稅制結(jié)構(gòu)對居民消費的影響及優(yōu)化對策

張寒寒，曾浩然

摘? 要：選取2003—2019年中國31個省級行政區(qū)面板數(shù)據(jù)為樣本，從直接稅與間接稅雙重視角構(gòu)建面板模型，實證檢驗中國稅制結(jié)構(gòu)對城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民消費水平的影響，并進一步檢驗區(qū)域異質(zhì)性影響。研究發(fā)現(xiàn)： 無論是農(nóng)村還是城市又或者是分區(qū)域看，直接稅與居民消費水平呈顯著的正相關關系，即擴大直接稅占比，有利于居民消費水平的提升；間接稅占比與居民消費水平呈顯著的負相關關系，即間接稅占比過高對居民消費具有一定的抑制效果；同時，與直接稅的影響相比，間接稅對居民消費的抑制作用比直接稅的促進作用效果要大得多。因此，應逐步提高直接稅占比，強化收入分配功能；深入調(diào)整間接稅，有效引導居民消費。

關鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；城鎮(zhèn)居民消費；農(nóng)村居民消費；直接稅；間接稅

中圖分類號：F126.1；F812.42? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? 文章編號：1671-9255（2022）03-0036-08

消費是我國宏觀經(jīng)濟運行的“穩(wěn)定器”，一直以來發(fā)揮著經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展“臺柱子”的作用，更是拉動經(jīng)濟增長的三駕馬車之一。作為消費的重要組成部分，居民消費對我國社會經(jīng)濟的重要性不言而喻。近年來我國居民消費在提振經(jīng)濟水平方面動力略顯不足，且消費水平呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。稅收作為宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的重要手段，在資源要素配置、引導居民行為方面具有天然的優(yōu)勢，是刺激居民消費、提振經(jīng)濟的有效工具。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，利用稅收政策有效擴大內(nèi)需，促進居民消費，實現(xiàn)消費結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級顯得尤為重要。但是，我國稅制結(jié)構(gòu)到底是如何對居民消費產(chǎn)生影響的呢？

一、文獻綜述

稅制結(jié)構(gòu)作用于居民消費支出的程序較為復雜。首先，稅收可以對居民的收入產(chǎn)生影響進而對居民消費支出產(chǎn)生影響；其次，稅收可以影響消費品的價格從而對消費產(chǎn)生影響。我國學者在研究稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出的影響時，通常以直接稅和間接稅作為研究對象。研究大致分為以下兩類。一類是對稅制結(jié)構(gòu)中直接稅或間接稅中的單個稅種進行研究，主要研究單個稅種對居民消費支出的影響。劉華等（2015）通過實證檢驗分析得出個人所得稅具有較高的稅收凸顯性，從而抑制居民消費，消費稅的低稅收凸顯性使得其對居民消費不產(chǎn)生影響。[1]徐潤（2015）通過微觀數(shù)據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)過高的稅負使得居民的消費需求減弱，個人所得稅的有效降低使得居民消費支出增加。[2]陳力朋等（2016）

通過組間模擬實證檢驗消費稅對居民消費支出的影響，認為應該將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，使消費稅的凸顯性增強進而促進居民消費。[3]鄒洋、紀慧美等（2018）通過對我國31個省（市）、自治區(qū)的企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關數(shù)據(jù)進行實證分析得出應該適度降低企業(yè)所得稅的比重，逐步提高個人所得稅的比重。[4]羅秦（2019）通過分析我國消費稅的歷史演變，對比分析外國稅收歷史經(jīng)驗，立足我國發(fā)展實際提出適當降低消費稅稅率，通過輕稅政策促進居民消費優(yōu)化升級。[5]

