政府投資建設項目竣工結算的審核方法

文／歐燕青 韶關市財政局投資評審中心 廣東韶關 512000

引言：

現階段這些工程在投資過程中還會存在一些問題。文章圍繞著政府投資建設項目在竣工結算時的合同不規范、事后補簽隱蔽工程、出現多加少扣、計算不準確等情況進行分析和研究，結合政府投資建設項目財政評審進行的原則與特點，圍繞著相關的方法和內容，提出有效的對策，處理好綜合關系，明確目的和時間，堅持靈活性的審核，打造信息共享平臺，幫助政府投資建設項目順利完結。

1、政府投資的建設項目在竣工結算時常見的問題

1.1 合同不規范

合同是發包方和承包方為了某項具體的建設工程任務，而對彼此之間的義務和權利的關系進行明確的一種協議，它是進行工程結算的一種主要的依據。在實際工作中，由于一些業主不重視發包合同，對于工程價款的結算原則沒有進行明確的約定；簽訂合同時，沒有響應招標文件中合同主要條款，合同中未見結算條款；在沒有相應的法定變更事由時，有的施工單位通過簽訂補充合同或者補充協議的方式對于過去已經約定好的并且有關合同價款的內容進行修改，從而利用合同出現的漏洞來實現結算投資增加的目的。

1.2 事后補簽隱蔽工程

在建設期間，有的施工單位的管理不夠規范，而相應的監理單位和項目建設單位也沒有對施工建設的情況落實真正的監管，對于一些隱蔽的工程出現驗收滯后的情況，比如應該有的但卻沒記錄或者簽證，一直到項目竣工開始結算時，相應的施工單位才進行補簽，這種情況會使簽證資料出現失真，增加隱蔽工程的數量。

1.3 出現多加少扣的情況

有一些項目建設單位由于對設計變更的相應審批程序不夠嚴謹，因此不合理的變更和簽證非常多，這些情況會使現場簽證的水分很大，出現的漏洞較多；還有的單位故意對預算定額等有關的界限或者詞義進行歪曲理解，然后再隨意地高套；還有的單位不按國家規定，對工程量的竣工圖尺寸以及計算規則沒有統一標準或者計算；還有的在計算費用時存在投機倒把行為，比如本來應該扣減的項目他們卻沒有扣減或者少扣減，按照相關規定不能增加的內容他們卻想方設法來增加，從而使工程在竣工結算時出現結算投資虛增或者工程量增加的情況。

1.4 計算不準確問題

有的項目建設單位提交的資料不全或者不夠完善，或者沒有及時對資料進行提交，而施工單位的相關結算人員存在著責任心不強的情況，因此在結算時出現了重算、多算、虛設項目、計算誤差等情況。

2、政府投資建設項目財政評審進行的原則與特點

2.1 財政評審的原則

政府投資建設項目在進行財政評審時，一定要堅持客觀性、公正性與合法性的原則。相關的評審人員要以我們國家的相關法律法規以及相應的規定與計算的相關標準為工作的依據，堅持客觀原則，依法進行評審。評審人員不僅要對國家的利益進行維護，還要對施工單位的相應合法權益進行保護，對辦事程序要進行公開，公平評審，從而使透明度增加，達到以理服人的目的。

2.2 政府投資建設項目財政評審審核的特點

2.2.1 進行政策性審核

這是政府投資建設項目進行財政投資評審一個比較突出的特點，它主要是對項目的手續是不是完備、是不是根據基本建設的相關申報與批復的流程進行建設的、項目是不是和國家相關的規定相符合、項目有沒有超出指標文件所對應該規定的建設標準或者建設范圍、項目有沒有根據《招標投標法》等相關規定對其的設計、勘察、監理、施工以及相關重要的材料和設備的采購進行相應的招標工作、項目建設的質量和工程和合同的要求是不是一致的，對現場變更、簽證資料等的管理是不是合規、規范，有沒有出現違背管理的行為等等。

