公立醫(yī)院成本核算存在的問題及對策

歐陽春月 海南醫(yī)學院第二附屬醫(yī)院

引言

成本核算是指醫(yī)院根據(jù)核算對象，合理歸集與分配各項業(yè)務(wù)及經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種耗費，并計算出單位成本與總成本的過程。成本核算是全面了解成本信息與降低醫(yī)療成本的有效手段，規(guī)范展開成本核算工作，更利于推動公立醫(yī)院與時俱進發(fā)展。醫(yī)院在新會計制度的規(guī)定下，通常利用四類三級分攤的成本核算方法。但影響成本核算成效的因素較多，當前其仍舊處于不斷探索的階段，存在一系列的問題，需要對其進行深入研究，并且找到問題的解決方式。

一、公立醫(yī)院加強成本核算的意義

（一）輔助制定重大經(jīng)營決策

醫(yī)療改革的進程加速，公立醫(yī)院收入快速增長的空間被壓縮，剛性成本逐漸增多，提高效益與開源節(jié)流成了醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要宗旨及核心。而展開科學合理的成本核算工作，確保成本信息的準確性與完整性，能夠為公立醫(yī)院運營等重大經(jīng)營決策的制定提供信息參照。

（二）改善醫(yī)患關(guān)系

目前在進行醫(yī)患關(guān)系改善的過程中，其面臨的最主要問題就是醫(yī)療費用不斷上漲。應(yīng)在保證患者的療效不會出現(xiàn)改變的同時，不斷開展規(guī)范性的成本核算，其目的是為了加大對所有成本費用自身的控制力度，并且盡可能地降低在經(jīng)營管理過程中公立醫(yī)院所需要消耗的成本費用，推動醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和效益的持續(xù)改進，改善醫(yī)患關(guān)系，盡可能地實現(xiàn)利用最少的勞動消耗與物資消耗獲取最大效益的目的，包括經(jīng)濟效益與社會效益。

（三）推動醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展

成本核算進行規(guī)范能夠?qū)崿F(xiàn)成本的有效降低，也可以增強成本信息的全面性，更好地優(yōu)化當前的醫(yī)療服務(wù)，并且明確醫(yī)療服務(wù)流程，提高醫(yī)院內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)，其最終所采用的是多種措施并行的手段降低我國公立醫(yī)院所需消耗的醫(yī)療成本，幫助公立醫(yī)院在社會中提高運行的整體效率，也能夠增強公立醫(yī)院的社會競爭力，滿足目前我國公立醫(yī)院穩(wěn)中求進發(fā)展的需要。通過規(guī)范落實成本核算管理工作，將成本管理落實到考核對象，促使醫(yī)院的計劃任務(wù)目標得以高效完成，提高醫(yī)院的計劃管理水平，盡快實現(xiàn)醫(yī)院的目標要求，滿足醫(yī)院市場化發(fā)展的需要。

（四）強化成本意識

成本核算的原始數(shù)據(jù)需要由業(yè)務(wù)科室提供。因此，成本核算不單是財務(wù)部門的工作，在當前需要對醫(yī)院內(nèi)部所有的分工組織進行有效的優(yōu)化，并且加強不同科室在配合時的力度，確保所有的成本核算工作均可以在當前有序地進行。在公立醫(yī)院內(nèi)，只有各科室的員工具備較強的成本意識，才能促使醫(yī)院運營中的多科室及跨專業(yè)的聯(lián)動機制得以盡快成型。

二、當前公立醫(yī)院成本核算中存在的問題

（一）觀念滯后

從傳統(tǒng)的成本核算工作模式入手分析，大部分員工認為其是領(lǐng)導(dǎo)層與相關(guān)職能部門的分內(nèi)事，與自身的關(guān)系不大。實際上，規(guī)范的成本核算工作展開，貫穿醫(yī)院的各個管理過程，醫(yī)院業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展也受成本核算執(zhí)行結(jié)果方面較大的影響。但成本核算工作展開復(fù)雜繁瑣，單依靠某個部門難以確保高效落實，需在領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一部署下，由財務(wù)部門或成本核算部門牽頭，發(fā)揮各員工與各部門及各相關(guān)科室的優(yōu)勢協(xié)同效應(yīng)，才能達到理想的成本核算工作效果。現(xiàn)階段大部分公立醫(yī)院的成本核算工作觀念與模式滯后，成本核算機制有待完善，工作形式化與粗放化，不利于成本核算價值的充分發(fā)揮。