另一類是從直接稅和間接稅雙重視角研究稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出的影響。這種雙重視角的研究是站在宏觀的角度來分析不同的稅制結(jié)構(gòu)比例是如何影響居民消費支出的。Kahneman（2006）指出，直接稅占比較高的國家更容易實現(xiàn)社會公平，收入分配更加公平，居民的消費意愿也更強烈。[6]HuaLIU，JianbinXU 和 QishenZHOU（2012）提出我國應從實際出發(fā)，借鑒西方稅收理論的長處，優(yōu)化我國直接稅和間接稅占比，探索適合我國的稅制結(jié)構(gòu)模式。[7]廖信林、吳友群等（2015）通過比較直接稅和間接稅的動態(tài)變化對居民消費產(chǎn)生的不同影響，在假定稅收負擔既定的情況下考察稅類（稅種）對居民消費的影響。[8]譚光榮和劉釗（2015）通過實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)對居民消費的作用效果，并分析居民消費的空間自相關性及稅制結(jié)構(gòu)的空間外溢性。[9]馮海波、劉勝（2016）通過定量分析得出直接稅比重越低，消費的外溢現(xiàn)象就越嚴重，從而使得消費向國外轉(zhuǎn)移。[10]

目前，學者們對中國稅收收入的總量是否合理存有爭議，但是大部分學者一致認為稅制結(jié)構(gòu)的不合理以及較高的間接稅會阻礙居民消費。大部分學者堅持認為以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會促進社會公平，擴大居民消費；以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會降低居民的購買力，顯著抑制居民消費。高收入人群收入基數(shù)大，間接稅的征收對于其收入總額來說只是非常少的一部分，這種抑制作用對高收入群體并不明顯，對中低收入人群卻存在明顯的抑制作用，并且這種影響會隨著地區(qū)的收入水平及經(jīng)濟發(fā)展的差異呈現(xiàn)出異質(zhì)性。上述研究已經(jīng)從直接稅和間接稅雙重視角研究稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出的影響，但是未從宏觀和中觀層面作具體分析。本文在全國層面及分區(qū)域?qū)用妫謩e分析稅制結(jié)構(gòu)對我國城鎮(zhèn)居民以及農(nóng)村居民消費支出的影響，并將被解釋變量居民人均消費支出用居民消費水平代替進行穩(wěn)健性檢驗，從而為促進居民消費提出合理的建議。

二、我國居民消費與稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

為了研究稅制結(jié)構(gòu)對我國居民消費支出的影響，本文從整體上分析我國居民消費和稅制結(jié)構(gòu)的基本情況，主要從城鎮(zhèn)居民、農(nóng)村居民以及全體居民的消費支出水平方面分析我國城鄉(xiāng)居民消費水平的基本情況，探析我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。

（一）我國居民消費現(xiàn)狀

2021年全國居民人均消費支出高達24100元，比上年名義增長13.6%，其中，城鎮(zhèn)居民人均消費支出為30307元，農(nóng)村居民人均消費支出為15916元。2020年受新冠肺炎疫情的影響，我國居民消費支出受到嚴重的影響，但居民消費仍然是特殊時期經(jīng)濟平穩(wěn)運行的重要“穩(wěn)定器”。圖1為近年來我國居民消費水平的逐年變化情況，從圖中可以得出，我國城鄉(xiāng)居民消費水呈現(xiàn)逐年上升趨勢，城鎮(zhèn)居民的消費水平常年高于農(nóng)村居民的消費水平，并且兩者之間的差距也在隨著時間推移而逐步擴大，2021年城鎮(zhèn)居民人均消費支出比農(nóng)村居民多出將近15000元。相較于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)村居民的社會保障水平相對落后，他們更偏向于將收入存儲起來作為日后生活的保障，從而擠出了部分當期的消費，消費水平因此處于較低的水平。

（二）我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

根據(jù)不同分類標準，稅制結(jié)構(gòu)的分類也有差異。本文主要研究直接稅和間接稅的占比對居民消費支出的不同影響。我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，且增值稅一直都是我國的第一大稅，占稅收總收入的主要部分，企業(yè)所得稅則為我國的第二大稅，“營改增”的全面實施使得原營業(yè)稅全部改征增值稅。為了保持“營改增”前后數(shù)據(jù)的可比性，本文仍然考慮營業(yè)稅。根據(jù)中國稅務年鑒數(shù)據(jù)計算可得，我國主體稅種的稅收收入占稅收總收入的比重高達87%，本文對非主體稅種的稅收收入不納入研究。綜合以上考慮，本文研究的間接稅包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅，直接稅包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。通過整理2000—2021年中國稅收收入數(shù)據(jù)得到圖2。從圖2中可以看出間接稅的主體地位。隨著時間的推移，直接稅和間接稅的差距在逐漸縮小，但間接稅的占比仍然是高于直接稅占比并占主導地位的。

