對快遞收派服務免征增值稅政策的解讀與分析

◎陽柳

2022年4月29日，財政部、稅務總局聯合發布財稅〔2022〕18 號公告，規定自 2022年5月1日至 2022年12月31日，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。本次免稅政策的出臺，是政府充分發揮稅收職能和作用，幫扶快遞行業度過難關的有力舉措，也是疫情以來，政府制定的系列稅收優惠政策之一，本文將從近年來收派服務稅收政策背景、收派服務免稅的具體內容和影響、以及該政策執行中的有關問題及建議等方面進行解讀和分析。

一、收派服務稅收政策背景

（一）一般納稅人提供收派服務稅收政策

收派服務屬于現代服務中的物流輔助服務，一般納稅人提供收派服務的稅率為6%，也可以選擇簡易計稅方法，適用3%的稅率。

2020年，為支持新冠疫情防控，保證防疫及生活物資供應，財稅部門發布有關稅收政策，規定自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資的快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

本次新政策某種程度上是對上述2020年政策的一種延續，截止2022年12月31日之前，一般納稅人提供收派服務取得的收入將分成兩部分：一是為居民提供必需生活物資的快遞收派服務可以享受免征增值稅政策，二是提供其他收派服務不能免稅，應采用一般計稅方法按6%計稅，或選擇簡易計稅方法按3%計稅。

（二）小規模納稅人提供收派服務稅收政策

早在 2022年3月24日發布的財稅〔2022〕15 號公告中規定：從 2022年4月1日起，至 2022年12月31日止，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

小規模納稅人提供收派服務適用的征收率即為3%，可見，財稅〔2022〕18 號的免稅口徑并沒有超出財稅〔2022〕15號公告的范圍，二者并不沖突，所以，對于小規模納稅人而言，在 2022年12月31日之前，可以繼續享受財稅〔2022〕15號公告的免稅福利，其提供的所有收派服務都可以享受免征增值稅的紅利。

二、收派服務免稅政策解讀

（一）收派服務免稅的判斷標準

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號），收派服務是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。

財稅〔2022〕18 號公告所指的免稅，強調的是為居民個人提供的快遞收派服務，而為其他單位、企業等對象提供的快遞收派服務不包含在本次免稅范圍內。也就是說，界定收派服務是否符合免稅范圍的標準在于快遞公司實際提供收派服務的對象是否為居民個人。下面舉例進行具體分析：

1.居民個人購買物品。

（1）快遞費由買方（居民個人）承擔（不包郵）。此類業務中，快遞公司實際是接受買方（居民個人）委托，實際由買方（居民個人）付款給快遞公司，快遞公司實際為居民個人提供收派服務，因此符合免稅范圍，可以免征增值稅。

（2）快遞費由賣方承擔（包郵）。此類業務中，快遞公司接受的是商家委托，實際提供收派服務的對象為商家，能否享受免稅關鍵在于商家的性質，如果商家為個人，快遞公司可以享受免稅，如果商家為企業，則不可以免稅。

2.非居民個人購買物品。

（1）快遞費由買方（非居民個人）承擔（不包郵）。此類業務中，承擔快遞費的是買方，快遞公司接受委托并提供收派服務的對象也是買方，但此時的買方為非居民個人，不符合免稅規定。

（2）快遞費由賣方承擔（包郵）。此類業務中，快遞公司提供收派服務的對象依然為商家，能否享受免稅關鍵依然在于商家的性質，如果商家為個人，快遞公司可以享受免稅，如果商家為企業，則不可以免稅。

（二）接受快遞公司委托提供收派服務的免稅問題

在現實業務中，快遞公司可能會因為某些原因不能直接將貨物送達目的地或收件人，因此而需要委托其他的快遞公司完成收派服務。這樣一來，一項收派服務就會涉及兩家快遞公司，如果收派服的對象都是居民個人，那么兩個企業是否都能享受免稅呢？

假設甲、乙快遞公司均為一般納稅人，各環節適用稅率均為6%，甲公司接受快遞單，金額為106 元，然后等額委托給乙公司進行配送，具體分析如下：

1.收件環節。

因為寄件方為居民個人，所以，甲公司可以享受免稅，向寄件方開具免稅發票，發票金額106 元全部計入收入。

2.委托環節。

（1）設乙公司不免稅。乙公司應向甲公司開具發票。一方面，乙公司記收入100 元，銷項稅額6 元。另一方面，甲公司的該項活動對應的是免稅項目，所以其進項稅額不得抵扣，發票金額106 元全部計入成本。