（二）成本核算體系有待完善

公立醫(yī)院獎勵性績效工資分配與成本核算間的關(guān)系密切，成本核算是績效工資分配的重要依據(jù)，發(fā)揮成本核算與醫(yī)院員工收益的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，才能盡可能地降低各科室的成本。但實際上，大部分公立醫(yī)院的各科室發(fā)展，更注重人力資源的增加，以減輕科室員工的工作量和強度，這也給公立醫(yī)院帶來了更多的人力成本。大部分科室存在資源浪費等問題，也是成本核算體系不完善的直接體現(xiàn)。作為成本核算的有效方法，績效工資分配利于激發(fā)員工的工作潛能與主觀能動性，使其形成節(jié)約成本的習慣，對降低運營成本與增加科室收支結(jié)余和提高醫(yī)院效益等方面有著現(xiàn)實意義。但由于公立醫(yī)院的成本核算體系不完善、執(zhí)行力不足，對成本核算工作展開帶來了一定程度的制約。

（三）信息化建設(shè)進程滯后

成本核算是系統(tǒng)性工程，涉及數(shù)據(jù)的收集與對比分析等工作流程，在過程中需投入大量的資源，同時工作量與強度較大。利用傳統(tǒng)手工處理數(shù)據(jù)的模式，儼然不符合成本核算高效落實的需要，還需依托現(xiàn)代信息技術(shù)搭建信息化平臺，高效落實數(shù)據(jù)的獲取及分析等工作，節(jié)約人力與物力等資源的同時，推動工作效率與質(zhì)量的持續(xù)改進。但實際上，受領(lǐng)導(dǎo)層與管理層對財務(wù)信息化建設(shè)不重視及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入少等因素的影響，醫(yī)院的信息化平臺功能開發(fā)相對淺顯，只能展開基礎(chǔ)性簡單的工作，無法確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，不能及時與準確地提取數(shù)據(jù)，對成本核算效果和信息系統(tǒng)效能發(fā)揮的影響較大。

三、公立醫(yī)院加強成本核算的對策

（一）強化意識

強化公立院內(nèi)部工作人員對成本核算的意識，并且不斷完善成本核算中所涉及的相關(guān)制度，這也是我國公立醫(yī)院在高質(zhì)量發(fā)展過程中的重點工作內(nèi)容，更是提高市場競爭力及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。公立醫(yī)院成本核算管理的對象涉及全員，貫穿醫(yī)療服務(wù)活動的全程。而公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層與牽頭部門主要負責執(zhí)行成本核算對象考核結(jié)果，并結(jié)合考核結(jié)果與績效考核分配方案，合理計算科室獎勵性績效工資。降低各科室的支出成本是公立醫(yī)院提高效益的有效手段，還需在醫(yī)院的日常運營管理中規(guī)范落實成本核算工作，要求領(lǐng)導(dǎo)層與管理層積極轉(zhuǎn)變思想觀念，不斷提高成本核算的認知度，從醫(yī)院的戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向入手，不斷加大對成本核算和控制的力度，切實提高其工作地位。發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層與管理層的以身作則作用，加大成本核算的宣傳力度，完善成本核算相關(guān)的制度，形成全員支持與參與成本核算工作的良好氛圍，盡快建立上行下效的成本管控體系，不斷改進成本核算方法，盡快達到醫(yī)院節(jié)約成本等目的。醫(yī)院全體員工是成本核算的主體，需明確自身的權(quán)責利，了解自己與成本核算管理間的關(guān)系，貫徹執(zhí)行醫(yī)院成本核算制度。醫(yī)院需不斷豐富成本核算宣傳的內(nèi)容、形式及途徑，積極營造全員參與管理的氛圍，引導(dǎo)各主體樹立正確的成本核算管理觀念。通過院務(wù)會與培訓班等途徑，將醫(yī)院全體員工從傳統(tǒng)的觀念和態(tài)度中脫離出來，積極為成本核算管理制度的建立和成本核算工作展開獻計獻策，切實節(jié)約醫(yī)院的成本支出和提高醫(yī)院的經(jīng)營管理成效。

