政府會計制度下的政府會計核算

王

（長春新區管理委員會，長春 130000）

所謂政府會計制度，就是指專門針對政府行政部門（含事業單位、政黨機構與機關等）的財政性收入和支出進行的記錄、核算等工作，涉及財政性收支的數額、應用途徑、使用方式、性質及相互關系等各方面的步驟與辦法。這一制度體系不僅是政府部門財政收支最顯性的直觀體現，同時也對政府部門財政收支活動具有監督指導及反饋等重要作用。

一、政府會計制度下的政府會計核算的重要價值

（一）推進行政事業性項目建設的重要保障

改革開放四十年，中國不僅快速積累了大量物質財富，也將西方社會歷時二三百年才完成的現代社會整體構建濃縮到短短數十年內實現。這些數量眾多、規模不一的行政事業性項目涵蓋了從基礎設施到社會文化在內的方方面面，不僅凸顯出政府工作的復雜性與精細化程度，也對政府會計核算提出了越來越多新要求。

尤其是各種大中型項目不僅需要巨額財政資金、資源的全力支持，也需要政府會計核算及時跟進，確保所有項目任務中各節點均能順利銜接、有序推進。一旦其中任何一點或一環出現問題，其產生的連鎖效應極有可能涉及整個項目任務。

因此，政府會計制度下的政府會計核算最首要的價值正是推進行政事業性項目建設的重要保障。只有政府會計核算工作卓有成效、真實可靠，政府部門、行政事業單位才能及時獲取第一手資料，才能在戰略決策過程中得到客觀詳盡的數據支撐、信息指導，才能在更大程度上保證各項規劃設計既切合實際又切實可行。

（二）防范風險、避免損失的重要手段

相比之下，不少行政事業性項目任務往往具有體量較大、復雜度高、歷時漫長、耗資巨大等共性。這些本質特點決定了這些項目任務更有可能潛在程度不一的風險或損失。只有通過更加精密、細致的政府會計核算，項目任務決策者、管理方才能基于客觀翔實的數據信息掌握建設進度、控制項目品質，確保項目任務按照既定方案有序推進。

不僅如此，精密計算、統籌管理、合理控制也是在更大程度上規避潛在損失、防范未知風險的重要舉措。政府會計核算在收集、整理和分析各項經濟數據時也能發現各種異常信息，并通過及時預警協助決策方、管理者彌合管理形式與手段的漏洞、盲區。這個過程既是防范風險、避免損失的重要手段，同樣也是輔助項目任務順利建設的重要舉措。

二、政府會計制度下的政府會計核算基本特點

（一）三“雙”性

新的政府會計制度下，政府會計核算實現了預算會計與財務會計并行不悖的優化，使預算會計與財務會計形成了互有關聯但又相對獨立的特殊關系。這也促使政府會計核算具有了三“雙”特點，也就是功能、基礎、報告的兩重性。

所謂功能的兩重性，是指政府會計核算同時具有預算會計與財務會計的功能性，二者基于一個會計要素（5+3），各自設計對應的會計科目系統。比如，預算會計科目系統遵循的是預算收支之差即為預算結余的原則，而財務會計遵循的則是資產與負債之差為凈資產的原則。

而基礎的兩重性則指屬于預算管理范疇內的現金收支在預算會計與財務會計兩方各自對應收付實現制、權責發生制。針對此類業務的會計核算需要同步進行，也就是平行核算。但除此以外的業務則不必平行核算，只需財務會計核算即可。而這也是政府會計核算中預算會計與財務會計并行不悖特性的最直接體現。

至于報告的兩重性則指政府會計核算需要同時出具財務報告與決算報告。前者主要反映現金流與行政事業單位財務情況，后者則重點展示預算資金應用狀態及預算績效的測評結果。

（二）統一方法與體系

很長時間以來，各地各級行政事業單位在專業性、技術性方面的巨大差異決定了其在會計核算層面形成了相對隔絕、獨立的體系。尤其是不少行政事業單位堅持執行以收付實現制為基礎的會計核算方式，無論是總賬科目還是核算口徑，不同專業或行業間形成了難以逾越的數據鴻溝。

