在突發(fā)衛(wèi)生公共事件中稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇效應(yīng)分析
——以電影服務(wù)行業(yè)為例

●蘭麗娟 麥梓淇

一、引言

突發(fā)衛(wèi)生公共事件是指嚴(yán)重的傳染病暴發(fā)、原因不明的大規(guī)模疾病、嚴(yán)重的食物和職業(yè)中毒以及其他事件等等，這些事件對公共衛(wèi)生產(chǎn)生嚴(yán)重而突然的影響，對公共衛(wèi)生造成嚴(yán)重傷害。2020 年2 月28 日，國務(wù)院新聞辦公室在湖北武漢舉行新聞發(fā)布會，國家健康委專家表明這次在武漢爆發(fā)的新冠肺炎疫情是新中國成立以來，公共衛(wèi)生安全受到最大挑戰(zhàn)的一次。這一突發(fā)的衛(wèi)生公共事件，導(dǎo)致了許多行業(yè)在2020 年第一、二季度的生產(chǎn)經(jīng)營遭受到了重創(chuàng)，電影服務(wù)行業(yè)首當(dāng)其沖。

在突發(fā)衛(wèi)生公共事件中，2002 年的非典疫情后，國家發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策成功幫助企業(yè)渡過困難時期，2020 年的新冠肺炎疫情的爆發(fā)，國家也新出臺了一系列關(guān)于電影服務(wù)行業(yè)的稅收減免政策。這些稅收減免政策幫助因疫情而遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的電影服務(wù)行業(yè)在一定程度上減輕了稅負(fù)壓力，堅(jiān)定了企業(yè)抗擊疫情的信心，促進(jìn)了企業(yè)和國家一起攜手抗擊疫情的積極性，更好地讓企業(yè)突破疫情困境快速復(fù)工復(fù)產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策是助力我國從突發(fā)公共衛(wèi)生事件困難中經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的良好舉措。

二、突發(fā)新冠肺炎疫情對電影服務(wù)行業(yè)的影響

電影服務(wù)行業(yè)主營業(yè)務(wù)主要是向公眾提供電影放映的線下服務(wù)以及影視拍攝制作等，由于電影院和影視拍攝基地都是人群集中和密集的場所，因此，2020 年初突發(fā)新冠肺炎疫情，國家就在第一時間發(fā)布停業(yè)的通知，且整整停業(yè)將近兩個季度。疫情突發(fā)前，許多影視公司為春節(jié)即將上映的電影投入了大量的資金用于宣傳，疫情的突發(fā)造成影視公司前期投資損失巨大。從2020 年全國總票房來看，總票房只有204.71 億元比2019 年度減少68.27%。2020 年影視制作產(chǎn)量下降，只有650 部，同比降幅37%。

（一）從自身發(fā)展來看，疫情下的中國電影行業(yè)遭受的困境對其自身是一個挑戰(zhàn)

眾所周知，電影院是一個人員高度密集的場所，人們長時間在這樣的環(huán)境里共處，容易出現(xiàn)病毒的交叉感染，為切實(shí)做好疫情防控，只能讓所有的電影院全部暫停營業(yè)，這一疫情防控舉措也切切實(shí)實(shí)地影響著國內(nèi)電影服務(wù)行業(yè)的業(yè)績，有許多高票房的春節(jié)檔在這次疫情中也出現(xiàn)零收益，較多的人流量轉(zhuǎn)向線上直播、視頻等方式觀看，這對線下影院未來發(fā)展的方式提出了挑戰(zhàn)。

（二）消費(fèi)者本身在新冠疫情中對安全隱患的顧慮及選擇什么方式觀看影片的不確定性

消費(fèi)者以自身的生命安全為前提，會對影院這種密集型場地的安全系數(shù)有所顧慮。

（三）從電影票房盈虧來看，在疫情下國家電影行業(yè)的經(jīng)濟(jì)都是虧損的狀態(tài)