公立醫(yī)院需立足發(fā)展實際及戰(zhàn)略目標等，需要合理地設(shè)置公立醫(yī)院科室內(nèi)的成本管理人員與成本核算部門定期溝通，共同開展公立醫(yī)院的成本核算，設(shè)置組織領(lǐng)導(dǎo)與工作協(xié)調(diào)機制，建立成本檔案管理制度、定期成本分析制度及成本核算制度等可行的規(guī)章制度，不斷優(yōu)化成本業(yè)務(wù)流程，夯實成本核算工作展開的條件保障基礎(chǔ)。在其基礎(chǔ)上，規(guī)范落實權(quán)責發(fā)生制原則。《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院嚴格根據(jù)已經(jīng)制定的權(quán)責發(fā)展方向，制定相應(yīng)的規(guī)范原則，并且在公立醫(yī)院內(nèi)開展成本核算，要求所有的公立醫(yī)院財務(wù)管理人員需要明確一個問題就是當期成本與不屬于當期成本的界定標準及規(guī)定要求，并嚴格按照政府會計制度的規(guī)定，將權(quán)責發(fā)生制作為醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)，需全面落實權(quán)責發(fā)生制原則，以此充分了解醫(yī)院成本的消耗狀況。

（二）完善成本核算體系

傳統(tǒng)的會計制度有諸多不完善的地方，雖然對醫(yī)院成本核算的規(guī)范和要求做出了明確的界定，但在具體操作和實施細節(jié)方面的說明不全面。為此，要求我國公立醫(yī)院需要加強與醫(yī)院所在地區(qū)主管部門之間的聯(lián)系，能夠幫助公立醫(yī)院了解成本核算體系，并進一步進行完善，并且對成本核算體系建立符合醫(yī)院發(fā)展的實際需求、完善建立財務(wù)方面的咨詢指導(dǎo)，確保成本核算的可操作性，促使其指導(dǎo)意義得以充分發(fā)揮。公立醫(yī)院需立足發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合國家現(xiàn)行的政策法律及標準要求等，遵循統(tǒng)一性和合規(guī)性等原則，單獨核算各類成本單元，持續(xù)性地改進成本核算單元及核算標準，促使完善的成本核算體系得以盡快成型。成本核算管理的涉及范圍廣，需要全員參與，建立與醫(yī)院本身發(fā)展相吻合的成本管理制度體系，其體系的建設(shè)是該工作得以規(guī)范展開的有效保障。成本核算制度體系的組成部分，主要涉及以下幾方面：一是醫(yī)院各項物資的合規(guī)使用。醫(yī)院各種衛(wèi)生材料與固定資產(chǎn)及低值易耗品等資源建設(shè)，需嚴格按照《衛(wèi)生材料管理辦法》等規(guī)定要求，規(guī)范落實其購進、領(lǐng)用和報廢等工作。二是設(shè)置建立統(tǒng)一的科室成本核算單據(jù)要求，要求醫(yī)院內(nèi)的科室管理人員明確自身的管理特點，并且了解在經(jīng)營管理過程中所涉及的業(yè)務(wù)屬性，明確其中所面對的一系列問題和實際狀況，需要將科室進行極為合理的區(qū)分，其中包括了明確公立醫(yī)院內(nèi)所涉及的臨床服務(wù)、行政后勤管理類以及醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類等科室。針對有獨立核算經(jīng)濟收支條件的科室，可單獨計量所有收入，能夠區(qū)分無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)及材料和人員支出的科室，將其劃分為獨立的成本核算單元。三是明確成本管理的重點與方法，不斷優(yōu)化成本核算的操作流程，規(guī)范操作軟件，確保成本核算的質(zhì)量，并為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供價值參照。四是做好成本核算的計量工作。通過醫(yī)院成本核算，核定科室業(yè)務(wù)量并且配置適當數(shù)量的工作人員，為防止科室主觀隨意地增加人力資源，實現(xiàn)醫(yī)院人力成本的有效控制，需加強對科室績效工資總量的有效控制。做好科室領(lǐng)用辦公用品總量的核對工作，超過部分按指定比例扣減科室績效工資總額，以此實現(xiàn)消耗性成本的有效管控。五是完善績效考核制度。根據(jù)公立醫(yī)院的成本核算結(jié)果，能夠全面了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況，也是政府補償醫(yī)院的重要參照。按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定的“收支平衡，略有結(jié)余”要求，針對公立非營利性醫(yī)院結(jié)余較多的情況，醫(yī)院經(jīng)營者需適當提高醫(yī)務(wù)人員收入及醫(yī)療服務(wù)品質(zhì)，應(yīng)加強對公立醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中的成本開支進行控制。針對成本核算結(jié)果進行有效的轉(zhuǎn)化和利用。目前我國所處在的環(huán)境是供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，醫(yī)療衛(wèi)生與供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的關(guān)系也同樣極為密切，需要針對醫(yī)療服務(wù)價格機制進行不斷的深化，既可以提高成本規(guī)劃效果，同時也能夠明確醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中的口徑以及分攤路徑；強化醫(yī)院在開展管理過程中各數(shù)據(jù)方面的管理質(zhì)量，同時也能夠確保成本核算結(jié)果的應(yīng)用價值更高。六是醫(yī)療服務(wù)價格測算等方面的價值參照。公立醫(yī)院要想實現(xiàn)長久發(fā)展，需始終將醫(yī)療安全和服務(wù)質(zhì)量放在首位，切實發(fā)揮成本核算結(jié)果在患者的病情控制與保障生命安全及醫(yī)療需求滿足等方面監(jiān)督依據(jù)的作用，加強對成本核算結(jié)果的有效運用。七是優(yōu)化各個科室在進行成本核算過程中的核算方法。在公立醫(yī)院內(nèi)開展成本核算工作的基礎(chǔ)就是明確成本核算過程中所涉及的對象、目標以及成本分攤的路徑以及方法、各種費用的界限劃分等方面的內(nèi)容，擇優(yōu)選用各種計價方法。

