國能朔黃鐵路發展有限責任公司固定資產管理研究

韓婷

（國能朔黃鐵路發展有限責任公司，河北 滄州062350）

1 相關概念

1.1 朔黃鐵路固定資產概念

2021 年最新《國能朔黃鐵路發展有限責任公司固定資產管理辦法》規定：固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度，價值在5000 元（含）以上（不含稅），獨立發揮作用的資產。同時，永久性房屋、建筑物、土地（單獨計價進賬）不論價值大小，均作為固定資產。

1.2 朔黃鐵路固定資產特點

朔黃鐵路是我國西煤東運第二大通道的重要組成部分，在集團運銷一體運營中承擔著承上啟下的重要使命。朔黃鐵路固定資產主要分為16 類，除通用的固定資產以外，還有機車車輛、線路、信號設備、集裝箱、電氣化供電設備、高價互換配件等專業資產，具備單體數額較大、技術性較高、使用管理較為分散、更新維修頻繁的行業特征。

1.3 固定資產管理的意義

安全運輸是鐵路企業的發展紅線，為實現安全生產目標，就必須保證最基本生產資料的安全運行。所以，對朔黃鐵路固定資產的管理不僅是為了滿足生產資料管理要求，更是為了保證企業的安全生產運營。同時，鐵路是典型的綠色低碳運輸方式，加強對鐵路企業固定資產的管理能夠為國家“碳達峰”和節能減排做貢獻，有助于提升企業整體形象，促進企業實現可持續高質量發展。

2 朔黃鐵路固定資產管理歷程

2.1 以實物管理為主的管理初期

公司成立之初印發了《固定資產管理實施辦法》，界定了固定資產的概念，組建了固定資產管理領導小組，明確了固定資產的綜合管理部門與價值管理部門，主要圍繞固定資產的計劃購置、日常管理兩個方面制定了固定資產管理制度。關于固定資產的清查、報廢、處置，沒有制定詳細的規定與要求，固定資產的責任部門在行政部門，固定資產概念界定不夠全面，管理重點側重于購置與使用，價值管理有待加強。

2.2 遵循價值管理的管理中期

《國能朔黃鐵路發展有限責任公司固定資產管理辦法》從2002 年修訂開始，至2021 年歷經四次修訂。2002年第一次修訂，明確了公司與分公司的縱向管理權責與核算內容，明確了橫向固定資產各歸口業務部門的分工；對固定資產實行了統一編號，明確了固定資產的主責部門在財務部；將固定資產的管理重點轉向資產本身的價值折舊、減值。

此時的固定資產管理從在ERP 系統中建立編碼開始，以規定的各類固定資產折舊期限為依據，限定資產的使用壽命，固定資產的實際使用狀態對固定資產的管理沒有實際意義上的影響。

2.3 依托ERP 與資產管理系統的信息化管理成熟期

自2022 年上線資產管理系統后，開啟了現實意義上實物與價值并行管理的固定資產管理模式。同年發布了《投資管理辦法》，明確了固定資產投資概念，對固定資產分級管理、購置有了更細致的規定與要求。

2021 年印發《國能朔黃鐵路發展有限責任公司資產評估管理辦法》，將固定資產的前期計劃購置與中期價值、實物管理及后期的報廢評估處置三個環節有機統一起來，同時規范了資產價值認定的方法與標準。此后的固定資產管理單純指購置后的中期實物管理與價值管理，后期的清查報廢處置。

3 朔黃鐵路固定資產管理現狀

朔黃鐵路在股東會、董事會的領導下，設15 個機關部門、8 個直屬中心，下設7 個分公司，1 個子公司。固定資產管理遵循公司機關統一領導、分工負責，公司，子、分公司二級管理的原則。

3.1 固定資產的價值管理

財務部是固定資產的價值管理部門，負責制定公司固定資產管理相關制度，審核各單位固定資產的調撥、報廢等申請，牽頭組織清查、投保與索賠工作。下屬的會計核算中心負責固定資產核算，采用“年限平均法”或“工作量法”提取折舊或減值；審查各單位固定資產盤盈、盤虧、毀損、報廢情況報告。公司及子、分公司遵循統一的固定資產分類、固定資產編碼、固定資產折舊、殘值率開展相關工作，財務部對子、分公司的價值管理有統領性的管理權責。

3.2 固定資產的綜合管理與使用

公司辦公室是固定資產綜合管理部門，負責公司機關固定資產卡片的設立工作；配合價值管理部門組織實施公司機關固定資產清查盤點工作。辦公室、保障部是固定資產權證管理部門。固定資產使用保管部門為固定資產使用、運行、維護、保管等具體部門。