部分低風(fēng)險地區(qū)的影院在3 月下旬的時候開始復(fù)工，雖然票房和觀影人數(shù)有點(diǎn)上升，但是3 月27 日晚，在國家電影局發(fā)布了所有影院停止線下影院放映的公告后，電影服務(wù)行業(yè)徹底地進(jìn)入了“冬眠”狀態(tài)。在疫情下停擺了半年的國內(nèi)影視行業(yè)陷入窘境，院線龍頭A 企業(yè)的財務(wù)報表中虧損了15 億元。2020 年4 月29 日國家電影局召開相關(guān)會議，分析了新冠肺炎疫情對電影行業(yè)所帶來的巨大影響，估算出全年票房損失將超過300 億元。僅此一項(xiàng)可以看出，突發(fā)新冠疫情對于電影服務(wù)行業(yè)的打擊相當(dāng)沉重，經(jīng)濟(jì)損失巨大。

三、突發(fā)新冠肺炎疫情期間針對電影服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

針對突發(fā)的新冠肺炎疫情，為幫扶企業(yè)更快地復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家及各地相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，電影服務(wù)行業(yè)雖然在2020 年第一、二季度停產(chǎn)停業(yè)，但是，隨著疫情的進(jìn)一步控制，從第三季度起，該行業(yè)逐步恢復(fù)營業(yè)，特別是10 月份，票房收入和觀影人數(shù)達(dá)到了峰值，分別是64.78 億元和16463 萬人次。其中得益于國家相繼出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，如2020 年全年對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅；在企業(yè)所得稅方面，電影行業(yè)企業(yè)2020 年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8 年。在文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)方面，2020 年全年免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

四、實(shí)施稅收優(yōu)惠政策后電影服務(wù)行業(yè)的現(xiàn)狀

從2020 年7 月開始，低風(fēng)險地區(qū)的電影院在落實(shí)到位國家疫情防控措施之后開始復(fù)業(yè)，但中高風(fēng)險地區(qū)暫不開放，至此開始，電影服務(wù)行業(yè)從“冬眠”中開始蘇醒。特別是暑期上映的新片《八佰》，全國票房突破了50 億大關(guān)。受疫情影響，中國電影票房在2020 年雖然只恢復(fù)了2019 年的三成，但在全球電影市場低迷的狀態(tài)下，歷史上首次成為全球票房最高的市場。2021 年中國電影市場在國家相繼出臺的稅收優(yōu)惠政策助力下，行情穩(wěn)步看好。以2021 年國慶檔為例，僅僅7 天時間，票房就達(dá)到43.87 億元。特別是愛國題材電影，點(diǎn)燃了整個國慶電影市場，僅《長津湖》一片7 天拿下30.9 億元票房，《我和我的父輩》以9.4 億元緊隨其后。如表1 所示。

表1 2020—2021 年中國電影服務(wù)行業(yè)在國慶檔票房 （單位：億元）

據(jù)以上數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和據(jù)財政部公布2020 年財政政策執(zhí)行情況報告稱，減稅降費(fèi)力度空前，2020 年減負(fù)超過2.6 萬億元，有效促進(jìn)了市場主體和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。綜上所述，我國的電影服務(wù)行業(yè)在經(jīng)歷了新冠肺炎疫情的巨大的經(jīng)濟(jì)沖擊，并歷經(jīng)了幾個月的寒冷關(guān)停期后，在國家稅收優(yōu)惠政策的扶持下逐步恢復(fù)營業(yè)，許多企業(yè)對經(jīng)營模式改革創(chuàng)新，多轉(zhuǎn)為線上和電視臺播放。當(dāng)年國慶檔票房達(dá)到了39.67 億元，僅比2019 的國慶檔票房降低了8.9%，這得益于國家的稅收減免政策，有效地減輕了電影服務(wù)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也逐漸穩(wěn)步提升了電影服務(wù)行業(yè)的票房業(yè)績，提高了企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的積極性，促進(jìn)了國家經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。

五、稅收優(yōu)惠政策助力A 企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)分析

以A 企業(yè)為例，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)為電影放映及電影投資、制作和發(fā)放，全面覆蓋電影全產(chǎn)業(yè)鏈。2020 年上半年，自新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡稱“新冠疫情”）發(fā)生以來，整個電影行業(yè)和A 企業(yè)經(jīng)營受到了巨大影響，同時A 企業(yè)原計(jì)劃上半年上映的影片均未能如期上映，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)較大虧損。本文使用2020 年上半年與2021 年上半年的關(guān)于電影營業(yè)所得的收入的納稅情況進(jìn)行比較，從而更直觀地研究該企業(yè)在受新冠疫情情況下稅收優(yōu)惠政策實(shí)施前后的效應(yīng)。