三、研究假設

稅收政策是我國在一定時期內(nèi)制定的用以指導稅收分配活動的指導原則，直接決定了國民收入在政府、企業(yè)和居民三者之間的分配關系。稅制結(jié)構(gòu)直接決定我國稅收政策效果發(fā)揮的好壞，合理的稅制結(jié)構(gòu)可以使稅收政策最大限度地發(fā)揮其應有的效果。

我國一直是以間接稅作為主體稅種，這種稅制結(jié)構(gòu)容易發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，稅收負擔最終還是落在了消費者身上，占據(jù)了居民的可支配收入，可支配收入的減少會使得居民整體消費能力下降。而間接稅是直接對商品、勞務和服務征稅，購買商品、勞務和服務的居民都需要繳納，不需要考慮納稅人自身情況的復雜性，征稅簡便，能有效地保證國家的財政收入。這并不意味著間接稅是絕對有利于我國的經(jīng)濟社會發(fā)展，間接稅本身具有累退性，即納稅人的稅收負擔隨著居民收入的不斷增加而降低，即富人的稅負占其收入的比重是比窮人要低得多，這不符合量能課稅的原則，這樣的稅制結(jié)構(gòu)恰恰與稅收的目的相違背。間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)給了企業(yè)一個轉(zhuǎn)移稅負的機會，它們會將稅負轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，使中低收入階層承擔較多稅負。根據(jù)北師大中國收入分配研究院2019年CHIPS數(shù)據(jù)庫可知，月收入在1—2萬元的人口數(shù)為784萬人，約占總?cè)丝诘?.56%；月收入在2萬元以上的只有70萬人，占總?cè)丝诒壤?.05%。這樣看來，我國月收入在1萬元以上的人群占總?cè)丝诘谋壤蛔?%，促進居民消費支出的關鍵是如何引導中低收入階層的消費。

假設1：間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)抑制了居民的消費水平。

直接稅是直接向個人或企業(yè)開征，使居民和企業(yè)的收入減少，而居民的消費水平取決于居民收入的多少，從而使得居民的消費水平下降。取得相同收入的居民可能會因為沒有贍養(yǎng)老人、子女教育等支出而不享受專項附加扣除，會比他人承擔更重的稅收負擔，從而使居民內(nèi)心產(chǎn)生不滿情緒，想方設法地逃避繳納稅收。根據(jù)邊際消費傾向遞減的規(guī)律，消費會隨收入的增加而增加，增加的收入中用于增加消費的部分會越來越少。由于這一規(guī)律的作用，出現(xiàn)消費不足，從而使社會水平的消費支出占比下降，不利于我國居民消費支出的擴大。

假設2：直接稅抑制了我國居民消費支出。

直接稅是政府對個人或企業(yè)的所得征稅，并不像間接稅一樣能夠發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁，且本身具有一定的累進性和采取累進結(jié)構(gòu)，不同收入段內(nèi)的稅收收入也不相同，相對來說具有一定的彈性，在一定程度上可以自動調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟的巨大波動，起到了自動穩(wěn)定器的作用。個人所得稅根據(jù)納稅人本人及家庭等的生活狀況加入了專項附加扣除，綜合考慮了居民在生活過程中會遇到的一些合理支出，減輕了納稅人一定的生活壓力，使得稅收更具人性化。因此，直接稅的設置很好地體現(xiàn)了人道主義公平課稅的原則，能維護社會公平，直接稅的征收有利于社會財富的公平分配。

