大數據審計中審計主體心理的應對策略研究

| 王小紅 劉夢陽

隨著經濟與科技的不斷進步，大數據憑借其便捷高效的特征影響各行各業，提高了全社會的創新水平與生產效率。審計作為“經濟體檢”行業，為社會經濟的平穩運行和健康發展保駕護航。但在大數據技術的影響下，審計工作模式發生轉變，快速汲取新知識并適應新環境對審計主體來說尤為重要。為了輔助審計主體精準高效地完成審計任務，不少學者開始對審計心理學展開研究。近些年，我國關于審計心理學的研究主要圍繞現場審計中被審計單位負責人的言行舉止、眼神情緒等方面的共性和規律，幫助審計主體洞察企業的潛在風險和舞弊行為，為審計主體提供審查思路。但大數據審計模式不同于傳統審計模式，本文基于大數據審計實踐變化的角度，從個人因素和環境因素兩方面研究大數據審計中審計主體的心理表現，并指出可能存在的心理誤區和調節方案，以使審計主體快速適應大數據審計。

一、研究現狀

審計心理學是運用心理學理論研究審計活動中審計雙方心理狀態的應用型學科。王會金于1992年首次提出將審計心理學作為一門學科，并針對學科特點、研究意義和發展趨勢做出詳細闡述。之后，學者陸續從不同角度對審計心理學展開研究，如商業銀行舞弊案件中審計心理學的應用（吳青川等，2000）、審計心理學的應用實踐（王小紅等，2010）、舞弊審計中雙方的心理研究（吳雋，2019）等。這些研究均基于傳統審計模式，其理論成果已不適用于大數據審計實踐模式。

袁野（2020）提出，大數據審計不僅是信息、數字、網絡、智能相關技術在審計中的應用，更是一種審計理念。胡洪斌（2012）結合大數據的特征，研究了數據式審計的可行性和重構方法。聶蛟、王文星等人（2020）研發了大數據審計分析監管平臺這一科技成果，為大數據審計的實施提供了現實技術支持。該平臺已實現運用，說明大數據審計不是紙上談兵。根據前人研究，本文對大數據審計的特點做出歸納，如表1所示。

表1 大數據審計特征

大數據的引用將從各方面為審計提供便利，如數據相對透明化后企業內控好轉，數據的搜集更便利、來源更廣、真實性更高等。數據中除傳統的財務數據、業務數據等結構化數據外，還有圖片、視頻、音頻、地理位置等非結構化數據，海量數據使因果性關系分析轉換為相關性關系分析，有利于降低串通舞弊的幾率。同時，年終事后審計變為全年實時審計，審計主體同時對幾十家被審企業開展業務，大大提高了審計效率。大數據審計以遠程數據分析為主，針對疑點搜集證據，使傳統審計模式中的現場審計成為輔助手段。審計活動緊隨企業的經濟行為進程，不僅監督了企業經濟活動的真實性、合法性，還結合企業制度、經濟業務和資源配置等方面的潛在風險得出全面的審計成果，實現了審計“經濟體檢”的價值。面對審計模式的轉變，審計主體要及時更新知識和調整工作方式，快速適應新環境。本文的預期創新之處在于，結合審計主體入職前后的能力和態度對其在大數據審計工作中的心理進行研究，能夠豐富審計心理學的學科內容，同時為審計主體提供心理應對策略，以使審計主體快速適應審計模式的轉變。

二、審計主體心理的影響因素

根據大數據審計模式的變化趨勢，本文認為影響審計主體心理的因素主要包括審計主體的個體差異和大數據審計不同階段的工作內容差異。

1.審計主體的個體差異。大數據時代技術更新速度快，審計主體的理論知識要及時跟進，不僅要更新審計學理論，還要學習新的邊緣學科知識。由于審計主體存在學習能力和工作態度等個體差異，面臨的問題和心理狀態也不盡相同。本文根據對工作表現影響最大的兩個因素：入職前的學習能力和入職后的努力進取，通過二象限法將審計主體分為四類人群，如圖1所示。

圖1 審計主體分類圖

入職前的學習能力能夠代表審計主體的基礎理論牢固程度，從側面反映出其學習能力的高低；入職后的努力進取狀態可以反映審計主體能否從工作中快速提升能力。由圖1可以看出，第Ⅰ類審計主體擁有較好的理論基礎和工作態度，學習能力強，面對新的理論知識，思維更加活躍，學習效果更佳，但長期地位優越易滋生自滿情緒。第Ⅱ類審計主體基礎好但工作態度欠佳，常常尋找捷徑，避重就輕，易產生畏難心理，甚至放棄。第Ⅲ類審計主體工作積極進取，行事小心謹慎，性情堅毅，但基礎差，不易變通，學習新知識較為吃力。至于第Ⅳ類審計主體基礎差且不求上進，最終被激烈的社會競爭淘汰，本文不予考慮。