各子、分公司貫徹執行公司制定的各項固定資產管理制度；負責建立健全本單位固定資產管理的組織體系和制度規范，明確單位內部固定資產管理的職責分工，完善業務流程，確保管理責任落實到人。各子、分公司的固定資產管理部門各不相同，沒有專職的固定資產管理部門，公司的綜合管理部門對子、分公司的固定資產沒有實質性的管理權責。

3.3 固定資產的清查報廢與處置

固定資產價值清查按照統一的會計政策，足額提取折舊；對各項固定資產的賬面價值、經濟價值和可變現價值等進行逐項清查，編制資產價值清查表；對需要計提減值準備的固定資產，應及時收集相關資產減值資料，按會計準則有關規定確定減值準備。

固定資產實物清查盤點由財務部牽頭，資產涉及的全部單位均參與其中。但是主責在價值管理部門，導致實際清查中各專業難以履行各自職責，不能根據各自專業特點和分工履行清查職責。物資設備部、物資供應中心負責對固定資產報廢殘料的回收、銷售、利用管理等工作。自2009 年起，《廢舊物資管理辦法》歷經5 次修改，界定了廢舊物資的概念、組織職責、報廢回收與處置，加強了資產管理的最后一個環節。

4 朔黃鐵路固定資產管理存在的問題

4.1 管理制度不夠健全

4.1.1 固定資產實物管理部門職能沒有得到切實發揮

固定資產的計劃購置由計劃部、物資部分別主責；購置后的管理、清查報廢由價值管理部門主責；報廢處置由物資部、物資中心主責。固定資產的實物管理未能實現主責部門全周期參與管理。

固定資產綜合管理部門的職責是為固定資產設置資產編碼，實物管理職能沒能得到有效發揮。同時，由于固定資產綜合管理部門是兼職管理部門，不能及時掌握固定資產的計劃購置下達情況、購置情況、型號狀態、使用維修情況等信息，主要是配合價值管理部門對固定資產進行價值管理，偏離了實物管理的方向。沒有專職固定資產管理部門，不能實現從公司到子、分公司縱向到底的固定資產管理模式，使得固定資產管理沒有實現真正意義上的實物管理。

4.1.2 固定資產管理沒有實現全周期管理

固定資產價值管理需要從工程決算、計劃到位后折舊減值角度出發，如果發生投資計劃不到位、竣工決算未審定等問題，就不能及時對固定資產編制卡片、估價入賬、計提折舊；而固定資產可能已經交付使用，這便會直接導致賬實不符，無法真實反映固定資產狀況。在對固定資產使用的過程中，對于資產損壞，設備重復，大中修拆建、待修等原因造成的固定資產閑置問題，管理部門未能及時進行處置。固定資產辦法規定了調撥手續、流程，但閑置固定資產得不到集中調配與存放，也沒有專職人員管理監督，使得出現了管理規范落實不到位，固定資產浪費、使用效率低等問題。這說明固定資產實物管理沒有實現真正意義的全周期管理。

4.1.3 固定資產管理考核制度不健全

固定資產使用部門即為固定資產使用、運行、維護、保管的部門，使用者即為監督管理者，而在這一過程中，存在對固定資產的使用、處置缺乏監管的問題。價值管理由財務部負責，而對于實物固定資產的前端計劃、購置、中端管理、后期報廢處置，分設不同的主責部門。在固定資產管理過程中，由于監督考核制度不健全，存在一定的管理缺位，實物管理不及時，導致資產調配賬實不同步，閑置固定資產利用率低，報廢固定資產回收年度欠賬過多等。

4.2 內部控制形式化

4.2.1 固定資產信息登記不規范

固定資產管理辦法規定了卡片記錄的內容包括：資產名稱、編碼、分類、規格型號、生產制造單位、計量單位及數量、會計憑證號、權證編號、主要結構或技術特征；資產原值及其變動；折舊率、殘值率、累計折舊、減值準備、資產凈值及其變動情況。

登記要求專業性較強，綜合管理部門缺乏對固定資產的了解，存在登記錯誤現象，導致固定資產信息混亂，容易出現賬實不符的情況。

4.2.2 資產管理系統的管理使用不獨立

在“業財一體”化發展目標下，資產管理系統預期與ERP 系統對接，通過ERP 系統推送人員信息、資產信息到資產管理系統。

作為獨立的實物管理系統，資產管理系統的使用與管理權責應該在實物綜合管理部門，在ERP 與資產管理系統對接整合前，主責部門依舊在價值管理部門，導致ERP 系統與實物資產管理系統相互監督、印證的邏輯關系本末倒置。實物固定資產管理形式化，業務和財務數據無法有效融合，嚴重影響了固定資產管理決策的科學性和有效性。