一是從涉及的稅種及稅率來看，由于稅收優(yōu)惠政策充滿靈活性，因此只列舉在新冠肺炎期間A 企業(yè)涉及的稅種及稅率包括：增值稅（稅率13%、9%、6%）、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)（按廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)繳）、電影專項(xiàng)資金（按廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)繳）。

二是從應(yīng)納稅額來看，據(jù)財稅[2020]23 號、財稅[2020]25號、財稅[2020]31 號、財稅[2011]112 號（第一條），對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅；對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的企業(yè)自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，5 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件享受企業(yè)所得稅的西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減按15%稅率。

國家在新冠肺炎疫情期間針對電影行業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對于A 企業(yè)，可見本期應(yīng)納增值稅是2.5，比同期減少了16.7%；本期應(yīng)納企業(yè)所得稅是2.8，比同期減少了31.7%；本期應(yīng)納稅額是8.3，比同期減少了8.8%。國家在新冠肺炎疫情期間針對電影行業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策，很大力度地減輕了A 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以實(shí)現(xiàn)A 企業(yè)的合理節(jié)稅，從而能夠一定程度上降低A 企業(yè)投入成本和提高A 企業(yè)的預(yù)期收益，企業(yè)就會積極進(jìn)行戰(zhàn)略創(chuàng)新，形成一個良好的循環(huán)。

三是從營業(yè)收入來看，A 企業(yè)的營業(yè)收入主要包括電影放映、院線發(fā)行、電影宣傳推廣、影視劇制作銷售等影視業(yè)務(wù)收入和廣告業(yè)務(wù)收入、游戲發(fā)行收入、衍生品等商品銷售收入。截至2021 年6 月30 日，2020—2021 年上半年度的營業(yè)收入構(gòu)成如表2 所示。

表2 2021 上半年度A 企業(yè)的營業(yè)收入構(gòu)成 （單位：元）

據(jù)表2 可知，A 企業(yè)的主要收入都來自電影行業(yè)，2021 年上半年的營業(yè)收入合計(jì)為7,033,988,955 元，同比增加256.63%，主要由于上年同期受疫情影響影城停業(yè)，本期恢復(fù)正常經(jīng)營所致。得益于2021 年我國對于新冠肺炎疫情的有效防控，許多中高風(fēng)險地區(qū)轉(zhuǎn)危為安，轉(zhuǎn)變?yōu)榈惋L(fēng)險地區(qū)，面對低風(fēng)險地區(qū)的影院可在戴口罩的情況下進(jìn)行電影放映。更由于在稅收優(yōu)惠政策的幫助下，電影行業(yè)逐漸回暖，A 企業(yè)在營銷創(chuàng)新方面，不斷推出多種線上線下創(chuàng)新營銷模式，持續(xù)擴(kuò)大A 電影“朋友圈”，助力企業(yè)后疫情時代的經(jīng)營恢復(fù)和市場占有率的提升。因此營業(yè)收入比同期上升幅度較大，恢復(fù)了一大部分以往的營業(yè)收入。

綜上所述，在新冠肺炎疫情期間A 企業(yè)的營收狀況和應(yīng)納稅額都發(fā)生了顯著的變化，2021 年上半年?duì)I業(yè)收入比2020年增加了50.6 億元，增幅256.63%，但3 個主要稅種的稅負(fù)卻同比下降19.11%，很明顯這都得益于國家針對電影服務(wù)行業(yè)出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，同時也說明了在突發(fā)公共衛(wèi)生事件后國家稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)較大，稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施較大程度地減輕了A 企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并幫助A 企業(yè)突破經(jīng)營困境。如果沒有國家的稅收優(yōu)惠政策支持，可想而知，稅負(fù)對于企業(yè)是多么沉重的負(fù)擔(dān)。因此，在突發(fā)公共事件中稅收優(yōu)惠政策助力電影服務(wù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)是顯著的。

六、增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對電影服務(wù)行業(yè)激勵效應(yīng)的建議

