旅游企業全面預算管理存在的問題及對策探討

謝梅娟

（湖北鄂旅投咸寧投資集團有限公司，湖北 咸寧 437000）

全面預算管理，是指企業以戰略目標為導向，對未來一定期間內企業的經營狀況和財務結果進行全面的預測和計劃并以價值的形式表現出來，從而有效配置財務和非財務資源，對預算執行的過程進行監控和分析，并對預算執行的結果進行檢查、分析、考核與評價，指導企業經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。旅游企業是為旅游者提供“吃、住、行、游、購、娛”等服務的企業，它受自然氣候、政治、經濟、人們消費習慣、客源地距離等因素影響較大。在競爭日益激烈的大背景下，提升企業經營管理效益、抵御內外部風險、謀求生存發展成為旅游企業當前的主題。

一、旅游企業全面預算管理存在的問題

旅游企業的產品包括景區、酒店、旅游交通、游樂設施等為游客提供旅游服務的項目，旅游產品的特性決定了旅游行業從業人員素質參差不齊，而管理本質是以人為主導的，這就導致旅游企業的預算管理浮于表面、全面預算管理不全面、預算無法有效提升企業經營管理能力。

（一）企業對全面預算的認識不足

第一，管理層對全面預算認識不足。旅游企業管理層未能透徹理解全面預算是一個有效的企業管理工具，可全面應用于企業經營管理工作中；未能在企業內部對全面預算管理進行自上而下的宣貫，使預算管理不能體現其全面性，無法全員參與、全面覆蓋所有業務、全程跟蹤管理流程。

第二，財務人員對全面預算認識不足。很多旅游企業基層財務人員僅將預算當作一項普通的工作任務，浮于預算表面的簡單計算，未能思考預算的管理作用，未能理解預算數據背后代表的意義，就談不上進行預算的深度分析，實現預算的管理功能了。

第三，其他人員把預算當作財務部門的事情。很多員工認為預算是財務部門的工作，其他部門參與預算的積極性較低，甚至認為預算是一種約束，虛報預算指標或者隨意填報預算指標，造成旅游企業預算指標脫離實際。在預算執行過程中，很多員工只是把預算當作一項財務目標任務，預算執行分析也僅僅是就數據說數據，未能把預算目標的執行和具體的工作結合起來，針對預算反饋出來的問題進行分析，結合當前的工作提出具體的應對措施。預算對日常工作的指導作用非常有限。

（二）預算編制未體現戰略導向性

由于旅游企業的產品為體驗型產品，該類產品具有在生產和消費上的不可分割性、在時間空間上的不可儲存性、所有權上的不可轉移性和產品本身的非標準性等特點。旅游產品的特性決定了旅游企業的經營管理存在低端重復、過時失效、不可控因素多及勞動密集等特征。這就導致很多旅游企業的管理層對企業戰略目標不明確，或者即使有戰略目標也未能與日常經營工作相結合，更不用說將戰略體現在預算中。很多旅游企業重視預算的簡單計算和對比分析，未能將預算與戰略目標結合起來。預算編制未體現戰略的導向性，僅重視短期經營活動，而忽略長期的經營發展，導致旅游企業經營出現很多短視行為，無法很好地平衡短期發展與長期發展，容易在管理過程中迷失方向，出現嚴重的管理缺失。在旅游企業面臨較大內外部風險的當下，短視行為無法保證旅游企業的可持續發展。

（三）未將預算融入日常經營管理

很多旅游企業僅僅將預算作為成本管控的工具，關注的是數據的堆砌和表格的羅列，未將預算融入日常的經營管理工作中。停留在數據層面的預算管控較為單薄，除了可以體現數據目標的差異外，無法指導、促進經營管理的提升。旅游企業未將預算作為協調日常經營活動的依據，未嚴格按預算目標來對各項業務的執行提要求，預算和具體的經營工作聯系不大，這樣就無法體現預算對日常經營工作的指導和控制作用?？陀^情況是，除了財務部門外，其他部門很難將預算作為一種管理工具，預算沒有體現出其作為一個全面性的管理工具的特點。

（四）預算未合理應用于企業考核

企業預算作為一項管理工具，是對旅游企業經營活動進行預測并價值化的表達，可量化并客觀公正地應用于旅游企業的業績考核。實際因未能合理分配預算目標、忽視過程管控等原因導致預算未能合理應用于旅游企業業績考核。

第一，未合理分解預算目標。旅游企業管理層對預算認識的不足，導致其對預算管理的不重視，從而對預算目標的分解浮于形式。旅游企業預算目標的分解未能結合內外部環境、過去和未來企業的發展情況、企業的資源和能力，未能考慮各分配對象的具體情況，未能考慮各分配期間的具體情況。最后旅游企業對預算目標的分解要么按歷史數據，要么拍腦袋，直接導致預算目標分配得不準確，從而無法有效地應用于企業業績考核。

