新形勢下加強公立醫院財務內部審計工作的思考

蔡曉艷

（廣東省生殖科學研究所（廣東省生殖醫院），廣州 510600）

公立醫院在我國衛生健康體系中具有不可替代的作用，是社會服務體系中的重要組成部分。國家對醫院的管理十分重視，1988 年針對醫院財務管理出臺了專門的管理辦法條例，2016 年發布文件明確提出“建立具有中國特色的權責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監督有力的現代醫院管理制度”，2017 年就“全面深化公立醫院綜合改革，建立現代醫院管理制度”做出全面部署。30 多年來，內部審計制度一直是公立醫院治理體系的重要內容。因此，對如何做好醫院內部審計工作不斷有人進行探究，對醫院內部審計的發展起到了促進作用。但是近年來，隨著社會科技的進步和醫療改革的不斷深化，醫院內部審計工作明顯落后于形勢發展，急需得到探索、解決。本文著重分析了在目前新形勢下公立醫院內部審計管理工作中存在的主要問題，并探討了解決問題、優化內部審計管理的一些具體措施，旨在為醫院財務內部審計管理出謀獻策，更好地提升醫院財務內部審計效率和質量，確保醫院財務的安全，從而為醫院的生存發展奠定良好的基礎。

一、醫院財務內部審計的重要作用

醫院財務內部審計是醫院管理工作的重要組成部分，對醫院的生存發展具有重要作用。（1）規范醫院經濟行為，提升財務監督作用。強化內部管控制度和部門之間的監督與協調，找出存在問題，及時堵塞漏洞，減少經濟損失，確保資產的安全，提高審計信息、資料的全面性和真實性，提升醫院財務管理效率。（2）熟悉醫院的經營活動等情況，可以在改善經營管理、降低生產成本、發掘潛能、提高醫療資源使用率等方面起到積極的作用。（3）通過內部審計，對各部門的經濟活動做出公正、客觀的審計結論和意見，有利于優化醫院管理，并可為醫院管理決策提供科學性依據，對提高醫院經營效益有重要作用。

二、醫院財務內部審計及審計的主要內容概述

（一）醫院內部審計是醫院內部的一種獨立的、客觀的監督和評價活動

醫院內部審計是醫院內部的一種獨立的、客觀的監督和評價活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，幫助管理者全面了解醫院經營、財務狀況，為醫院各項財務管理計劃、管理制度的制定提供支持，促進醫院的有效管理、實現經營增值等目標，一般由醫院內部專職審計人員進行的審計。在我國，內部審計不僅是單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，已被納入審計監督體系。

（二）審計的主要內容為醫院保證財務收支的合法性、合理性、準確性

為保證財務收支的合法性、合理性、準確性，目前大多數醫院都對醫院財務收支進行審計工作，主要審核內容如下：（1）出納每天存入銀行的現金存款單、收入款項的原始收據、存入款項的銀行賬戶進賬回單等，報銷支出的（現金、銀行、轉賬）支票、銀行對賬單、銀行進賬單等，賬目是否清楚、無差錯，做到日清月結。（2）收費人員每天收入上繳財務的現金、POS 機銀聯卡小票及社?？ㄐ∑?、住院病人押金單、每位收費人員對賬表與醫院日報表對賬表數據是否準確一致、日報表和款項是否準確一致。（3）財務支出報銷單上是否有院長審批、主管財務副院長審批、主管部門副院長審批、財務科負責人審批、財務會計審核、出納審核、部門科室負責人簽名、證明人簽名、報銷經手人簽名等。報銷原始憑證的原始資料要齊全，例如，藥品采購、設備耗材采購等單據報銷時，發票是否有相關審核、證明人、經手人員簽齊名，是否有采購申請審批表、政府采購平臺（網）限價競價情況表、詢價比價情況表，是否有采購合同協議，是否有醫院醫藥耗材倉庫匯總進貨單、送貨清單和入庫驗收單等。

三、醫院財務內部審計工作存在的主要問題

隨著社會的發展、科技的進步、醫院業務的拓寬、醫療改革的不斷深化，對醫院內部財務審計工作提出了更高的標準、更嚴的要求。經分析疏理，筆者認為，在新形勢下，醫院內部財務審計工作普遍存在如下幾方面的主要問題。

（一）對內部審計認知不足，沒有建立獨立的審計部門，致使內部審計工作無法真正全面展開

醫院的主要業務是醫療服務，而有些醫院對于財務內部審計的重要性認識不足，加上歷史的原因，遲遲沒能設立內審部門，甚至連專門的審計人員都沒有。遇到上級檢查工作，就臨時找財會人員頂替，應付檢查了事，所以內部審計工作無法全面展開。有的醫院名義上設立了審計部門，但沒有獨立性，而是將內部審計工作歸類到財務管理的范疇中，把兩者混淆在一起，使用同一套人馬，做兩種不同的工作——既要負責內部審計工作，同時又承擔日常的財務工作。實際上這是不符合有關管理規定的，只能算是一種自我監督的方式罷了。由于這種做法造成很難有效發現財務工作中存在的問題和漏洞，應該立即進行整改。