2.工作階段的內容差異。大數據時代下，審計工作主要分為非現場審計和現場審計，非現場審計包括知識儲備、數據分析及得出審計成果。不同的工作內容會帶給審計主體不同的問題，使其出現不同的心理狀態，故本文按照大數據審計的大致順序，分為環環相扣的四個階段（知識儲備階段、數據分析階段、現場審計階段和得出審計成果階段）進行研究，如圖2所示。

圖2 大數據審計實踐的四個階段

第一階段是知識儲備階段，屬于審計主體的“充電”階段。本階段的學習內容不僅包括審計學科知識，還有計算機科學、心理學、統計學、編程和建模等邊緣交叉學科的內容。第二階段是數據分析階段，為了實現審計從查詢驗證型向挖掘型轉換，數據分析是尤為重要的階段。首先，審計主體利用計算機技術進行數據篩選、集成等預處理，運用編程將非結構化數據可視化呈現（如Python語言實現文本數據的相似度分析、標簽云分析）；然后，利用人工智能搜索數據及文本，找出危險信號，“以審促采”，收集證據，對企業的風險等級做出評估并制定現場審計計劃；最后，整合資料以便后續審查調閱。第三階段即現場審計階段，是大數據審計的輔助手段。結合數據分析疑點和搜集的線索證據，審計主體進行實地考察與詢問，及時發現潛在舞弊行為，并針對企業的制度漏洞、潛在經營風險和財務風險與審計客體溝通交流，給出改進建議。第四階段是得出審計成果階段，即審計活動的終極目標。審計主體結合數據分析結果、現場審計意見整改狀況等綜合考慮，為被審計單位出具綜合性的審計成果。

三、各個階段不同審計主體的心理研究

1.知識儲備階段。由于學習的理論知識范圍廣、難度大，大數據技術紛繁復雜，審計主體良好的心態和學習品質異常重要，不同的審計個體學習能力和工作追求也不同，其心理狀態不能一概而論。第Ⅰ類審計主體擁有出色的學習能力和進取的工作態度，學習興致高，效果好，但長期順境滋生的自滿情緒會導致理解不深入。第Ⅱ類審計主體基礎好但工作后不思進取，“投機取巧”心理嚴重，常常避重就輕，尋找捷徑，沒有實質性收獲。第Ⅲ類審計主體基礎一般但努力進取，性情謙卑堅毅，學習認真謹慎，稍有吃力但不輕言放棄，自尊心和好勝心強，缺乏變通。

2.數據分析階段。在數據分析階段，審計主體要在實踐中靈活應用各種理論和數據分析技術，融會貫通，要有較強的綜合能力，其心理狀態也會更加復雜。第Ⅰ類審計主體得益于扎實的理論基礎和敏捷的思維，操作更易上手，但過程過于順利易使其放松警惕，忽略細節，如盲目加快進度，不必要的炫技等。第Ⅱ類審計主體由于理論學習避重就輕，在本階段極易產生畏難心理，進度拖沓，遇到問題“臨時抱佛腳”。第Ⅲ類審計主體操作過程稍吃力，易拖延但不放棄，如工作進度緩慢，效率不高，常加班趕進度。

3.現場審計階段。現場審計時，第Ⅰ類審計主體基于扎實的前期工作，本階段表現自信堅定，思緒清晰，把握重點審計人員并進行“勤勉的詢問”，從被詢問人的口頭語言和肢體語言進行合理的推斷，甚至會有新發現，如結合管理層的性格特征、行為習慣、個人需求等了解某些行為的動機，同時針對制度缺陷和潛在風險等與被審計單位洽談交流，提出改進建議，實現“共贏”。第Ⅱ類審計主體由于前期基礎不牢，往往在審計現場缺乏自信，審查缺乏邏輯條理，具體表現為無法主導審計現場，提不出針對性建議，易產生拖延心理（不愿進行現場審計）或速成心理（急于結束）。第Ⅲ類審計主體一般嚴格執行計劃，小心謹慎，具體表現為面部表情嚴肅，臨場發揮較少，面對臨時變化靈活變通性差，為被審計單位提出的建議缺乏針對性和新意。