這種不良狀態一方面在宏觀層面大幅降低了會計信息的可比性，影響了基于戰略高度的財務數據全面分析及信息整體利用阻礙。另一方面，就微觀層面而言，不可比也導致了行政事業單位內部會計核算難有提升，導致組織內會計核算與管理始終沿著陳舊落后的管理模式原地踏步，與飛速發展的時代和社會現實要求間的差距越來越大。

無論是從全局還是個體層面看，各自為政式的會計核算已經嚴重阻礙了行政事業單位財務管理工作提質增效，且不利于加快推進全面預算管理，更會隨著經濟市場化發展而埋下越來越多財務管理風險的隱患。

因此，調整后的政府會計核算實現了更大程度上的方法和體系統一。一方面，會計信息不再受到部門或單位差異的嚴重影響，使在更大范圍和領域內進行橫向比較具備了條件和機會。另一方面，統一后的核算與決算結果也使合并財務報表與匯總決算編制成為可能。這將進一步提升戰略決策的科學性與系統性，使宏觀規劃更加貼近現實需求，具有可執行性。

三、政府會計制度下的政府會計核算常見問題

（一）重復或遺漏

政府會計制度下，政府會計核算從基礎到方式都出現了根本性改變，不僅復雜程度和困難度大幅上升，而且由于存在不少平行記賬的環節，工作量的增加也是影響會計人員工作的重要客觀因素。正是由于出現了與傳統模式大相徑庭的差異，部分行政事業單位會計人員在政府會計核算實踐中出現了不少問題，其中較為典型的就是重復或遺漏的情況。

比如最終需要上繳財政的款項不需要進行平行記賬。這是因為此類款項并不歸屬本單位預算管理的現金收入項目。例如最終需要上繳財政的應收款項，其在發生時、收回時、上繳時都只進入財務會計分錄，而不需要通過平行記賬計入預算會計目錄。但實際操作過程中部分行政事業單位會計人員往往存在重復記錄的情況。

又如預收預付款項，由于這些款項最終將以工程、貨物或服務等形式進行結算，故在其發生之初就等同于發生預算收入與支付，因此在其發生之際就要同時計入財務會計目錄與預算會計目錄。

再如最容易出現重復或遺漏的就是往來業務。由于這類業務在收付現金與實際結算之間經常存在長短不等的時間差，因此會計人員在現金收支發生之初和最終結算之時最易出錯。以差旅費用為例，當員工借出款項時，其對應的借貸分錄分別為其他應收款和庫存現金（銀行存款）。而出差結束后返回結算時，財務會計一方的借貸分錄對應著業務活動費與其他應收款，而預算會計一方對應的借貸分錄則應為行政支出與資金結存。

這種存在一定時間間隔的往來業務避免重復或遺漏的關鍵點在于最終結算存在反向發生的顯著特征，會計人員需要重點針對結算環節進行全面分析，通過抓牢關鍵特征明確需要平行記賬的金額和時點，這也是提高往來業務平行記賬準確性與可靠性的重要措施。

（二）認識不到位，理解有缺陷

雖然政府會計制度下的政府會計核算執行至今已有數年，然而部分行政事業單位依然出現各種問題，根源不僅是操作技術或技巧不成熟，而且是思想觀念上存在認識不到位，理解有缺陷所致。

比如，對具體問題缺乏全面深入的分析，無論是否需要平行記賬一律生搬硬套，將收付實現制下的財務會計記錄與核算簡單遷移到預算會計環節等。

又如，部分機構或單位的會計人員業務素質不過關，對平行記賬適用范圍、特點、目標等的理解過于片面，實踐操作中相對盲目、隨意。加之其所在單位未能對會計人員開展系統和規范的培訓，導致重復或遺漏現象屢禁不止。

