地開展企業會計與內部控制工作，在強化整體素質的同時，進一步實現內部控制制度執行效率的提升。

（二）強化內部控制制度執行力，做好風險防范工作

企業會計內部控制制度非常重要的一點在于執行，若是一個企業僅僅完成了對內部會計制度的制定，而并未將其落于實處，是無法發揮出其應有效力及作用的。因此，企業必須采取有效措施強化其內部控制制度執行力，真正做到制度在企業內部的落地實施。另外，企業還要針對性地開展檢查與考核工作。為了保證制度作用能夠有效發揮，相應的評價機制與激勵機制的構建及實施十分必要，這能為企業長遠發展目標的實現提供幫助。以上所有工作的開展還必須有行之有效的風險防范機制為其提供保證，在企業會計內部控制制度制定、實施、評價與激勵的全過程，需要全方位、多層次評估各種風險，采用行之有效的措施，切實做到對風險可控的保證。

（三）建設企業會計內部控制信息系統

對于任何一個企業來說，建立并持續性完善其內部控制信息系統都是必要的事，以信息技術為支持，企業能夠完成對海量數據的快速整理及分析工作，對于會計信息而言同樣如此。企業在經營與發展過程中，應針對性地更新與完善信息系統，同時，基于內部控制制度的持續優化做好對財務分析數據的稽核工作，第一時間發現財務舞弊情況，在第一時間采取措施，將企業經營風險的發生概率控制在最低水平。除此之外，企業還要做好對內部財務人員的信息系統培訓工作，讓他們更加便捷與專業地對系統加以運用，全面、準確把握系統情況，以此為支撐保證數據整理及分析的有效性、精準性，在提升數據可靠性的同時，進一步為其準確性提供保證，為新會計準則的有效落實奠定扎實的基礎。

（四）高效開展企業會計內部審計工作

內部審計監督在企業會計內部控制中發揮著不容忽視的重要作用，企業應優化內部監督審計機制，為企業會計內部控制制度的制定及有效落實提供可靠保障。內部審計部門要保持獨立性，配備足夠數量與素質的專業人員，對企業經營活動開展審計。在企業內部，審計工作發揮著風向標的重要作用，在其開展過程中，企業能夠清楚把握其內部控制存在的不足，并在第一時間由管理部門掌握，經由管理部門的研究及分析，采取針對性的解決措施，保證問題處理的及時性與有效性，對企業會計內部控制制度的有效落實提供保證，助力控制目標高效實現。

五、結語

新會計準則的實施及其不斷完善，對于經濟的健康與有序運行十分重要，發揮著對投資者、企業及管理層級聯系的紐帶作用。基于企業披露的會計信息，投資者可以進行相應投資決策的制定，企業管理人員則能夠對企業的經營業績、資源配置情況及潛在的財務風險進行分析。只有從真正意義上做好對企業會計信息披露的監管工作，保證內部控制制度的完善，才可以為企業各利益相關人員關系的合理性提供保證，讓企業實現最大化利益，同時，對經濟健康、有序發展形成推動，促進社會和諧。