第二，忽視過程管控。旅游企業預算管理往往強調目標管理，忽視過程中對預算目標的執行分析，或者預算執行分析流于形式，僅僅關注預算目標的完成比例，而未結合日常經營把預算指標轉化分解為經營任務，對經營狀況進行分析，指導日常經營管理工作。

（五）信息系統無法匹配預算管理

旅游企業信息系統無法匹配預算管理，主要體現在旅游企業經營涉及“吃住行游購娛”等多種業態，而現有信息系統無法全面覆蓋多種業態，導致多軟件多信息系統并行。同時現有預算系統未能全面地與各業態業務系統對接、多信息系統并行，導致數據的集成度較低，在預算的基礎數據生成之后，相關人員還需要花費大量的時間對基礎數據進行整合、比對、鉤稽和分析。

二、加強企業全面預算管理的對策建議

由于其固有的特性，旅游企業存在對預算的認識不足、未能體現戰略導向、未能融入日常管理、未能應用于考核及信息系統不匹配等問題，而這些問題決定著預算能否作為一個全面有效的管理工具應用于旅游企業。為解決這五個決定性問題，本文從下面五個方面來探討如何加強全面預算管理。

（一）加強企業對全面預算管理的認知

第一，要加強管理層對全面預算的認知。旅游企業管理層應當了解全面預算的全面性是包含企業的經營、投資、財務等所有活動的所有環節。全面預算是對未來一定期間的全部經營活動的量化內容，是一個全面的可量化的管理工具。管理層應當主動學習全面預算管理，自上而下的宣貫全面預算，使全面預算理念深入人心，讓所有人員都了解到預算應當是貫穿于企業經營全過程的，真正做到預算的全面性。這樣才能在多業態的情況下，加強旅游企業管理層對經營管理的掌控力和經營決策的科學性。

第二，加強對財務人員的預算培訓。旅游企業財務人員應當理解全面預算管理的內涵和外延，全面掌握預算編制的方法，將全面預算管理作為一種管理工具，以全面預算的量化形式，將企業的經營狀況及時、精準地向企業管理層和其他人員展示，讓企業管理層和其他人員能夠把握管理重點，合理配置資源，實現企業經營績效的提升。

第三，加強對其他人員的預算培訓。旅游企業還應當加強對除管理層和財務人員以外工作人員的預算培訓，為其他人員構建對基礎預算框架和底層預算邏輯的認知。預算應當是旅游企業全體工作人員的事情，應當與具體的工作任務結合起來，將預算目標分解落實到每一項具體工作中去，并以員工完成預算的情況作為績效考核、調薪、晉升的重要依據，以此提高其他人員參與預算管理的積極性。

（二）明確戰略對預算管理的導向性

預算作為一個全面的現代企業管理工具，應當能夠規劃旅游企業的未來，細化和量化旅游企業戰略目標。明確戰略對預算管理的導向性應當是一個上層的工作任務，應當是由旅游企業的管理層來明確企業的戰略目標，提出管理要求，將戰略目標細化、量化分解到預算的編制工作中，明確預算編制的起點是企業的戰略目標。

（三）將預算融入日常經營管理工作中

旅游企業應當明確全面預算是企業的日常管理機制，并將全面預算融合到企業的日常經營管理中，將全面預算與企業的管理相嵌套。第一，應當制定全面預算相關制度。旅游企業應當從制度上明確全面預算是企業的一種日常管理機制，明確全面預算的地位、功能和要求。第二，應當搭建全面預算的組織架構。旅游企業應當明確全面預算的編制、執行、管理和決策機構，并明確各機構的權力和責任，使權責利對等并實現權力制衡。第三，將預算目標轉化為經營工作任務目標。旅游企業應當找到預算目標與日常經營管理工作的因果關系，通過因果關聯將預算目標轉化分解為具體的經營工作任務目標。第四，應當明確預算是績效考核的基礎。旅游企業應將全面預算管理與績效考核掛鉤，督促預算落位，規避管理缺位，梳理內部優劣勢，明確目標并合理分配資源從實現業績提升。

（四）結合平衡計分卡完善預算管理與考核

旅游企業產品的非標準化特性決定了其經營應當加強過程和現場管控，而過程管控的很多因素很難單純地通過財務指標來進行管理與考核，因此需要引入非財務指標。平衡計分卡（BSC）是采用財務和非財務指標、從多個維度或者層面來對企業進行績效評價和管理的工具。它從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度將企業的戰略目標分解為具體的、相互平衡的指標體系，并在此基礎上進行績效管理。因此，旅游企業可以結合平衡計分卡來完善預算的管理與考核，通過分析其中的因果關聯關系，將企業愿景分解為平衡計分卡四個層面的戰略目標，再轉化為預算指標，通過預算來實現對經營的管控和對業績的考核，以期提升旅游企業的經營業績。