甲公司收入減去成本后，利潤為0 元，也沒有稅負。而實際承擔快遞服務的乙公司產生了收入，同時也承擔了銷項稅。綜合來說，這項收派服務實際上并沒有享受到免稅曾策，對實際承擔收派服務的快遞企業也并由起到減稅紓難的作用，顯然，這和政府發布減稅政策的初衷是不符的，因此，不可取。

（2）設乙公司免稅。乙公司應向甲公司開具免稅發票，一方面乙公司產生收入106 元，免征增值稅。另一方面甲公司產生成本106 元，不能抵扣進項稅額。

此時，收件的甲公司利潤為0 元，也沒有稅負。該項快遞服務相應的收益由實際提供服務的乙公司享有，同時也享受了免稅優惠，這是合理且符合政府的扶持目標的。

所以，筆者認為：在寄件方和收貨方均為居民個人的前提下，快遞公司接受其他快遞公司的委托而提供收派服務時，雙方都應該享受免稅政策，讓免稅政策能落到實處，給實際承擔服務的主體享受到實實在在的紅利。

（三）外賣配送服務的免稅問題

提到收派服務，很容易想到外賣配送服務，這也屬于收派服務的內容，而且和居民個人生活密切相關。對于專業的外賣配送平臺提供配送服務取得的收入，和快遞公司提供收派服務取得收入實質是一樣的，按照相同的口徑、方法進行判斷和界定即可。

但是，在實務中，也存在商家自己在銷售商品的同時提供配送服務的情況，那么，這里的配送服務是否可以享受免稅政策呢？

這里應先有兩個前提，即外賣配送服務滿足服務對象為居民個人，配送物品為居民生活必需品這兩個條件和標準，僅探討非快遞企業提供的配送服務應不應該免征增值稅的問題。

筆者發現，在財稅〔2016〕36 號公告及附件中，對收派服務內容和形式做了具體的說明，財稅〔2022〕18 號公告也只強調納稅人提供符合規定的收派服務免征增值稅，但二者都未提及對提供收派服務的納稅人的行業限制。也就是說，收派服務免稅，顧名思義，是針對收派服務本身免稅，并不限制提供收派服務的納稅人的行業。所以，不管是外賣配送平臺為商品銷售方提供的外賣配送服務，還是商品銷售方自己在銷售商品的同時提供的配送服務，都可以享受本次的免稅政策。

當然，這要求商品銷售方須對商品銷售收入和配送服務收入進行準確地區分及核算。比如某餐飲企業，接受一個外賣訂單，并由餐飲企業進行配送。假設訂單金額共計200 元，餐飲企業在開具發票時，應把訂單金額中銷售食品的收入和配送服務收入分別填列并進行會計核算，其中配送服務收入選擇免稅；如果餐飲企業開具發票時把200 元全部作為餐飲服務，那么該訂單的配送服務費就無法單獨進行確認，也就不能享受免稅政策。

（四）“居民必需生活物資”的界定問題

財稅〔2022〕18 號公告中提到：快遞收派服務應與居民的必需生活物資相關，那么居民必須生活物資包括哪些呢？在政策執行過程中應如何界定呢？對此，有關部門給出的解答是：必需生活物資包括居民個人所需的所有貨物。

可見，政策對“居民必需生活物資”的范圍并不作嚴格規定和區分。原因主要有：一方面，居民生活需求差異太大，必需生活物資種類復雜多樣，很難嚴格規定；另一方面，在實際操作中，快遞公司也無法準確判斷快遞里的物品種類。既涉及居民個人隱私問題，又受到檢測技術、執行成本、流通效率的限制。所以，在“居民必要生活物資”的界定方面應遵循：存在即合理，購買即必要的原則。

綜合來講：對收派服務是否能享受免稅，主要是以納稅人提供服務的對象是否為居民個人來判斷，不受行業限制，不嚴格區分居民必需生活物資。這既充分反映了免稅政策的支持效果，惠及更多行業、企業和居民，同時也確保了政策簡明易行好操作。

三、收派服務免稅政策的影響分析

（一）對快遞行業的影響

疫情以來，我國快遞行業面臨了很多壓力，如物流不暢、貨運受阻、用工困難等，對此政府積極推動快遞物流行業保通保暢。收派服務免稅政策將會給整個快遞行業帶來利益。

舉個簡單的例子：假設提供100 元（不含稅）的快遞服務，成本為90 元（不含稅），各環節適用稅率均為6%。免稅前后對快遞企業的的影響見下表：（單位：元）

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顯而易見，免稅政策會使得快遞企業利潤增長，稅負減少，相應的現金流也會隨之增長，能極大地增強快遞行業的活力，這對快遞行業來說至關重要。

