注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭研究

| 趙 彥

2020年初，中國某通信公司在選聘2021年度財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的比選公告中，設(shè)置了2021年度審計費最高限價為3820萬元，僅為2018年審計費用的45%。該事件引發(fā)媒體和行業(yè)對審計收費競爭的再次強(qiáng)烈關(guān)注，引發(fā)審計費用大幅下降對審計質(zhì)量可能影響的討論。為此，我們針對低價競爭尤其是長期以來被行業(yè)詬病的不正當(dāng)?shù)蛢r競爭進(jìn)行了一些分析研究。

一、注冊會計師行業(yè)審計收費政策及情況的基本判斷

（一）注冊會計師行業(yè)審計服務(wù)收費政策變化

自1980年恢復(fù)重建開始，注冊會計師行業(yè)審計服務(wù)收費先后經(jīng)歷了政府定價、政府指導(dǎo)價、市場定價等方式。

1.政府定價階段。1986年國務(wù)院頒布《注冊會計師條例》，規(guī)定會計師事務(wù)所收費標(biāo)準(zhǔn)由省級財政廳會同同級有關(guān)部門制定，報財政部備案。1989年，財政部發(fā)布《注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)收費管理辦法》,各地方財政部門據(jù)此制定了當(dāng)?shù)刈詴嫀焾?zhí)業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法。

2.政府指導(dǎo)價階段。2010年，根據(jù)《價格法》，國家發(fā)改委和財政部聯(lián)合印發(fā)《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，明確規(guī)定會計師事務(wù)所審計服務(wù)收費實行政府指導(dǎo)價，審計服務(wù)可實行計件收費、計時收費或者計件與計時相結(jié)合的方式；按自愿有償原則提供其他服務(wù)（如咨詢）的收費，實行市場調(diào)節(jié)價。截至2014年，除西藏外，31個省區(qū)市(含深圳)均制定完善了本地會計師事務(wù)所收費管理辦法。

3.市場定價階段。2014年12月，國家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》，明確包括審計服務(wù)在內(nèi)的7項服務(wù)已經(jīng)具備競爭條件，決定放開定價管理。各地方相續(xù)清理廢止相關(guān)服務(wù)價格文件，審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)全部實行市場定價。

（二）行業(yè)整體收入上升但單個審計項目收費呈下降趨勢

1.行業(yè)整體收入呈上升趨勢。2014-2018年度，行業(yè)總收入從603億元上升至792.5億元，上升了近200億元。經(jīng)分析：一是審計客戶增加。比如，2015-2020年，滬深兩地上市公司由2909家增長到4115家，數(shù)量增長了42%，年報審計收費由42.1億元增長至64.1億元，增幅達(dá)52%。二是年報審計業(yè)務(wù)衍生的其他服務(wù)逐年增加。事務(wù)所承接的證券上市首發(fā)業(yè)務(wù)、專項審計服務(wù)、內(nèi)控審計業(yè)務(wù)等增加，比如，上市首發(fā)業(yè)務(wù)期一般以三年為一期，收費一般為年報審計業(yè)務(wù)的5倍甚至更高。科創(chuàng)板2019年IPO企業(yè)70家,首發(fā)費用共4.97億元；2019年創(chuàng)業(yè)板IPO公司中審計費最高的錦浪科技共支付天健1580萬元IPO上市審計費用，年報審計費用為90萬，IPO收費約為年報收費的17倍。

2.單個年報審計業(yè)務(wù)收費呈下降趨勢。據(jù)2019年、2018年、2017年上市公司年報披露信息統(tǒng)計,更換事務(wù)所后審計費下降家數(shù)/費用下降總額分別是176家/6950萬元、278家/3895萬元、243家/4525萬；比如，2019年民生銀行將年報審計機(jī)構(gòu)由畢馬威變更為普華，審計費由2018年1200萬降至850萬，降幅約29%。沒換所的審計費也存在下降的情況，分別為 294家、267家和196家；比如，2019年中集集團(tuán)向普華支付的審計費由2018年的1515萬降至1141萬，降幅約25%。

