淺談新時期新形勢下對行政事業單位內部審計工作的思考

●張鵬飛

一、背景

2018 年初，國家審計署公布并實施了新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，替代原有滯后的內部審計工作制度，新規定的出臺是貫徹落實黨中央國務院重大決策部署、加強內部審計工作、充分發揮內部審計作用指示精神的重大舉措。新規定對內部審計的工作方向、職責拓寬、強化獨立性、加強整改和成果運用等方面做了明確說明，對行政事業單位內部審計工作在規范內部管理、完善內部控制、防范重大風險等方面具有重要的促進作用。

2021 年10 月，十三屆全國人大常委會第三十一次會議通過了對審計法的第二次修正，并于次年1 月起開始實施，本次修正主要是圍繞拓展審計監督范圍、完善審計機關權限、規范審計行為和審計整改等方面，使審計工作在黨和國家監督體系中發揮重要作用。

內部審計工作規定和審計法的修訂，為我國行政事業單位開展內部審計工作提供了充足的制度保障，伴隨著“十四五”時期的到來，我國行政事業單位的內部審計工作處在了新的歷史交匯點，同時面臨著各種問題與挑戰，本文總結了新時期新形勢下行政事業單位內部審計工作的職能定位以及內部審計工作所主要面臨的五個方面問題，并給出初步的解決方案。

二、行政事業單位內部審計工作的職能定位

（一）內部審計工作的定義

內部審計是指內部審計機構和內部審計人員，根據法律、法規、政策以及各種規章制度，按照一定的程序和方法，對單位內部的財政財務收支、經濟活動、風險管理、內部控制等情況實施獨立、客觀的監督、評價、建議，從而有效強化單位的主體責任，完善法人治理結構，促進資源的有效利用，提高單位的管理水平，防范重大風險活動。這表明行政事業單位開展的內部審計工作，其作用不僅僅是監督和評價，更要從服務的角度為單位的發展建言獻策、提供建議，從而促進行政事業單位高質量發展。

（二）內部審計工作的重要作用

內部審計不僅是國家審計監督體系的重要組成部分，也是單位揭示防范風險、完善內部管理和內部控制體系的重要手段。行政事業單位通過內部審計工作，不僅可以確定單位內部活動是否符合相應的法律法規，也可以監督各種制度和計劃是否得到有效落實、是否達到預期目標；通過內部審計工作收集到的準確信息，可以及時有效地對單位內部存在的典型性、普遍性、傾向性的問題進行制止。并且根據內部審計工作規定，對內部審計工作中發現的并且已經完成整改的問題，不再在審計報告中反映，這樣不僅凸顯了內部審計工作糾錯機制的重要性，也起到了防止國家審計與內部審計資源的交叉浪費的作用。

內部審計能夠促進行政事業單位黨風廉政建設和反腐敗工作。通過內部審計工作查錯糾弊，可以及時準確地發現單位內部潛在的廉政風險，有助于對貪污挪用、虛列支出、套取資金等違紀違法行為進行約束和監督，達到震懾作用，提高行政事業單位工作人員的廉潔自律意識，規范行政事業單位經費管理和使用。所以行政事業單位應該正確認識到內部審計工作所起到的積極作用，支持內部審計工作的發展。

三、行政事業單位內部審計工作中面臨的主要問題

（一）對內部審計工作重視程度不夠，缺乏制度保障

由于我國行政事業單位內部審計工作起步較晚，導致普遍對其認識不足、了解不深，存在誤解和偏見，內部審計機構的設立也是根據國家及上級的有關要求不得已而為之，對其工作內容和職責范圍沒有過多了解，流于形式，一些單位負責人甚至對內部審計工作沒有正確的認識，也沒有一個準確的定位，認為內部審計工作就是挑刺、找問題，產生抵觸情緒，無法正確認識內部審計工作發揮的積極作用，導致內部審計工作無法有效開展，并且大多數內部審計工作主要側重于財務方面，比如對三公經費、差旅費等財務收支方面以及會計基礎規范化方面的審計，忽視了基本建設、修繕項目、專項經費使用等方面存在廉政風險點，未將內部審計工作做深做細做實做透。同時，內部審計工作缺乏完善的、針對性的制度依據與保障，導致行政事業單位在開展內部審計工作過程中對審計范圍、職責權限等無法準確定位，從而影響到內部審計工作的順利進行。