假設3：直接稅促進了我國城鄉(xiāng)居民的消費支出。

四、研究設計

（一）模型設定

本文主要從間接稅和直接稅兩個方面分析其對居民消費的影響。我國城鎮(zhèn)和農(nóng)村發(fā)展水平不同，居民的消費水平也有較大的差距，為了使分析結(jié)果更加具有可信度，本文分別分析了稅制結(jié)構(gòu)對全國城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民消費支出的影響，通過豪斯曼檢驗結(jié)果，選擇運用面板固定效應模型進行分析，具體形式見方程（1）和方程（2），并且運用替換被解釋變量法來對模型進行穩(wěn)健性檢驗。

（1）

（2）

影響居民消費支出的因素主要有居民的消費水平、商品的價格定位、居民的收入、財稅政策、就業(yè)情況和國家的財政支出等。為了體現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)這一解釋變量的影響，本文主要選取我國各省的直接稅總收入和間接稅總收入占稅收總收入的比值作為解釋變量。在（1）（2）式中被解釋變量PCC指居民人均消費支出，代表了全國31個省、自治區(qū)、直轄市的消費情況。解釋變量DT代表直接稅收入與稅收總收入的比值。本文研究的直接稅有企業(yè)所得稅和個人所得稅，解釋變量IT代表間接稅收入與稅收總收入的比值。控制變量UR、RPI、SCY、SSL和CPI分別指城市化率、商品零售價格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平、社會保障水平和消費價格指數(shù)，以

此來剔除居民消費支出的外生影響因素，保證實驗結(jié)果的正確性。i和it分別代表方程（1）的固定效應和隨機干擾項，i和it分別代表方程（2）的固定效應以及隨機干擾項。

（二）數(shù)據(jù)來源及變量設置

1．數(shù)據(jù)來源：本文選取全國31個省（不包括香港、澳門、臺灣）2003—2019年面板數(shù)據(jù)作為研究樣本，相關數(shù)據(jù)從《中國統(tǒng)計年鑒》、中國統(tǒng)計局、《中國稅務年鑒》和國泰安數(shù)據(jù)庫整理得來。本文研究的是稅制結(jié)構(gòu)，對有關數(shù)據(jù)進行了比值處理，對部分數(shù)據(jù)進行取對數(shù)處理，以增強其穩(wěn)定性。

2．變量及說明：本文主要研究了稅制結(jié)構(gòu)是如何影響我國城鄉(xiāng)居民消費支出的，并以此分析如何優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)才能有效促進居民消費，擴大內(nèi)需，從需求側(cè)促進我國經(jīng)濟穩(wěn)步提升。本文研究的側(cè)重點為不同稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出具有的影響，強調(diào)的是消費支出值而非比值，因此，選擇城鎮(zhèn)居民人均消費支出、農(nóng)村居民人均消費支出為被解釋變量進行研究。分別以間接稅占稅收總收入的比值和直接稅占稅收總收入的比值為解釋變量。影響居民消費因素較多，為保證實證結(jié)果的真實準確性，需要選取一定的控制變量來避免因遺漏重要的解釋變量導致模型估計結(jié)果有誤。本文選取與居民消費支出相關的城市化率、消費價格指數(shù)、商品零售價格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平和社會保障水平作為控制變量。

為了解樣本數(shù)據(jù)之間呈現(xiàn)出來的規(guī)律特征，首先對相關數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果見表1。從統(tǒng)計結(jié)果可以看出：（1）間接稅的占比均值為0.626，直接稅的占比均值為0.222，間接稅占比幾乎為直接稅占比的三倍左右。（2）各省市的居民城鎮(zhèn)化率存在一定差距，表明我國的城鄉(xiāng)差距也有待進一步縮減。（3）不同省份城鎮(zhèn)化率差距很大，這對我國的居民消費支出具有一定的抑制作用，說明我國貧富差距還有待進一步縮小。（4）第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平直接影響著我國居民的生活水平。一般來說第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平越高的地區(qū)，居民的消費支出也就越高，我們還必須注意帶動各地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷為提振我國居民消費做準備。