4.得出審計成果階段。大數據審計的成果相較于傳統審計報告更具前瞻性且更全面，是團隊合作、綜合考慮的結果。第Ⅰ類審計主體由于全程表現優異，自我意識較強，在本階段易過于自信，固執己見；第Ⅱ類審計主體由于理論基礎不牢、審計過程敷衍了事，很難提出個人見解，易產生“搭便車”心理；第Ⅲ類審計主體在出具報告成果時過于謹慎，拘泥于細節，不易靈活變通，缺乏宏觀把控。

以上內容總結如表2所示。

表2 各個階段審計主體的心理狀態及其表現

四、各個階段審計主體的心理應對

為了使審計領域順利轉型，審計主體快速適應新的工作環境，提高審計效率和豐富審計學科成果。本文針對大數據審計的四個工作階段，對審計主體的心理提出以下建議：

1.知識儲備階段。（1）知識儲備階段是整個審計過程的基石，審計主體應慎重對待，腳踏實地，切忌輕視大意。實踐工作的無限重復會削弱對理論的重視，而實踐模式發生轉變后，理論學習尤為重要，它關系著大數據等工具的使用，是審計模式轉型最終目的（提高審計效率，豐富審計成果）的關鍵。（2）面對高難度的跨學科理論知識，審計主體要有直面困難的勇氣，切忌避重就輕。跨學科知識學習難度大，尤其對于沒有其他學科基礎的審計主體來說，更是如此。故勇于直面困難非常重要，要提高學習積極性，做到步步為營，為審計實踐做準備。（3）理論知識內容繁雜，審計主體應分清主次，切忌本末倒置。跨學科知識一般范圍廣，內容多，審計主體要目標明確，思路清晰，有的放矢，抓住重點，切忌針對某個理論鉆牛角尖，或者眉毛胡子一把抓，接受的知識雜亂無章，最終理解不深入，應用不順手，事倍功半。

2.數據分析階段。（1）數據分析階段涉及多個企業的數據，數量多，類型雜，審計主體應耐心細心，切忌心浮氣躁、盲目求快。對繁多雜亂的數據進行篩選整理分析，審計主體要有耐心一一處理，計算機的使用一方面提高了處理效率，另一方面對工作人員的細心程度要求更高。（2）數據處理過程會涉及到很多新技術，審計主體要勇于實踐，切忌膽怯、怕出錯。將第一階段儲備的理論知識付諸實踐時，謹慎即可，不必膽怯。面對靈活多樣的計算機技術，審計主體需要多操作，多摸索，才能為我所用，提高效率。（3）本階段的數據分析結果在很大程度上影響著最終的審計成果，審計主體要有責任感，切忌僥幸心理。責任感可以使審計主體在分析數據記錄結論時更加謹慎，提出改良建議時思慮更加周密。而僥幸應對，敷衍了事，不僅不利于被審單位的發展，也會影響審計單位的口碑。

3.現場審計階段的建議。（1）現場審計階段多為審計主客體之間的交流過程，審計主體應保持自信，切忌畏畏縮縮。自信的氣場會讓審計客體認為審計主體準備充分，洞察一切，不敢隱瞞，有利于審計進程順利進行，審查出真相。（2）由于現場審計階段內容瑣碎，審計主體應當快慢有度，切忌繁雜拖拉或急躁速成。緩慢拖沓的現場審計會增強審計客體的時間成本，使其感到煩躁，而速度過快則無法對審計客體深入調查，影響審計結果的可靠性。適宜的現場審計速度不僅能夠使審計主體思路清晰，邏輯縝密，而且利于對審計客體的循循善誘，使失誤和紕漏降到最低。（3）現場審計階段的實際情況可能與預期不符，審計主體要保持鎮定，切忌驚慌失措。面對預料之外的情況，鎮定的心態有利于思緒清晰，高效應對。對突發狀況的良好處理無疑會提高審計效率，增強審計成果公允度。

4.得出審計成果階段的建議。（1）得出審計成果階段需要審計團隊集思廣益和溝通交流，切忌固執偏激。重點參考個人意見易使審計成果受主觀影響，有失偏頗，應結合審計成員的優劣勢，綜合考慮各個細節和重點疑點等及被審計單位的整改狀況，最終得出公允的審計成果。（2）審計團隊要全員積極參與審計成果的得出過程，切忌“搭便車”行為。審計成果報告不僅包含對外披露報表的真實公允，還包括針對管理制度、潛在風險的改進建議，團隊成員的積極參與能夠使建議更加全面，有利于被審計單位健康發展，提高審計成果報告的前瞻性。