（二）缺乏專門的審計人才，審計質量不高

部分醫院雖然成立獨立的審計部門，但沒有配備相應的審計人才，也不太重視審計人才的培養或引進，導致審計人員水平不高，缺少專業性。有的是兼職人員，并同時身兼多項工作，需要審計時才從其他部門臨時抽調過來，其工作質量可想而知。設立這樣名不符實的審計部門，不過只是為了應付上級檢查而已，根本無法發揮內部審計的監督效用。即使發現了相關的財務風險或漏洞，由于屬非專職的審計人員，專業水平不高，很難及時、準確、完整地整理關鍵信息數據形成報告反饋到管理者，使醫院錯失整改良機。長此以往，必將有損醫院的社會形象，甚至會影響醫院的生存與發展。

（三）沒有建立有效的內部審計制度，審計隨意性強

有些醫院雖然設立了內部審計部門，也配備了專門的審計人員，但沒有建立有效的內部審計制度，內審工作無章可循，隨意性很強。有的內審工作人員法律意識缺失，工作態度不夠端正，即使在審計工作中發現問題，也未能很好按規定進行處理，導致財務等安全風險驟增。有的醫院沒有從自身的實際情況出發來制定審計制度，而是照抄照搬其他醫院或者其他企業的內部審計制度，結果水土不服，造成混亂。有的醫院十幾二十年前的內部審計制度一直沿用至今，與當前社會、經濟的發展的實際狀況嚴重脫節，已經不符合國家的相關規定和要求了，急需與時俱進進行必要的修改了。

（四）內部審計工作內容單一，未能與時代發展趨勢同步

部分醫院在實際的內部審計工作中只關注會計信息的真實性、合法性，或者醫院的收費價格、財務收支等，選擇性地審計部分項目或者某些項目的部分內容。審計內容不全面、不徹底，忽視對審計項目的全局性把控，導致內部管理、風險監督不到位，影響了審計工作的整體效率。在時代不斷發展的形勢下，醫療服務業界都面臨著嚴峻的市場競爭問題，醫院要想方設法增加醫療服務項目，審計項目也要相應拓寬范圍，加入更為豐富的審計內容及項目。要加強對醫院的全局性把控，注重醫院的資源配置、經濟效益等審計工作，為提升醫院綜合效益提供良好保障。

（五）內部審計信息化水平不高，審計效率低下

隨著社會科技的不斷發展，信息化、網絡化、電算化技術在醫院的各項經營活動中得到了廣泛的推廣應用，內部審計也不例外。但由于很多醫院缺少計算機方面的高質量人才，在信息化管理的過程中許多軟件、硬件設施比較落后，再加上現階段很多醫院管理層對計算機信息化管理不熟悉，使得醫院審計部門、財務部門的工作人員在應用信息化、電算化技術過程中存在一些專業結合問題和不確定的因素，一定程度上使得醫院信息化管理工作進程受到了影響，造成內部審計信息化應用水平不高。另外，不少醫院對醫療風險十分重視，而對財務風險關注不夠，缺乏對財務風險的前瞻性預判分析和應對措施，從而影響醫院財務內部審計信息化水平的提高和醫院的可持續發展。

四、加強醫院財務內部審計工作的對策與建議

根據上述醫院內部財務審計工作存在的問題，結合在財務、審計多年的工作經驗進行分析，筆者提出以下在新形勢下加強公立醫院財務內部審計工作的對策與建議。

（一）建立獨立內部審計部門，促進內部審計工作的開展

在我國醫療體制不斷深化改革、行業競爭日益激烈的背景下，醫院內部審計工作顯得越來越重要，其發揮的管理作用也大大提升。但由于各種原因，有的醫院還沒有設立獨立內部審計部門，或只設立內部審計崗位，這是不符合國家相關規定和要求的。醫院主要負責人應當提高認識、克服困難、排除制約因素，盡快設立單獨的專門的內審部門，保證其獨立性、嚴肅性，并盡快開展內部審計工作，將其審計效能全面發揮出來。