（三）實驗結(jié)果分析

為具體研究稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出的影響，對上述模型進行回歸分析。本文采用的樣本數(shù)據(jù)是靜態(tài)平衡面板數(shù)據(jù)，且Ｔ＝17，Ｎ＝31，是典型的短面板數(shù)據(jù)。在對面板數(shù)據(jù)進行回歸時，需要對回歸的方式做出選擇，hausman檢驗顯著拒絕原假設隨機效應，采用固定效應估計模型。回歸結(jié)果如表所示。從表2的模型（2）、模型（4）、模型（6）和模型（8）可以得出，模型的R-squared在60%以上，說明模型有較好的擬合優(yōu)度。根據(jù)模型的回歸結(jié)果可知：

1．稅制結(jié)構(gòu)對我國城鎮(zhèn)居民消費支出的影響

本研究分別對上述方程（1）、（2）進行回歸分析，表2為稅制結(jié)構(gòu)對城鎮(zhèn)居民消費支出的影響結(jié)果。其中，模型（1）和模型（2）為直接稅對城鎮(zhèn)居民消費的估計結(jié)果，模型（3）和模型（4）為間接稅對城鎮(zhèn)居民消費支出的估計結(jié)果。在加入其他控制變量之前，直接稅對居民消費支出的估計系數(shù)均為正，且在1%的水平上通過檢驗，在加入了相關控制變量之后，直接稅對居民消費支出的系數(shù)依然顯示為正數(shù)，說明直接稅占比的提高有利于促進居民的消費。由模型（2）可知直接稅每提高一個百分點，城鎮(zhèn)居民消費就會上升9.89%，說明直接稅占比越高，越有利于我國城鎮(zhèn)居民的消費。無論是否加入控制變量，間接稅的估計系數(shù)均為負數(shù)，并且都在1%的水平上通過檢驗。間接稅每提高1%，居民消費就會降低11.75%，對我國城鎮(zhèn)居民消費挫傷比較嚴重，說明間接稅的提高反而不利于城鎮(zhèn)居民消費水平的提升，可以驗證前文的假設1和假設3。

其他的五個控制變量也均通過了顯著性檢驗，城市化率和第三產(chǎn)業(yè)貢獻率以及社會保障水平均在顯著性水平為1%上通過檢驗且回歸系數(shù)均為正，說明城市化率、第三產(chǎn)業(yè)水平以及社會保障水平的提高均有利于居民消費支出的增長。具體來說，城市化率、消費價格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平和社會保障水平均有利于城鎮(zhèn)居民的消費支出，但商品價格指數(shù)的相關系數(shù)在直接稅和間接稅模型中的系數(shù)均為負，說明商品價格指數(shù)的提高不利于居民消費水平的提升，對居民消費支出均有一定的阻礙作用。

2．稅制結(jié)構(gòu)對我國農(nóng)村居民消費支出的影響

表2為稅制結(jié)構(gòu)對我國農(nóng)村居民消費的實證結(jié)果，其中，模型（5）和模型（6）是研究直接稅占比對農(nóng)村居民消費支出的影響，模型（7）和模型（8）是間接稅占比對農(nóng)村居民消費支出的影響。在不加入其他五個控制變量時，直接稅占比對我國農(nóng)村居民消費支出的影響系數(shù)為正，間接稅占比對農(nóng)村居民消費支出的影響系數(shù)為負，且均在1%的顯著水平上通過檢驗，說明直接稅占比的提升對農(nóng)村居民的消費支出具有一定的促進作用，間接稅占比的提升對農(nóng)村居民消費具有抑制作用。在加入了控制變量之后，直接稅和間接稅依然在1%的水平上通過檢驗，其中，直接稅對農(nóng)村居民的影響系數(shù)仍為正，間接稅對農(nóng)村消費支出的影響依然為負，說明直接稅對農(nóng)村居民消費支出具有顯著的促進作用，間接稅對農(nóng)村居民的影響系數(shù)為負且效果顯著。這就與上述的假設1和假設3相符合。

此外，我們能從表2中得出五個控制變量中有四個變量在1%的水平上通過了檢驗，其中城鎮(zhèn)化水平、消費價格指數(shù)和第三產(chǎn)業(yè)占比都對農(nóng)村居民消費支出具有正向的促進作用，而商品零售價格指數(shù)對農(nóng)村居民消費支出的影響系數(shù)為負，說明商品零售價格指數(shù)的提升不利于農(nóng)村居民的消費。社會保障水平對農(nóng)村居民的消費具有正向作用，但是效果不顯著。