（三）加強信息化建設(shè)

現(xiàn)代信息技術(shù)帶動了各行業(yè)領(lǐng)域的現(xiàn)代化發(fā)展，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展中的推動作用越發(fā)突出，各行業(yè)對信息化管理的重視程度也在加強。尤其是公立醫(yī)院在成本核算創(chuàng)新發(fā)展中，對信息化管理的要求更高，需緊跟時代發(fā)展步伐，靈活運用信息化手段搭建信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺，提高成本核算等工作的效率。在成本核算信息化建設(shè)的進程中，需規(guī)范落實以下幾方面的工作：一是加強數(shù)據(jù)整理。公立醫(yī)院的成本核算工作展開，對數(shù)據(jù)準確性、真實性及全面性等方面的要求較高，不完善的信息化管理系統(tǒng)，難以確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，對成本核算相關(guān)工作展開的影響較大。要想提高成本核算的工作效率和質(zhì)量，需加強對信息化平臺建設(shè)的重視與投入和規(guī)范使用，利用信息化平臺實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)信息資源的整合優(yōu)化與高效利用。加強物資管理與收費系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)的對接，夯實數(shù)據(jù)在傳輸與匯總及共享和分析等方面的保障基礎(chǔ)，推動數(shù)據(jù)傳輸準確率與速度的持續(xù)改進。統(tǒng)一業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的口徑，確保成本數(shù)據(jù)的可靠性、真實性及完整性，為精細化的成本核算展開提供保障，積極推動醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展。各個核算科室對成本使用信息的共享和高效傳送，更利于提高各科室成本控制工作的成效。二是受網(wǎng)絡(luò)的開放性和不確定性等因素的影響，醫(yī)院信息化平臺的數(shù)據(jù)安全威脅問題不能忽視，需加大管理服務(wù)器系統(tǒng)與數(shù)據(jù)安全及內(nèi)網(wǎng)安全和計算機系統(tǒng)的力度，采取數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)備份與安裝防火墻及設(shè)置系統(tǒng)登錄權(quán)限和數(shù)據(jù)加密等措施，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全運行。三是建設(shè)會計信息系統(tǒng)時，嚴格按照《政府會計制度》等規(guī)定與醫(yī)院的發(fā)展實際情況，合理選用成本核算軟件，加速醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)的進程。在其基礎(chǔ)上，強化財務(wù)軟件與成本核算管理軟件的兼容性，確保軟件能夠相互提取數(shù)據(jù)，強化數(shù)據(jù)的完整性與真實可靠性。四是加大對相關(guān)人員的培訓力度，使其熟悉操作系統(tǒng)的流程，強化對信息化建設(shè)的認知，規(guī)范展開崗位工作，確保成本核算的質(zhì)量。

結(jié)語

在公立醫(yī)院管理中施行全成本核算，對減少不必要的耗費、節(jié)約成本和提高經(jīng)濟效益等方面有著積極作用。但是由于受到部分公立醫(yī)院在開展成本核算過程中，其成本核算意識十分薄弱，并且核算體系不夠完善等一系列負面因素的影響，目前在開展成本核算工作過程中無法實現(xiàn)有序展開，效用發(fā)揮受限。立足醫(yī)院的發(fā)展實際和國家現(xiàn)行的政策規(guī)定等，采取有效措施完善人才、技術(shù)、制度、思想等方面的保障，整體性地推動成本核算工作改革升級，彌補成本核算體系不完善與執(zhí)行力不足等方面的缺陷，促使公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平得以全面提升。