基于提高毛利率的成本全流程管控分析

鄒寅 中車南京浦鎮(zhèn)車輛有限公司

引言

對于制造業(yè)來說，財務(wù)管理中的成本管控占據(jù)著核心的重要地位，成本的高低，直接影響著項目毛利的高低，進而影響公司利潤，所以降本增效措施不僅僅是財務(wù)部門的目標(biāo)，它也一直是整個公司所有部門需要大力支持配合的管理活動。

而降本增效可以從很多方面進行全面的管理，從項目前期合同的簽訂，項目執(zhí)行中的成本預(yù)算編制控制分析，再到項目結(jié)束的成本收尾分析，進行全流程的成本管理控制。

一、成本管控流程中審核事項

首先對于新項目啟動，需要對項目合同進行評審、并提供相關(guān)財務(wù)成本意見，審核新項目成本及費率，事前把控成本、毛利有著舉足輕重的作用。對于業(yè)務(wù)部門提供的成本合同，如分包合同、專用費合同流轉(zhuǎn)進行審核，簽署財務(wù)意見。

（1）分包合同根據(jù)成本合同流轉(zhuǎn)表中載明的基本信息，財務(wù)人員查看并計算當(dāng)年預(yù)算額，審核合同簽訂金額是否符合預(yù)算中項目成本控制目標(biāo)，充分考慮該項目的毛利率，測算毛利有無異常，確保成本不能超支，查看合同簽訂金額的合理性和項目可行性，如超預(yù)算則退回。

（2）審核是否有預(yù)算使用部門和歸口部門的會簽，如無會簽則退回。

（3）專用費合同涉及的業(yè)務(wù)比較雜，合同流轉(zhuǎn)表審核主要是控制合同簽訂的總金額、業(yè)主發(fā)生的費用、項目經(jīng)理簽字認(rèn)可的事項。

（4）專用費入賬總額以內(nèi)控制，無報告不入賬。合同流轉(zhuǎn)表中總金額為含稅額，一般來說主合同稅率為13%，不同業(yè)務(wù)類型稅率是不同的，因此在審核合同流轉(zhuǎn)時也需要關(guān)注稅率是多少。

二、成本預(yù)算編制主要流程及要點

項目成本預(yù)算是制訂項目成本控制標(biāo)準(zhǔn)最重要的管理工作，它涉及根據(jù)每個項目的成本估算為項目具體工作進行分配；成本預(yù)算過程中還需確定預(yù)算成本的定額，以及確定整個項目總成本預(yù)算的管理。

成本預(yù)算管理是公司成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要合理編制成本預(yù)算，實施動態(tài)預(yù)算管理。編制成本預(yù)算主要遵循以下幾個原則：準(zhǔn)確性原則、以經(jīng)濟效益為中心原則、全面性原則、適時調(diào)整原則、全員參與原則、重點保證支出原則。

制造業(yè)成本預(yù)算的構(gòu)成主要是原材料、關(guān)聯(lián)交易、專用費、間接成本四大部分，其中間接成本由燃動費、工資、工資附加、制造費用構(gòu)成，在編制過程中還要考慮到項目的分類，分不同的項目，項目是否分包編制成本預(yù)算，另外項目備品備件預(yù)算需單獨列出。

預(yù)算編制在方法程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。編制年度項目成本預(yù)算主要根據(jù)是基礎(chǔ)資料，合理分類編制，以XX年某城軌公司成本編制預(yù)算為例，具體編制流程如下：

（1）已銷售項目的預(yù)算成本采用實際成本的平均數(shù)，直接統(tǒng)計實際成本額即可。

（2）未銷售的不分包項目采用項目貢獻率表，成本費用表金額、項目預(yù)算表等相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)基礎(chǔ)表格資料作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

（3）未銷售的分包項目采用分包合同簽訂的金額、項目預(yù)算表等相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)基礎(chǔ)表格資料。已簽訂分包合同的，直接計算采用分包合同額。未簽訂分包合同的，原材料取自項目執(zhí)行預(yù)算匯總表中產(chǎn)品物料采購費；關(guān)聯(lián)交易取自項目執(zhí)行預(yù)算匯總表中車體、轉(zhuǎn)向架，成本費用明細(xì)表中委外加工匯總額。

（4）項目的備品備件成本均直接采用業(yè)務(wù)部門提供的項目貢獻率表中備品備件金額。

（5）不分包項目間接成本主要通過業(yè)務(wù)部門提供的間接費用預(yù)算及生產(chǎn)工時預(yù)算進行分?jǐn)傆嬎悖职椖繜o間接成本。

（6）根據(jù)以上各項計算出的金額，直接編制成本預(yù)算套表及項目成本控制目標(biāo)表，通過業(yè)務(wù)部門提供的銷售，收入數(shù)據(jù)，再通過成本金額的填制，相減計算出項目的毛利，查看毛利有無異常，判斷是否需要修正成本預(yù)算，并進行成本預(yù)算編制說明。