2.2.2 進行技術性審核

主要是結合招投標等相關資料，并依照合同的相關規定，對合同出現漏洞時相應的解決方案進行明確，對現場簽證、設計變更、隱蔽項目驗收記錄等情況的手續是不是合法和完備進行審核，還要審核結算的內容是不是完整或者真實，資料有沒有如實對工程的實際情況進行反映、有沒有經過施工、監理或者建設單位的共同認定等等。

2.2.3 進行經濟性審核

經濟性審核主要是審核材料設備單價是否偏高、定額套用是否合理、工程量計算是否準確，計取的費用是不是合規或者合理，各項數據是不是完全準確無誤等等。

3、政府投資建設項目竣工結算審核的方法與內容

3.1 審核的常用辦法

對政府投資建設項目竣工結算進行審核的常用方法有篩選審查法、分解審查法、重點抽查法和全面審核法等等,使用不同的審核辦法，對評審的結果影響很大，在實際工作中，應該根據項目的特點和規模等要素來選擇不同的審核辦法。

因為政府投資建設的項目大都是基礎性的項目，變更的事項比較多，建設的時間也比較長，為了能更好地對價款計算進行反映，一般在審核時會使用全面審核法，這種方法是根據施工前后順序或者預算定額順序來進行的，一項一項進行全面的審查。使用全面審核法在審核時更加的細致、全面，審核的質量相對較高，結果也比較準確。

3.2 審核的內容

3.2.1 對材料的完整、真實、準確和合法性進行審核

在非政府投資項目的相關審核中，有的中介機構只注重材料的是否完整，但是卻對其是否合規合法或者真實性忽略了。而在政府投資建設的項目中，我們更加重視其合法合理和公正公平。

進行結算審核，基礎就是完整的資料，因此我們要對相關資料進行認真細致的收集，我們要收集的基礎性材料一般有工程計算書、施工合同、施工招標文件、竣工圖紙、監理日志、工程簽證、施工日志、工程聯系單、設計變更等等，在審查這些資料時要保證資料的完整性、真實性、準確性和合法性，通過審核或者現場勘查，來確定變更簽證到底有沒有發生、有沒有重復地發生、是不是原來包干的內容、根據計量規范計算的數據是不是屬實的、有沒有遺漏工程簽證或者其他文件等等，并通過各種形式的核實材料、詢問價格進行核實。如果簽證單有疑問，按照合同文件進行現場核實，而不是通過讓施工單位進行修改、補充或者完善簽證資料的方式來進行補救，但是如果確實需要補充相關簽證單，那么會根據實際情況讓施工單位進行相應的補充，并要經過建設方、設計方和監理方的三方確認。

3.2.2 對發包合同條款進行核對

我們第一步要看合同是不是合乎國家的相關政策、合乎法律的相關規定；第二步主要是審查合同相關的承包范圍和它在送審時進行的結算是不是相符合的，工程建設的內容和合同條件上的要求是不是相符合的，有沒有進行計劃外的工程，在工程竣工進行驗收時是不是合格的，只有根據合同的要求所有工程都已經完成并且全部都驗收合格了，我們才能把其列入到竣工的相應結算中；第三步我們要對合同的條款是不是明確、詳細進行審查，我們應該根據合同所約定的計價定額、結算方法、優惠條款、主材價格、取費標準等相關內容，對竣工結算進行相應的審核。

3.2.3 對現場簽證的措施項目費進行一一核實

在合同文件中，對于合同承包的相應范圍內的有關措施項目費大部分都是采用一次包干的方式，很少再進行調整。但是在實際工作中，由于政府投資工程在相應的管理模式上的不足，再加上這部分費用相當靈活，因此這部分的簽證經常發生，我們一定要注意對其進行審查。比如在某一座辦公大樓的結算中，根據進行勘查的資料，招標時已經標明該區域地下水非常豐富，因此在文件中已經約定好，投標的單位在施工時措施一定要科學、合理，并且施工時的技術措施費也進行一次包干，不再進行相應的調整。按照這個約定，在進行基礎施工時，不能把抽水機的現場簽證列入到結算中。