四、政府會計制度下的政府會計核算優化策略

（一）加強宣傳教育，完善制度供給

政府會計制度下的政府會計核算是一項涉及范圍廣、影響程度深的系統性工程，且具有相當的專業性和技術性，并需組織內各部門及成員能力配合才能不斷提升品質和效率。因此，行政事業單位開展政府會計核算需要全員統一思想、行動一致、自覺自愿加強研究和學習，以此形成合力，推動政府會計核算順利、有序地推進。而要達到這樣的目標，行政事業單位應加強宣傳教育，完善制度供給。

包括領導干部、中層管理人員和基層員工在內的全體成員都需要認真學習《政府會計準則——基本準則》《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》在內的綱領性文件，全面理解和掌握新制度下的新要求和實踐模式。

同時，各單位在專業技術各方面的差異性決定了政府會計核算必須立足本地實際、因地制宜、建立健全會計記錄與核算的體系和機制。包括部門調整、人員優化、結構重組等，行政事業單位推進政府會計核算往往需要徹底破除傳統工作模式的束縛。這不僅需要各單位從規章制度的高度進行頂層設計的改良或創新，也要形成聯動與協商機制推動政府會計核算全面落實落地。

（二）加快完善信息化管理系統

信息時代大背景下，技術正在成為推動傳統行業轉型升級的最強動力。傳統會計核算模式之所以存在各種局限性，其主要原因也在于實踐技術陳舊落后，過于依賴人工操作而導致低質低效。因此，新的歷史時期中，政府會計制度下，政府會計核算也應充分利用技術支持突破固有機制、形式的阻礙，通過加快完善信息化管理系統建設實現政府會計核算提質增效、行穩致遠。

首先，各單位應盡快構建全面覆蓋的信息化管理平臺，實現業務與財務數據應采盡采，使其完整匯集于統一的平臺模式內。其次，利用系統預設的平行記賬程序，按照分類匯總、各自記錄的原則提升財務記錄與預算記錄的自動化水平。再次，信息化管理模式下，財務會計與預算會計之間平行不悖的本質特點決定了二者間存在共性中的個性，能夠在系統中形成具有一定對應程度的關聯關系。這有助于系統進行自動查錯，是改變完全人工管理模式下重復和遺漏現象長期存在的重要手段。

（三）強化人員培養，打造專業化、復合型人才隊伍

無論是財務會計還是預算會計，高度專業的理論和實踐決定了這一領域中的從業人員需要具備比較高的技術能力，人的因素是決定政府會計核算的關鍵。因此，強化人員培養，打造專業化、復合型人才隊伍至關重要。

對人才的培養可以采取走出去和引進來兩種策略。一方面，現有會計人員通過短期在崗培訓和中長期脫崗委培都可以提高理論與實踐水平。另一方面，面向社會招聘高素質專業人才也是可行之舉。只要持續開展人才隊伍培養，政府會計核算必然能夠在從業者整體素質全面提升基礎上實現高質量發展。

結語

政府會計制度下的政府會計核算是一個經歷數十年演進與發展的系統性過程，也隨著時代發展和社會變化不斷總結經驗教訓，在指導思想和實踐方式等多個環節更加滿足現實需求。因此，政府會計制度下的政府會計核算具有動態調整的顯著特點，也受到其所在機構、組織、單位的專業差異深刻影響而各有不同。這就需要行政機構、事業單位等組織充分理解、全面掌握政府會計制度的戰略原則、核心宗旨，同時結合本單位實際情況盡快完善制度供給與隊伍建設，并結合內部審計等監督控制手段提高政府會計核算工作的系統性、規范化。這個過程既涉及各種先進技術的應用，也需要著眼于人員業務素質的全面提升。尤其是在信息化大發展的背景下，信息技術正在成為行政機構與事業單位突破傳統會計核算各種缺陷、弊端的重中之重。充分利用先進技術加快政府會計核算轉型升級不僅是對陳舊會計管理架構的優化，也是基于互聯網思維突破落后管理意識的束縛，還是政府會計制度指導下政府會計核算探索科學化、現代化、個性化發展方向的必由之路。