（四）區(qū)域異質(zhì)性

我國幅員遼闊，地質(zhì)條件多樣，不同地區(qū)之間的經(jīng)濟發(fā)展存在相當大的差異。考慮到這一問題，本文將全國分為東部、中部和西部三大區(qū)域，對分析不同稅制結(jié)構(gòu)對居民消費的影響分別進行回歸。表3和表4分別為城鎮(zhèn)居民的區(qū)域異質(zhì)性影響、農(nóng)村居民的區(qū)域異質(zhì)性影響。

從表3的結(jié)果我們可以得出，無論是東部地區(qū)、中部地區(qū)還是西部地區(qū)，直接稅均在1%的顯著性水平上促進城鎮(zhèn)居民消費，間接稅對城鎮(zhèn)居民消費支出的影響系數(shù)均為負數(shù)，顯著抑制了城鎮(zhèn)居民消費，說明直接稅占比的增多促進居民的消費，間接稅占比的提高抑制居民的消費，對居民消費產(chǎn)生負的影響效應。從表中可以得稅制結(jié)構(gòu)對中部地區(qū)的影響效應最大，與上述假設1和假設3相符合。

從表4可以得出直接稅占比對東、中、西部的影響系數(shù)均為正，說明直接稅有利于擴大居民消費，間接稅占比對居民消費支出的影響系數(shù)均為負數(shù)且均在1%的水平上通過檢驗，說明間接稅抑制居民消費支出。得出了與上述相同的結(jié)果，同時驗證了假設1和假設3。

（五）穩(wěn)健性檢驗

本文將選取替換被解釋變量的方法對檢驗結(jié)果進行檢驗，將被解釋變量居民人均消費支出用居民消費水平代替，回歸結(jié)果見表5。

從表5可以看出，除了個別控制變量外，其余變量的影響系數(shù)的符號和顯著性水平均保持不變，得出的結(jié)論與上文一致，直接稅占比的提高促進居民消費支出，間接稅占比的提高抑制我國居民的消費。這表明本文的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。

五、促進居民消費的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化建議

從前文的分析不難發(fā)現(xiàn)，稅制結(jié)構(gòu)對居民消費支出的影響不具有區(qū)域異質(zhì)性，對東、中、西部地區(qū)的作用結(jié)果相同。總的來說，我國當前的稅制結(jié)構(gòu)不利于居民消費支出的增長，在綜合考慮我國居民消費的現(xiàn)狀和稅制結(jié)構(gòu)存在的問題之后，本文提出了以下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的政策建議，以期我國稅制結(jié)構(gòu)能夠更好地擴大居民消費，提振國民經(jīng)濟。

（一）逐步提高直接稅占比，促進社會公平

直接稅特有的累進特征使得其在發(fā)揮收入分配功能、提高全社會平均消費傾向方面具有較大的優(yōu)勢。在直接稅中，企業(yè)所得稅的占比已經(jīng)相當高，個人所得稅的占比依然處在相對較低水平且更多地由中低收入階層負擔，因此，個人所得稅只是調(diào)節(jié)了中低收入階層掌握的少部分財富，使得其調(diào)節(jié)作用具有一定的局限性，應該使掌握更多財富的富人參與進來。根據(jù)前文的回歸結(jié)果可知，我國直接稅占比的提高能夠使居民消費有所提升，因此，直接稅占比的提升能夠促進社會公平，提振我國居民消費。

實行綜合征稅模式，使高收入階層成為納稅主體。我國個人所得稅的征收已經(jīng)由過去的分類征收方式變?yōu)楝F(xiàn)在的分類與綜合相結(jié)合的方式，這是我國稅收史上的一大進步。這種征收方式與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展狀況相匹配，雖然較之以前具有顯著的收入分配功能，但與發(fā)達國家相比，依然還有較大的改進空間。未來可以考慮將居民全部收入都納入綜合征收的范圍，使非工薪高收入者成為個人所得稅納稅的主力軍，緩解社會矛盾，加快實現(xiàn)社會公平。