3.2.4 對換用材料的審核不能遺漏

在政府投資建設項目中，材料進行換用也是經常發生的事情。像裝飾材料、保溫隔熱材料或者防水材料等的種類非常豐富，價格也比較高，并且不同的品種或者不同的品牌價格相差非常大，對這部分內容的審核一定不要出現疏漏。有的送審材料價格比實際市場價高出非常多，在審核時，我們根據設計按照材料的品牌、規格、質地等進行核實。比如，某一個綜合樓其樓面隔熱材料現場簽證為每立方米1100元，但是通過市場調查卻發現，在市場上同一檔次的材料其市場價格僅為每立方米500元到800元，這樣的報價非常不合理，我們在審核時要給予審減。

3.2.5 對隱蔽驗收記錄進行檢查

工程項目的施工現場一般都比較復雜，再加上設計質量和設計深度等原因，在施工時需要經常對更改的內容進行相應的簽證認可。其中對隱蔽工程進行驗收的一個重要的文件就是現場簽證。隱蔽工程一般造價比較高，因為各方面的原因，在這上面非常容易造假，引起腐敗，因此我們在審核中對隱蔽工程進行審核是重點。我們應該依據圖紙來審查隱蔽工程的相應施工記錄以及它的驗收簽證，查看它的手續是不是完整的，我們是不是對全部的隱蔽工程都已經進行了驗收，并且還需要有兩人以上進行簽證；工程需要實行監理的項目是不是已經被監理的工程師進行了簽證和確認。對于竣工圖和工程量兩者一致的才能被列入到結算中，如果隱蔽項目非常重大，我們一定要到現場進行核實，以防止出現因為人為的原因而使費用或者工程量有虛增簽證的情況發生。

3.2.6 對變更簽證要落實

如果設計出現了變更，那么我們在評審時要看它的變更是不是合乎有關的規定，變更的相關手續是不是齊全，變更的內容是不是真實清楚，我們還要到現場。

3.2.7 對工程量進行核實

對整個工程造價有重要影響的一個因素是工程量，我們審核工程量時，應該根據現場簽證、設計變更單以及竣工圖等來進行相應的核算，還要根據國家統一的計算規則對工程量進行計算。執照工程量清單進行發包的招投標工程，要對其實際進行完成的工程量一項一項來進行核實，對于在清單以外出現的部分，我們應該根據合同規定的相應結算要求和方法來進行結算；我們在審查施工圖中出現的計量單位時還要注意它和預算定額中出現的計量單位是不是一致的，要防止因為單位不同而對計量的準確性造成影響。

3.2.8 定額子目一定要嚴格執行

在審核定額子目套用時，我們注意審查定額子目中的工作內容，查看定額子目和工程特征是不是一致的，是不是合理的，有沒有出現重套、錯套或者高套的情況。我們還要注意，結算單位一定要根據招投標規定或者合同約定的計價原則和計價金額來執行，一般來說，可以根據行業或者當地所執行的相關工程預算對應的定額單位或者有關規定來執行，不能進行折算或者高套，也不能進行重復計算、隨意估算。

3.2.9 對各項計取的費用進行審核

我們要審核換算的系數、價格的指數和各項費率是不是正確的，要查看對價差的調整計算是不是符合相關的要求，特別是要對以下內容進行重點的審查：看看間接費的相應計取基數是不是正確的；有沒有出現高套取費標準的現象；查看對人工工日數量的計算是不是正確的，有沒有根據所要求的動態工資來對工資價差進行相應的調整；對于主要材料的使用量，主要是查看它們的計算是不是正確的，有沒有根據市場信息價或者文件價進行相應材差的調整；有沒有正確的根據地方或者國家的規定來調整相應的收費……因為取費標準和費率受到地區和時間的影響會出現不同的變化，我們在對上面各項費用進行計算時，還要根據相關的規定來執行。

3.2.10 對主要材料和設備的價格進行審查

主要材料的價格和設備的價格是對工程造價造成重要影響的關鍵因素，我們需要對設備和材料進行相應的調研與審核。對于工程材料的型號、數量、規格、等內容要重點進行審核，看看它們和施工圖的相關規定是不是一致的。如果雙方有合同，那么我們就要根據合同來執行；如果沒有合同規定的，那么我們就要根據同期的指導價來進行核實；如果指導價出現缺失，那么可以根據施工單位購買材料時的原始票據進行審核；如果原始票據上的價格不合理，那么我們要在當地市場進行調研或者詢價。