（三）行業(yè)審計服務(wù)收費能力的基本判斷

1.事務(wù)所議價能力弱。審計服務(wù)采用招投標(biāo)方式，審計客戶作為招標(biāo)方具有絕對主導(dǎo)權(quán)。企業(yè)招標(biāo)文件設(shè)置最高限價且限價存在降低的趨勢，比如南方電網(wǎng)2016-2018年招標(biāo)限價是4147萬元，2019-2021年招標(biāo)限價3954萬元，天職國際以3396萬元中2019-2021年標(biāo)；中國聯(lián)通2021年度比選公告的最高限價是3820萬元，僅為2018年審計費用的45%。事務(wù)所報價是評標(biāo)的重要因素之一，事務(wù)所議價能力受到了抑制，比如，在中國聯(lián)通比選中，價格權(quán)重占比高達(dá)60%；中央電視臺審計招標(biāo)對價格分的考慮，以投標(biāo)最低價為100分，超過最低價的按比例扣減分值。

2.我國事務(wù)所審計服務(wù)收費相比國際同行整體偏低。“四大”中國成員所收費水平約為美國成員所的六分之一（接近美元匯率等倍差距）；國內(nèi)其他大型事務(wù)所約為“四大”中國成員所的50%左右；中小型事務(wù)所則更低。比如，中國工商銀行2008-2018年資產(chǎn)總額從11.8萬億元增加至27.7萬億元，增長1.35倍，但審計費卻從1.7億元降為1.36億元，降低20%；而美國摩根大通銀行2008-2018年，資產(chǎn)總額從2萬億美元增至2.6萬億美元，增長30%，但其支付當(dāng)?shù)貙徲嬞M從0.46億美元增至0.69億美元，增長50%。

3.會計師事務(wù)所與其他證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)相比收入偏低。據(jù)統(tǒng)計，在2019年、2018年、2017年上市首發(fā)業(yè)務(wù)中，券商平均每單業(yè)務(wù)收入5624萬、5194萬、3533萬，會計師事務(wù)所平均收入748萬、679萬、511萬，券商收入是事務(wù)所收入的約7倍。

4.被審計單位審計費用負(fù)擔(dān)并不重，但支付意愿不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計, 2015-2019年度上市公司平均審計收費僅占平均總資產(chǎn)的0.0025%，且占比逐年下降，其中2015-2019年分別占0.0028%、0.0026%、0.0025%、0.0024%、0.0022%。

二、行業(yè)低價競爭的成因和影響

（一）多方因素造成審計競價不高

1.企業(yè)缺乏向社會提供真實可靠會計信息的內(nèi)在動力。除資本市場外，占全國市場主體90%以上的中小企業(yè)因沒有對外披露財務(wù)報告的法定要求，自身對規(guī)范企業(yè)會計管理和會計信息真實、準(zhǔn)確、完整性需求不強(qiáng)，只有貸款或者報稅需求不得不聘請事務(wù)所出具審計報告,甚至存在為逃稅等目的排斥社會審計的情況。

2.社會公眾對注冊會計師行業(yè)社會價值認(rèn)可度不高。由于行業(yè)職業(yè)道德不允許事務(wù)所以廣告方式宣傳專業(yè)能力，且事務(wù)所提供的審計服務(wù)幾乎不針對個體的社會公眾，社會公眾缺乏對行業(yè)參與國家建設(shè)、對市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系作用等方面的認(rèn)知。但資本市場因整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣導(dǎo)致積聚風(fēng)險集中釋放時，必然導(dǎo)致出現(xiàn)有關(guān)行業(yè)重大審計失敗的負(fù)面新聞，甚至出現(xiàn)將注冊會計師視為財務(wù)造假“幫兇”的輿情。也有個別事務(wù)所合伙人以掙錢為目的，缺乏較強(qiáng)的職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感，導(dǎo)致客戶對行業(yè)價值認(rèn)可度低。

3.監(jiān)管部門對注冊會計師審計工作成果仍重視不夠。如近5年事務(wù)所對上市公司出具非無保留意見審計報告的819家上市公司中，僅103家被立案調(diào)查,占比12.57%，監(jiān)管部門對敢于說“不”的事務(wù)所的審計意見并未予充分重視。

4.事務(wù)所提供的增值服務(wù)能力有限。客戶希望事務(wù)所提供高質(zhì)量服務(wù)，除了具有“公信力”的專業(yè)審計服務(wù)，還包括幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題并提出解決方案，成為企業(yè)的“合作伙伴”，提供追蹤行業(yè)政策、培訓(xùn)財會人員、提升治理水平、提出戰(zhàn)略建議等服務(wù)。但事務(wù)所存在對企業(yè)業(yè)務(wù)維度和戰(zhàn)略層面關(guān)注不足，不能提出高質(zhì)量管理建議；對客戶行業(yè)特點、新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)了解不夠，對大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字化審計方式運用不足，專業(yè)勝任能力有待提升；一體化管理水平、國際化程度不高，服務(wù)企業(yè)集團(tuán)海外發(fā)展能力不足等問題，不能滿足企業(yè)對事務(wù)所的高質(zhì)量服務(wù)需求。