1.財務層面

平衡計分卡的財務層面主要是實現股東價值，旅游企業的愿景是成為美好生活服務商，將旅游企業愿景落實在財務層面的戰略目標主要是提高經營收入、提高盈利能力和降低財務風險，而與提高營業收入相關的旅游企業預算指標包括：營業收入、游客接待量等；與提高旅游企業盈利能力的預算指標包括：利潤、總資產報酬率等；與降低財務風險相關的預算指標包括：資產負債率、經營性凈現金流等。那么旅游企業在經營管理及績效考核過程中應當對以上預算指標進行關注和分析，以期實現旅游企業的戰略目標。

2.客戶層面

平衡計分卡的客戶層面主要是提升客戶價值、增加客戶滿意度。旅游企業面對的客戶群體范圍廣且雜，在客戶層面的戰略目標主要體現為提升旅游產品對客戶的價值、提升旅游企業的市場份額、增加客戶對旅游企業的滿意度。只有提升旅游產品對客戶的價值才能從根本上提升客戶的滿意度，游客才會選擇旅游企業的產品來體驗和消費。與提升旅游產品對客戶的價值相關的預算指標包括酒店客房入住率、餐飲上座率、游客增長率、收入增長率等指標；而旅游企業提高市場份額的戰略目標體現為預算目標就是總接待游客量滲透率（總接待游客量滲透率=旅游企業游客接待量/該區域市場游客總接待量）；與增加客戶滿意度相關的預算指標包括各主要電商平臺的評分及旅游企業記錄的游客投訴率。通過以上預算指標在客戶層面把旅游企業的戰略目標量化為預算指標，從而指導、監督、評價旅游企業的經營過程，提升客戶滿意度，只有得到客戶認可的企業才能長盛不衰。

3.內部業務流程層面

旅游企業的日常經營、投資活動、財務活動等一切經濟活動以及旅游企業的人、財、物各方面與供、產、銷各環節，都應當納入全面預算管理，而這些活動、環節的完善是戰略目標落地的關鍵影響因素。旅游企業需要在內部業務流程層面建立內部控制建設、信息化系統建設、服務標準化等戰略目標。通過把內部控制、信息化系統、服務標準化三個建設目標加入預算經營計劃中，并將建設活動次數及相關預算支出作為該戰略目標的預算指標，來提升經營活動的效率和效果，提供客戶價值從而實現財務目標提升企業業績。

4.學習與成長層面

旅游企業的低端性和勞動密集性的特性決定了人的因素對旅游企業影響很大，旅游企業需要提升員工的滿意度、注重人才培養、不斷提升員工技能以持續地增加和創造價值。旅游企業在學習與成長層面的戰略目標主要是企業文化建設、加強員工培訓、提升人均效益等。企業文化建設較難直接與預算指標掛鉤，但是旅游企業可以通過將企業文化建設加入預算的經營計劃中，通過企業文化建設的活動次數及相關費用支出來與預算掛鉤，從而量化企業文化建設并將企業文化建設融入各項經營活動中；旅游企業加強員工的培訓同樣是把培訓計劃加入預算經營計劃中，通過培訓次數及相關費用支出等來明確預算指標；與提升人均效益戰略目標相關的預算指標是人均利潤總額，體現人均創造的利潤總額，反映旅游企業每位員工平均創造的企業價值。

（五）提升企業的信息化管理水平

在大數據和人工智能的當下，旅游企業應當完善信息化系統，包括業務和財務等系統的更新和采購、網絡和電子商務的啟用和推廣等。并建立各信息系統間的共享接口，實現多個信息系統之間的數據傳遞與流程再造。旅游企業要通過提升信息化水平來提升數據的及時性、準確性、有效性和全面性，通過信息系統來實現業務和財務數據的及時分享，打破信息孤島，提升經營管理效率，更好地為游客提供服務從而提升企業對客戶的價值，最終實現企業的價值提升。

三、結束語

綜上所述，全面預算管理作為一個有效的管理工具，可以幫助企業明確目標并合理分配資源，從而提升經營管理效益。旅游企業可將平衡計分卡應用于全面預算管理中，平衡財務指標和非財務指標，平衡短期目標與長期目標，合理分配資源，從全流程、全角度來提升經營管理能力、增加員工滿意度、提升客戶價值、實現股東價值，從根本上謀求旅游企業的生存與發展。