（二）制定健全的內部審計制度，建立良好的審計工作環境

要使內部審計工作有序開展、有章可循，醫院就必須認識到制度的重要性、必要性，并根據實際情況制定完善的、科學的、合理的內部審計規章制度，規范審計工作的流程，規范醫院內部審計人員行為，在審計工作中不斷推進規范化、標準化，提高審計工作的效率和質量。在制度的指引下，審計人員各行其道、各司其職，實現崗位之間相互監督、相互制約，及時發現存在問題與漏洞。同時，醫院各部門積極配合并主動參與到內部審計工作中來，為審計人員創建和諧、優良的工作環境，這是提高審計效率不可缺少的一環。

（三）提高內部審計人員的業務能力是確保醫院內部審計質量的關鍵

內部審計人才的專業素質對于內部審計質量起到關鍵作用。醫院財務內部審計工作涉及的面比較廣，審計人員除了需要掌握審計、財務、經濟專業知識外，還要掌握一些醫科等方面的知識，同時應該具有較強的數據分析、處理能力等。由于各種原因，目前有的醫院內部審計人員只是濫竽充數，難以滿足審計崗位工作的要求。因此，必須采取各種有效措施來提高內部審計人員的業務能力。（1）從外單位引進業務骨干，加強團隊力量，帶動提升整體內部審計水平。（2）從高等院校中招聘一些審計專業的優秀畢業生補充到審計隊伍中來，并在經驗豐富的審計人員的指導下，讓其在實踐中得到相應的煅煉，快速成長為業務主力軍。（3）對在崗人員進行在職培訓，通過“請進來，走出去”辦法，要求在崗人員不斷地加強學習，有針對性地學習審計、財會、經濟方面的知識和技術，以及國家有關方針政策、規章制度等，從而能熟練處理各項審計業務，提高審計工作效率。（4）強化工作業績考核，規范內審人員的業務標準，對那些沒有事業心和責任感，業務能力不強，又不愿意學習提高的審計人員給予調離審計崗位或解聘。

（四）加強醫院財務審計的全面性、完整性

部分醫院由于審計力量不足，內部審計工作常常“偷工減料”，以至審計內容、方式比較單一；或者只抽審部分項目，大部分項目無法或無意顧及，抑或只審查項目的部分內容，審計內容有局限性，不夠全面、不夠徹底，嚴重影響了審計工作的有效性、完整性和權威性。隨著醫院的快速發展和醫療改革的深入，審計方式方法的單一化、審計內容的局部性已給醫院的財務安全、信息安全乃至醫院的生存發展帶來隱憂。因此，必須對其重視起來，加大人力物力的投入，使醫院財務審計工作盡量做到全面性、完整性等，以符合日益發展的現代醫院管理要求，實現醫院內部資源的優化配置，為醫院的蓬勃發展奠定良好基礎。

（五）積極開展計算機輔助審計，提高審計效率，降低審計成本

在信息化時代下，無紙化辦公已經滲透到許多大型醫院，在掛號、檢查、診斷、治療、住院、收費等各個方面都已經實現或基本實現了信息化、網絡化管理。但由于各種原因，有的醫院的內審工作信息化、電算化的硬件、軟件還相對落后，還在大量采用傳統方法和技術進行審計工作。因此，醫院應該重視并積極開展計算機輔助審計，內審人員應主動響應，逐步實行網絡化全過程跟蹤審計，盡量摒棄傳統紙質會計憑證資料收集方式和審計方法。由此可以得到準確的、全面的審計信息，更能實現醫療資源、數據的有效共享。要借助信息化、網絡化、電算化等技術，保證獲得完整準確的數據，規避數據錯漏風險，提高審計效率，降低審計成本。

醫院存在的問題并非一朝一夕就能解決好，改進工作也不可能一步到位。上述幾條對策和建議雖好，但不是每間醫院都有條件馬上能進行整改和實施。根據筆者近幾年的實踐和探索，醫院內審工作體系在整改完善的同時，為了不耽誤內審工作的順利開展、不影響較好完成當前的內審工作任務，可以嘗試用“請進來”的辦法。例如，聘請會計師事務所的專業審計人員來醫院協助審計，或者把審計項目委托給會計師事務所進行審計等也不失為一種好的辦法。

結語

社會變化日新月異，科技進步一日千里。醫院發展要與時代同步，內部審計工作也要與時俱進。醫院內部審計工作已開展了多年，但審計工作是動態的，管理也是動態的，過往的辛勤付出不會一勞永逸，舊的問題解決了，新的問題還會不斷產生。醫院內部審計管理也要隨著形勢發展而改變，措施和制度要根據實際情況不斷進行修改、補充和完善。同時，內審人員也要不斷學習審計工作的相關新知識、新技術、新法規，進一步提高綜合素質，跟上時代發展步伐，共同朝著既定的目標邁進——把醫院的內審工作做好，提高審計效率和審計質量，為醫院發展打下堅實基礎，更好服務社會、服務百姓、服務病人。