（二）造成的影響

1.行業(yè)低價競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。在取消政府指導(dǎo)價前，事務(wù)所審計服務(wù)報價一般是以2014年審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)的6-7折，也有一些中小型事務(wù)所低到2-3折。在現(xiàn)行招投標(biāo)制度下，對注冊會計師專業(yè)服務(wù)往往適用“價低者得”，價格成為中標(biāo)的直接和重要影響指標(biāo)，專業(yè)價值得不到尊重，優(yōu)質(zhì)優(yōu)價得不到體現(xiàn)，甚至成本投入都無法彌補(bǔ)，服務(wù)質(zhì)量難以保證。

2.人才流失嚴(yán)重，不利于行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。在收費水平不高、人員成本上升、執(zhí)業(yè)風(fēng)險加重的情況下，執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作付出與其經(jīng)濟(jì)回報、社會尊重不相匹配，對行業(yè)發(fā)展和職業(yè)規(guī)劃缺乏信心，高層次人才流失嚴(yán)重。作為以人力資本為核心的行業(yè)，沒有一支規(guī)模、質(zhì)量均得到保證的人才隊伍，打造高品質(zhì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，無從談起。

3.導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。審計收費不高，事務(wù)所為了節(jié)約成本，在審計時間投入和人員配備上做文章。可能存在項目成員配置不合理，尤其是項目合伙人、具有一定審計經(jīng)驗的人員投入偏少，一些重要審計工作由新入職人員完成，對重要的會計處理判斷的專業(yè)性和權(quán)威性不夠，與客戶的溝通和協(xié)調(diào)不夠，影響審計質(zhì)量。

三、一些建議

1.規(guī)范市場競爭秩序，促進(jìn)審計市場的公平競爭。按照“雙隨機(jī)、一公開”、“信用監(jiān)管”，完善監(jiān)管信息公開制度，營造公平有序的競爭環(huán)境,促進(jìn)優(yōu)勝劣汰，加大對破壞公平競爭環(huán)境的事務(wù)所的監(jiān)管力度。加強(qiáng)對招投標(biāo)改革及清理妨礙統(tǒng)一市場與公平競爭相關(guān)政策的宣傳和解讀。協(xié)調(diào)解決事務(wù)所遇到的“備選庫”、“黑名單”等問題，協(xié)調(diào)推動優(yōu)化競爭政策環(huán)境。

2.深化注冊會計師行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的市場化建設(shè)，引導(dǎo)事務(wù)所加大高質(zhì)量服務(wù)供給，在保持獨立性的前提下，積極增加管理咨詢、內(nèi)控制度建設(shè)、信息化服務(wù)等供給。加強(qiáng)行業(yè)與企業(yè)界和市場之間的互動，為企業(yè)“走出去”提供更加主動的服務(wù)。搭建行業(yè)與企業(yè)界溝通交流的平臺，通過供需雙方深入、直接的溝通，推介、宣傳專業(yè)服務(wù)的理念，用我們的主動供給激發(fā)企業(yè)界和市場專業(yè)服務(wù)外包的意識，推動雙方找到合作的交集，更好地服務(wù)和支持企業(yè)“走出去”。

3.要推動事務(wù)所改進(jìn)內(nèi)部治理，加強(qiáng)品牌建設(shè)，提高事務(wù)所的社會認(rèn)可度。推動大型事務(wù)所完善質(zhì)量管理體系，由“收入大所”向“質(zhì)量強(qiáng)所”轉(zhuǎn)變。開展質(zhì)量評估和一體化評估工作，綜合反映誠信水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，為社會經(jīng)濟(jì)主體選聘事務(wù)所提供參考，推動事務(wù)所依法依規(guī)參與市場競爭。推動事務(wù)所搞好品牌建設(shè)，增強(qiáng)品牌意識，加大品牌建設(shè)投入，將品牌樹立與業(yè)務(wù)拓展有機(jī)結(jié)合起來，將品牌維護(hù)與職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)能力統(tǒng)一起來，打造行業(yè)發(fā)展的百年基業(yè)。