4.2.3 固定資產清查報廢回收不夠有效

固定資產清查一年一次，清查后的報廢固定資產不能及時集中、回收。由價值管理部門出具清查報告，上報審批后，價值管理部門做折舊，再由物資中心招標回收，此流程導致回收周期過長，資產清查與報廢銜接不及時，回收固定資產不到位，常會出現今年回收前年的報廢物資的情況，年度欠賬滾雪球效應明顯。

5 提高固定資產管理效果對策建議

5.1 制度建設方面

5.1.1 重新定義固定資產實物管理部門

建議由物資部負責實物固定資產全壽命管理，從固定資產計劃、購置開始，到調撥、維修、折舊，再到清查報廢處置形成實物固定資產閉環管理。由公司物資部到子、分公司物資部，形成自上而下、系統化的專職固定資產管理隊伍，將固定資產的實物管理與價值管理有機統一。加強實物管理與價值管理人員培訓工作，使固定資產管理人員全面掌握企業固定資產的類別類型、技術標準、計提折舊規定、使用要求、評估處置等全周期管理要素，實現真正意義的“業財一體”管理目標。

5.1.2 重新界定固定資產管理部門職責

物資部是固定資產的采購發起部門，應當作為固定資產的管理部門全程參與到資產的使用過程中，并與價值管理部門共同承擔起固定資產的全壽命管理工作，形成公司到子、分公司自上而下的固定資產實物管理層級，以資產管理系統為實物固定資產管理的信息化手段，從而實現對固定資產的最大化利用。充分實現對閑置固定資產的狀態化管理，持續利用價值管理為零的固定資產，減少可利用固定資產折舊到期直接報廢的情況。加強對報廢固定資產的集中管理，加強“狀態修”監管，實現對損壞報廢固定資產的提前預判、審核，加快資產購置速度，提高計劃投資的準確率。

實物管理從固定資產的交付使用角度出發，價值管理從工程決算、計劃到位后折舊減值角度出發，計提折舊與實物管理并行、互為驗證，確保賬實相符。

5.1.3 建立健全固定資產管理監督考核制度

由實物管理部門建立固定資產使用、日常清查與考評機制；加強業務培訓，提高管理人員的思想認識、管理素質；建立直接責任人的考核機制，激勵和約束管理者管好和用好固定資產。

提高使用部門人員的使用管理意識，將使用與日常監管統一。建立相應的獎勵機制，鼓勵延長報廢，減少浪費，提高固定資產清查效果。對于價值為零的可持續使用的固定資產，建立相應的管理辦法與處置制度。

5.2 內部控制方面

5.2.1 加強固定資產信息登記規范要求

強化ERP 系統固定資產卡片編制要求，明確資產管理系統錄入固定資產的標準要求，在ERP 系統與資產管理系統對接前，規范統一ERP 與資產管理系統中的固定資產登記信息，在兩個系統不能形成關聯性數據的前期，切實做好獨立使用的設計，為對接關聯做好準備，加快推進資產管理系統的獨立使用。

5.2.2 全面發揮資產管理系統作用

明確固定資產編碼為價值管理的第一步，取消實物管理部門ERP 系統登錄權限，加快推進綜合管理部門對資產管理系統的使用管理。固定資產資產購置后首先錄入資產管理系統，實現價值管理、實物綜合管理并行。通過對固定資產協同、集成、洞察分析，實現資產管理各環節實時感知、精細管理。后期兩個系統對接后可以實現價值管理、實物管理、人員管理一體化綜合管理，實現系統內變更的互聯互通，保證價值管理與實物管理、人員管理三套系統的協調同步。

5.2.3 改變固定資產清查管理模式

改變依托ERP 價值管理系統的清查模式，由實物管理部門發起清查管理工作，由價值管理部門驗證清查結果，考核相關使用部門的固定資產浪費與保管不力等問題。建立日常自查規范、定期清查要求、周期性全面核查流程。利用條碼技術進行在線盤點，在一個盤點周期內對所有賬面信息進行核查，自上而下進行固定資產管理清查。

6 結語

綜上所述，在鐵路企業固定資產管理工作中，完善固定資產管理制度，優選實物管理主責部門，界定部門權限，完善使用管理考核機制，豐富價值管理與實物管理系統內容，優化操作程序，推動管理系統數據化整合等，有助于真正實現固定資產閉環管理，提高企業資產管理水平，提升企業競爭力。