（二）深入調(diào)整間接稅，有效引導居民消費

根據(jù)前文的實證研究結(jié)果可知，間接稅占比提高會對城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民消費支出具有一定的抑制作用。為了促使我國消費規(guī)模擴大，推動消費穩(wěn)定增長，適當降低間接稅的占比是非常有必要的。我國近年來一直在強調(diào)“逐步提高直接稅比重”，而降低間接稅或者說流轉(zhuǎn)稅占比是提高直接稅比重的一個重要途徑。在提倡擴大居民消費、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的今天，逐步降低流轉(zhuǎn)稅比重成了我國稅制改革的題中應有之義。我國目前直接稅體系中，增值稅、消費稅是核心稅種，降低流轉(zhuǎn)稅比重應當首先從這兩個稅種著手。

1．深化改革增值稅制度

近年來我國增值稅稅率經(jīng)過了并檔、下調(diào)之后，增值稅制相比以前已經(jīng)大大簡化。目前，增值稅共有13%、9%和6%三檔稅率，多檔稅率會給主體市場帶來不安定因素，阻礙市場經(jīng)濟健康長久的運行，這與增值稅稅收中性的設計原理相違背，同時納稅人可能產(chǎn)生抗稅心理，使得稅務機關的征管成本增多。從世界范圍對比來看，我國的稅率級次略微復雜，復雜的稅率結(jié)構(gòu)會對生產(chǎn)和消費決策產(chǎn)生不利影響。接下來的改革目標應是進一步簡并稅率結(jié)構(gòu)，降低稅率，實現(xiàn)三檔并兩檔的跨越，以便為企業(yè)和消費者營造公平良好的市場環(huán)境，同時將生活必需品納入低稅率的征收范圍或者直接實行免稅政策，切實減輕中低收入家庭的負擔，降低增值稅的累退性，以擴大居民消費規(guī)模，促使中低收入階層消費向中高端消費轉(zhuǎn)移。

2．繼續(xù)調(diào)整完善消費稅制度

雖然消費稅的調(diào)整不一定擴大消費支出，但是在一定程度上會提高居民消費率，引導消費。因此，本文提出從征收環(huán)節(jié)、征稅范圍以及稅率三個方面來調(diào)整完善消費稅。首先，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，之前對人們來說是“奢侈品”的物品現(xiàn)在已成為人們生活中的常見品。要進一步調(diào)整消費稅的征收范圍，使消費稅的征收目的更加突出環(huán)境保護和綠色發(fā)展，貫徹落實習總書記“綠水青山就是金山銀山”的理念；其次，要改變一部分消費稅稅目的征收環(huán)節(jié)和征稅主體，不斷強化消費稅引導和規(guī)范居民消費的作用；最后，要進一步調(diào)整稅率。消費稅的稅率應該緊跟時代發(fā)展，應對市場變化，進行不斷的優(yōu)化調(diào)整，從而更好地引導居民合理消費。

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The Influence of Tax System Structure on Residents' Consumption and the Optimizing Countermeasures

Zhang Hanhan， Zeng Haoran

（School of Economics， Anhui University， Hefei 230601）

Abstract： The panel data of 31 provincial-level administrative regions in China from 2003 to 2019 were selected as samples， and a panel model was constructed from the dual perspectives of direct tax and indirect tax to empirically test the impact of Chinas tax system structure on the consumption level of urban and rural residents， and further test regional heterogeneity influences. The study found that： whether it is rural， urban or sub-regional， direct tax has a significant positive correlation with residents consumption level， that is， expanding the proportion of direct tax is conducive to the improvement of residents consumption level; the proportion of indirect tax and residents consumption level has a significant positive correlation. In other words， the high proportion of indirect tax has a certain inhibitory effect on household consumption; at the same time， compared with the impact of direct tax， the inhibitory effect of indirect tax on household consumption is much greater than the promotion effect of direct tax. Therefore， the proportion of direct tax should be gradually increased， the income distribution function should be strengthened; indirect tax should be adjusted in depth to effectively guide residents consumption.

Key words： Tax system structure; Urban residents consumption; rural residents consumption; direct tax; indirect tax