（二）內部審計工作缺乏獨立性

獨立性是內部審計工作最本質、最重要的特征，也是高質量開展內部審計工作的前提條件，是履行其職能、實現其目標的必要保證，內部審計工作應當在單位黨組織或主要負責人的直接領導下開展。目前看來，一些行政事業單位雖然設置了內部審計機構，但未進行獨立設置，而是與紀檢、黨辦、辦公室、財務等部門合署辦公或者是其內設機構，有的即使獨立設置了內部審計機構，也未能配備配齊專職的內部審計工作人員，通常都身兼數職，容易影響內部審計工作效率與實際效果，導致內部審計工作缺乏嚴明性、紀律性，審計結果缺乏科學性。

（三）內部審計工作的方法相對落后

目前，我國部分行政事業單位內部審計工作的技術和方法正處于逐步完善過程中，還普遍停留在對會計科目逐筆審查的單一落后的階段，在技術改革、信息化程度等方面存在不足，對制作數據透視表、使用審計軟件等信息化手段了解不深，工作效率低下，容易造成人力、物力、財力的浪費，導致內部審計的工作質量難以保證，不能滿足新時期新形勢下行政事業單位對內部審計工作的要求，隨著內部審計工作的職責范圍在不斷地擴展拓寬，內部審計工作的方法也要不斷地改進提高。由此可見，行政事業單位的內部審計工作要想持續向好地發展下去，就必須轉變傳統落后的審計觀念和方法。

（四）內部審計工作的整改力度有限

行政事業單位可以通過內部審計工作的糾錯機制發現單位內部管理方面的缺失和漏洞，從而不斷提升管理水平，完善內部控制。然而，有的內部審計人員思想上存在畏難情緒，或者對內部審計工作不夠重視，缺乏擔當意識，存在“圓滑官”“太平官”“老好人”思想，處理問題時避重就輕，使審計發現的問題整改不到位，處理、懲戒相關責任人力度不夠，不能有效運用“四種形態”，導致部分違規情況存在“一退了之”的現象，導致屢查屢改、屢改屢犯的問題難以扼制；有的被審計對象在涉及到自己敏感問題或個人利益時，企圖通過避重就輕、蒙混過關、故意拖延等手段，不配合內部審計的調查及整改工作，而一般內審部門的地位不高，缺乏行之有效的應對能力。

（五）內部審計工作人員的綜合素質和個人能力有待提升

內部審計工作具有高專業性和技術性的特征，內部審計工作人員也主要以財務、審計等相關專業為主，但隨著行政事業單位的改革和發展，內部審計工作職責權限也在不斷地拓寬，對內部審計工作人員的綜合素質和個人能力要求也在不斷地提高，這就需要內部審計工作人員具備良好的政治素養、極高的專業素質和扎實的知識儲備，不僅能夠及時準確地了解各種最新與審計有關的制度和政策，還需要能夠準確運用。但是，我國部分行政事業單位內部審計工作人員的綜合素質和個人能力有待提升，缺乏活力與對新事物接受能力，在工作中安于現狀，缺乏創新意識和進取心，存在慣性思維，應對能力不足，難以適應新時期新形勢下的內部審計工作。

四、解決行政事業單位內部審計工作中面臨主要問題的建議

（一）加強對內部審計工作的重視程度，制定完善的內部審計工作制度

內部審計工作經常涉及到單位內部的一些敏感問題，如果沒有單位內部的大力支持，缺乏完善的制度保障，內部審計工作經常會碰到各種的問題與挑戰，難以順利開展各項工作。所以，一是要通過各種方式和方法加強對內部審計工作的宣傳力度，使他人在主觀上對內部審計工作有一個準確的認識，了解到其對促進單位高質量發展所起到的積極作用，引起單位內部的重視，保障內部審計工作有效開展。二是要內部審計工作人員改變傳統的思想觀念，不僅要善于發現問題，更要從服務的角度為單位的發展提供意見和建議，從而達到強化單位內部管理、提高資金的使用效率、完善內部控制等方面的作用，從而實現內部審計工作的價值與意義。三是要完善內部審計工作制度，明確內部審計工作的機構、人員、權限、程序、目的、審計結果運用、責任追究等方面的內容，為內部審計工作提供了堅實的制度保證，使內部審計工作的順利開展有據可依、有章可循。