4、對政府投資建設項目進行竣工結算審核時的建議

4.1 處理好和施工單位以及項目建設單位的關系

項目建設單位是對政府投資工程進行審核的相關對象，而對施工單位進行審核則屬于一種技術性的延伸。在政府的工程建設中，很多管理者是項目建設的法人，有的是公司的“老總”，但同時他們還是政府下派的官員，因此在審核工程時，關系就非常的微妙。我們的審核工作要取得這些項目建設單位的支持、理解與配合，同時我們還需要通過這些項目建設單位，和對應的施工單位來協調關系。如果審核的問題比較重大且有爭議，我們應該先和項目建設單位統一意見，然后再和相應的施工單位進行協商，從而更順利地解決問題。

4.2 勘查現場要明確任務、目的和時間

如果需要對現場進行勘查，那么一般應該安排在對工程項目的情況已經相當熟悉后再進行，如果剛接到材料不久就去現場組織查看效果并不是很理想。進行現場勘查，主要是為了在實地進行調查取證，對在審核過程中出現的疑問進行核實，并查看所送審的材料和工程的實際情況是不是一致的，有沒有出現漏報變更的情況從而使工程減少，有沒有對變更增加的工程夸大進行處理，看看材料的品牌、規格能不能滿足設計的要求等等，進行現場勘察作用非常重要。比如，有一座辦公樓樓梯間原來是幕墻設計，但是在實際施工時卻變成了普通的鋁合金窗，這樣做會使造價結算減少，但是在查看送審資料時卻并沒有發現對這一情況的記錄，而通過真實的現場勘察，可以使審核的結果更加的合理、客觀。

4.3 在審核時要堅持原則性和靈活性

在審核初稿發出前，對于能夠進行核實的問題我們要一一進行核實，如果送審資料存在著模糊、前后矛盾的問題，施工單位不能積極提供相應的證據，那么一般在綜合考慮后，可以通過其他方式進行審核，比如對施工單位不利的方式，以使審核的進度加快。

4.4 及時總結打造信息共享平臺

每審核完一個項目后，我們都要及時進行總結和歸納，并且最好建立專門的數據庫，實現信息資源的共享。要想提高審核質量、提升審核效率，我們還要注意對前期的管理進行規范，不斷地完善相關信息。

為了使政府投資建設項目能夠更加順利地進行，經得起審核，在工作時筆者還有以下的建議：

第一，政府的投資工程和非政府的投資工程不同，合同條件更加嚴格，在合同中，要把一些特殊的條款比如要把經過批準后才能進行支付的工程款列入到其中；造價管理機制也要更加健全，竣工結算不僅要接受財政部門還要接受審計部門的相關審查；在工程實施的時候，要根據所批準的概算限額對工程造價進行限制，要按照市場定價的原則，進一步強化計價依據的相關管理。

第二，我們要進一步對現場變更簽證的內容和形式進行規范，建設單位要規范化管理現場變更的相關簽證。一般來說，現場簽證要有完備的手續，對于變更的內容、依據、工程量、位置等的陳述要非常清晰，對于所使用的材料的性能、規格和品牌要交待清楚，簽證不能含糊不清也不能定性化，而是要“隨做隨簽”，從而防止出現日后簽證。

第三，在政府投資建設項目中變更簽證的問題非常多，我們要建立相應的問責機制，對于變更簽證的相關建設單位、施工單位、設計單位等責任方要追究其責任。項目建設單位在選擇設計單位時最好通過招標的方式，通過市場競爭的方式來提升設計的質量。

結語：

對政府所投資建設的項目進行竣工結算審核專業性非常強，為了避免出現合法不合理或者合理不合法等的情況，審核人員不僅要有堅實的專業知識，而且政治素質還要高，要對各項政策和規章制度能夠深刻理解和領悟，在審核時要進行廉政勤政建設，對不良風氣要進行抵御，從而節約財政資金，并使政府的投資建設項目的效益發揮出作用。