（一）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和落地，規(guī)范企業(yè)納稅行為

從上述分析當(dāng)中我們可以看到，國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的效應(yīng)是顯著的。但是不少企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中更多的是關(guān)注企業(yè)經(jīng)營問題，比如籌資渠道、銷售渠道的拓展、業(yè)務(wù)市場的拓展，而對國家實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策敏感度不高，企業(yè)的管理者如果對稅收政策不熟悉，則容易漏掉本應(yīng)享受到的稅收優(yōu)惠而增加企業(yè)稅負(fù)；或者為了降低稅負(fù)鋌而走險偷稅漏稅。還有的企業(yè)管理者認(rèn)為減稅降費(fèi)是財務(wù)人員的事，一般不太過問財務(wù)人員是否都掌握了相應(yīng)的最新的稅收優(yōu)惠政策，而財務(wù)人員則以平時核算工作忙為借口，不主動學(xué)習(xí)獲取新的稅收優(yōu)惠政策。因此，加強(qiáng)企業(yè)管理者包括財務(wù)人員對各級各類稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)是非常必要的，應(yīng)該作為企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)工作來抓，這樣才能更好地貫徹實(shí)施國家的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)更好、更規(guī)范的成長。

另外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的宣傳職能，廣泛通過納稅申報平臺、微信、報稅APP 等網(wǎng)絡(luò)平臺推送稅收政策，對于一些不太好理解的政策，可以通過制作微視頻在各類網(wǎng)絡(luò)平臺發(fā)布。同時，還可以開設(shè)線上教學(xué)平臺，讓需要學(xué)習(xí)的企業(yè)財務(wù)人員或管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。

（二）應(yīng)持續(xù)加大差異性稅收優(yōu)惠制度的制定，減輕電影服務(wù)行業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)

此次的新冠肺炎疫情從2020 年初開始爆發(fā)，到現(xiàn)在逐步控制，但是電影服務(wù)行業(yè)受到的影響仍未消除，一旦一個地區(qū)出現(xiàn)疫情，首當(dāng)其沖的就是電影院線，因?yàn)槿藗兊某鲂惺艿较拗疲娪霸阂矡o人消費(fèi)，而電影院的收入往往是企業(yè)最主要的收入來源?？墒窃瓉砻饨辉鲋刀惖膬?yōu)惠政策只是適用于2020年，沒有延續(xù)到其他年度。鑒于此，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件影響尚未徹底消除之前，建議繼續(xù)疫情存續(xù)期間的主要稅種優(yōu)惠政策，這樣才能進(jìn)一步減輕電影服務(wù)行業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）針對不同地區(qū)的異質(zhì)性，幫助企業(yè)完善稅收風(fēng)險防范機(jī)制

新冠肺炎疫情的爆發(fā)給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營帶來了一定的困難，也給企業(yè)內(nèi)部管理敲響了警鐘，原來很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或不重視，由于電影行業(yè)的特殊性，對市場外部風(fēng)險特別敏感，如果沒有建立長效的內(nèi)部控制風(fēng)險機(jī)制，那么今后再遇到突發(fā)公共衛(wèi)生事件，又要面臨如今的難題。因此，各個地區(qū)的稅收部門可以針對本地區(qū)的情況，對當(dāng)?shù)氐碾娪胺?wù)行業(yè)企業(yè)進(jìn)行幫扶，幫助企業(yè)更快、更好地建立自己的風(fēng)控系統(tǒng)，特別是稅收風(fēng)險防控系統(tǒng)，助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

七、結(jié)語

總之，電影產(chǎn)業(yè)作為我國的第三產(chǎn)業(yè)，它是加強(qiáng)社會主義文化建設(shè)、滿足人民群眾精神文化需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的有力武器，對于擴(kuò)大中華文化國際競爭力和影響力，增強(qiáng)國家文化軟實(shí)力具有重要意義。突如其來的新冠肺炎疫情使電影服務(wù)行業(yè)遭受了巨大的沖擊，但是黨和國家通過一系列的稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)快速恢復(fù)生產(chǎn)的效果還是顯著的?？墒怯捎诓糠侄愂諆?yōu)惠政策具有時效性（疫情期間），對于企業(yè)疫情后期的經(jīng)營沒有更多地影響，因此，希望各級稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠制定更加個性化的稅收優(yōu)惠政策，幫扶企業(yè)更好地擺脫疫情帶來的影響，促進(jìn)電影服務(wù)行業(yè)獲得更好地發(fā)展。