（二）提高內部審計工作的獨立性

獨立性關乎內部審計工作的成效、成敗，所以提高內部審計工作的獨立性就顯得極為重要。一是加強內部審計機構的獨立性，進一步建立健全內部審計工作的領導機制，單設內部審計機構，避免出現與其他部門合署辦公或是其內設機構的情形，杜絕與其他部門在職能上存在關聯關系，保持各自的獨立運行；二是加強內部審計工作人員的獨立性，建立健全約束和保護內部審計工作人員獨立性的保障機制，并根據單位的實際情況合理配置專職內部審計工作人員，盡量避免其他部門人員兼職的情況，確保內部審計工作人員在工作中遵循客觀、公正、公開的原則，不用權衡利弊，能夠依據客觀事實進行內部審計工作；三是保持內部審計工作機構和人員的獨立性，并不是自我封閉、單打獨斗，斷絕與其他部門的聯系，而是在保持其獨立性的同時，始終與其他職能部門保持著良好的溝通、配合與協同，這樣不僅保證了行政事業單位所有活動與組織目標的一致性，也提高了內部審計工作的有效性、價值性、科學性。

（三）運用信息化手段，改善內部審計工作的方式方法

目前，我國行政事業單位的管理工作正向著信息化、智能化發展，內部審計工作當然也不能例外，信息化等技術手段能使內部審計工作更高效、更便捷，能夠大幅度提高內部審計工作的效率和質量。一是我們不斷地拓寬審計視野，創新審計思路，加強內部審計工作的信息化建設，例如通過改變傳統的抽樣方法，運用透視表、大數據等方式分析研究，發現疑點、分散核查，進而發現問題；二是通過內部審計的信息化建設，建立審計監督數據庫，實時對內部審計對象進行監督，發揮審計監督的效能。

（四）建立健全內部審計工作整改長效機制

一是要充分認識到內部審計整改的必要性，利用內部審計工作的糾錯機制，對發現的典型性、普遍性、傾向性問題及時整改到位，防微杜漸、查補漏洞，不斷完善管理制度和內部控制體系，增強自我約束和自我規范能力；二是要加強內部審計整改的主動性與自覺性，加大對審計整改工作的處理處罰力度，對規定時限內整改不到位的相關負責人人追究其責任；三是加強對審計結果的運用，特別是將內部審計結果和對違規違紀問題采取的處理處罰措施，通過公文、會議、內部網站等方式，在單位內部一定范圍內進行通報，并將內部審計整改情況作為考核、任免、獎懲干部和單位決策的重要依據。

（五）加強內部審計隊伍建設，提高內部審計工作人員的綜合素質和個人能力

內部審計隊伍建設水平的高低影響著內部審計工作的質量，高素質、高水平的內部審計人員，是開展內部審計工作并保持高效運行的關鍵。一是明確內部審計隊伍建設的目標任務和工作舉措，加大優秀內部審計工作人員的培養和儲備，打造出一支政治素質高、專業技術強、工作作風硬的內部審計鐵軍；二是查找內部審計工作人員在工作中存在的難點、痛點、阻點，并研究制定解決措施，切實提升服務水平；三是加強內部審計工作人員的工作能力和綜合素質培訓，提升內部審計工作人員業務水平，通過“以干代訓”“以審代練”等手段，強化內部審計工作人員實踐歷練；四是建立內部審計工作人員能力提升的長效機制，每年定期組織參加內部審計技能培訓，針對性提高內部審計工作人員專業能力；五是優化內部審計工作人員結構，配齊配強專職內部審計工作人員，調整內部審計工作人員的專業和年齡結構，培養一專多能的復合型人才；六是要加強自身紀律建設，內部審計工作人員要嚴于律己、廉潔自律，做到清、慎、勤，拒做懶官、庸官，要立足單位的發展大局，講政治、勤思考、多主動、做實事，要履職盡責、勇于擔當，為行政事業單位內部審計工作的創新發展貢獻出自己的力量。

五、結語

綜上所述，內部審計工作對行政事業單位加強內部管理、完善內部控制、防范重大風險等方面均發揮著重要作用，新時期新形勢背景下，行政事業單位應加強對內部審計工作的重視程度，不斷提高內部審計工作的科學化水平，正視內部審計工作中所面臨的各種問題，科學制定解決對策，并努力加以克服、改進，不斷提高行政事業單位內部審計工作的質量和水平，為行政事業單位的高質量發展做出應有的貢獻。