另外，增值稅還會直接影響城市維護建設稅和教育費附加及地方教育費附加，如果對收派服務免征增值稅，相應的城建稅和教育費附加也就相當于免除了，這對快遞企業的影響也不容忽視。

（二）對消費者的影響

對于居民來說，快遞早就和日常的衣食住行消費密切相關了，疫情爆發后，居民出行受限，對收派服務的需求和依賴就更突出了。當快遞企業和物資配送企業因疫情出現波動后，必需生活物資的配送困難重重，嚴重影響了廣大居民的正常生活。此時國家免征對居民個人收派服務的增值稅，有效刺激市場提供服務的熱情，從而打通流通渠道，打破物資沒人送，不愿送的困境，實屬為百姓排憂解難。

另一方面，由于快遞企業受到免稅激勵，收派服務市場供給增多，隨著供求關系的變化，收派服務的市場價格可能會下降，消費者便能以更低的價格享受到相同的服務。從而，居民的消費熱情得以提高，釋放更多的市場需求，為快遞行業的發展提供更大的市場空間，可謂是消費者和行業的雙贏。

總體來說，收派服務免征增值稅政策不僅減輕了快遞企業的稅負，也解決了廣大居民生活必需品的供應問題，從長遠來看，更是擴大就業、保障民生、穩定市場、促進行業健康發展、保證稅收可持續發展的有力手段。

四、收派服務免稅政策執行中的有關問題及建議

（一）進項稅額的核算問題

按規定，用于免稅項目的進項稅不得抵扣，如果已經抵扣，需做進項稅額轉出處理。以下分幾種情況具體分析：

1.專用于免稅項目的進項稅額處理。假設2022年5月1日之后，快遞公司新購入專用于免稅項目的貨物或勞務，應按價稅合計金額直接計入成本費用，不做進項稅額處理。在2022年5月1日之前快遞公司購入的專用于免稅項目的貨物或勞務需做進項稅額轉出，轉出時需考慮貨物或勞務的凈值、需要轉出的會計期間等問題。

2.既用于免稅又用于一般計稅項目的進項稅額處理。財稅〔2022〕18 號公告并不是減免快遞公司的所有收入，只有對居民個人提供的收派服務才可以享受免稅，這只是快遞公司的部分收入而已，在實務中難免存在免稅項目和一般項目共同使用購進貨物或勞務的情況。按照規定，既用于免稅項目，又用于一般計稅項目的貨物或勞務，需明確劃分核算其進項稅額；如無法劃分，則需根據免稅項目銷售額占全部銷售額的比例，計算出對應的進項稅額進行轉出。

可見，收派服務免征增值稅使得快遞企業在處理進項稅額轉出時，面臨比較復雜的問題，給企業財務核算提出了較高的要求，可能出現企業稅額計算不準確的情況，甚至可能產生部分企業因為核算難度太大，而被迫選擇放棄享受免稅政策，從而使政府的免稅政策得不到有效落實。

（二）納稅申報問題

收派服務納稅人應特別注意：免征增值稅不等于可以不申報，也不等同零申報。納稅人應按規定進行申報操作，正確填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次，并選擇相應的減免稅性質代碼（01019911），以免造成影響。

對于小規模納稅來說，因為財稅〔2022〕18 號的免稅范圍包含在財稅〔2022〕15 號公告的免稅范圍之內，所以應按財稅〔2022〕15 號公告政策進行納稅申報，在填寫增值稅減免稅申報明細表時選用減免稅性質代碼（0001011608）。

為方便納稅人，稅務部門規定：符合規定的納稅人無需辦理免稅備案手續，可自主進行免稅申報，相關證明材料留存備查即可。納稅人可根據需要，選擇通過辦稅服務廳（場所）或電子稅務局等途徑進行辦理。

（三）相關建議

針對以上問題，筆者提出幾點建議：

1.針對計算方法、口徑等具體問題，有關部門應出臺具體的操作指引，方法的制定應盡量降低難度，提高可操作性。

2.有關部門應對企業及有關崗位人員進行培訓，提高其對政策的理解力和執行力。

3.各地應結合自身具體情況，對各地的具體問題、熱點問題進行及時解答，提高時效性和針對性。

4.開展多渠道的宣傳輔導。各地有關部門不僅要現場咨詢、實地調查、上門指導，還可以通過官方公眾號、短信、官方網站、直播平臺等渠道大力推廣線上輔導。