成本預(yù)算一般在每年的年底下達，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的實際完成情況及預(yù)測數(shù)。預(yù)算上報部門在規(guī)定的時間內(nèi)上報預(yù)算后，可能有部分預(yù)算編制不符合要求，如毛利等指標(biāo)達不到要求，這就需要成本預(yù)算編制人員花費大量的精力，分析成本、毛利預(yù)算數(shù)據(jù)，必要時還要跟業(yè)務(wù)部門反復(fù)核對有關(guān)的數(shù)據(jù)，了解項目情況，力爭使預(yù)算接近實際。成本預(yù)算經(jīng)過多次修改達到要求后，蓋章確認(rèn)，下達預(yù)算。

正確地編制成本預(yù)算，可為公司預(yù)算期成本管理工作指明奮斗目標(biāo)，并為進行成本管理提供直接依據(jù)；而且，成本預(yù)算還能動員和組織全體職工精打細(xì)算、挖掘潛力，控制成本耗費，促使公司有效地利用人力、物力、財力，努力改善經(jīng)營管理，以盡可能少的勞動耗費獲得較好的經(jīng)濟效益。同時，成本預(yù)算還可作為公司經(jīng)營業(yè)績的考評標(biāo)準(zhǔn)。

三、預(yù)算執(zhí)行動態(tài)成本管控重點

成本預(yù)算動態(tài)管控主要是將成本預(yù)算數(shù)據(jù)與實際發(fā)生數(shù)做對比分析，對成本構(gòu)成具體內(nèi)容（材料、人工、費用）與預(yù)算進行逐項分析，該措施是成本管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)。

（1）項目執(zhí)行過程中每月進行成本預(yù)算控制

財務(wù)部門需要組織月度成本分析會，編制銷售項目實際材料成本與預(yù)算對比表，對銷售項目的成本進行核算、毛利分析，出現(xiàn)異常項目，尤其是與預(yù)算差異太大的項目，進行針對性的研究，查找異常原因，了解真實的成本材料，分析出問題，明確各項環(huán)節(jié)的責(zé)任與目標(biāo)，及時提示并督促責(zé)任相關(guān)部門進行修正。

樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保成本預(yù)算管理落實到位。沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，成本預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，調(diào)動員工的積極性，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。

（2）年度成本毛利實際預(yù)算對比分析

財務(wù)部門還需要編制年度銷售項目毛利對比表，在季度，半年度，年度進行銷售項目毛利實際與預(yù)算做對比，尤其是年度的預(yù)算成本分析，對財務(wù)預(yù)算管控、財務(wù)核算帶來的與預(yù)算的比對分析與信息反饋，做好項目成本核算與預(yù)算管控，保證整體預(yù)算得到控制，保證公司預(yù)期利潤與項目毛利得以實現(xiàn)。

總結(jié)分析季度、半年度、年度成本預(yù)算執(zhí)行情況，通過實際成本、毛利數(shù)據(jù)與預(yù)算做對比，編制出詳盡的成本分析報告，找出實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差的，則及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)；屬于執(zhí)行偏差的，正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾，給公司的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況，并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。

四、成本全流程管控存在的問題

（一）成本管理考評不夠科學(xué)

公司沒有根據(jù)成本預(yù)算來進行獎勵或者懲處相應(yīng)人員，員工對成本預(yù)算的實質(zhì)認(rèn)識不清，沒有認(rèn)識到預(yù)算對公司經(jīng)濟運行的價值，也只是將完成利潤作為最終追求。公司成本預(yù)算考評注重財務(wù)指標(biāo)，造成公司各部門片面追求財務(wù)數(shù)據(jù)，如賬面利潤等。成本預(yù)算真正的目的是提升企業(yè)的整體管理水平，對真正為公司創(chuàng)造價值的人員和單位給予獎勵，并且固化行為，逐步使企業(yè)的全面預(yù)算管理理念得到積累和傳播。有些單位和部門為了完成利潤目標(biāo)而獲得獎勵，采取不當(dāng)手段，人為操縱賬面利潤，造成企業(yè)會計信息失真，不去注重對實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和成本管理改善的思考；獎勵措施不到位，嚴(yán)重影響企業(yè)的預(yù)算作用的發(fā)揮。

（二）信息化水平不適應(yīng)成本全過程管理

目前大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)的時代已經(jīng)到來，目前使用的用友軟件預(yù)算模塊的功能已明顯跟不上時代的步伐，信息化的水平還有待進一步提升。由系統(tǒng)制定的預(yù)算指標(biāo)，與實際脫節(jié)，使得業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算過程中，不能最大限度地發(fā)揮出工作的積極性和努力性。企業(yè)的一些老員工思想守舊，不愿意學(xué)習(xí)新的信息化技術(shù)，在工作中對于信息化的辦公反感甚至排斥，預(yù)算的效果得不到正面反映。預(yù)算信息系統(tǒng)對于預(yù)算控制、考核等功能的作用沒有深入的應(yīng)用。

（三）成本全過程管理目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性

成本目標(biāo)應(yīng)符合公司的戰(zhàn)略要求。目前單位預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性和價值創(chuàng)造性，成本目標(biāo)割裂了預(yù)算與戰(zhàn)略之間的聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各種資源結(jié)合比較散漫，資源配置錯位，企業(yè)預(yù)算的方向指引性不夠，沒有融合企業(yè)戰(zhàn)略因素，缺乏系統(tǒng)性。成本指標(biāo)是根據(jù)過去的財務(wù)資料在主觀估計的基礎(chǔ)上得到，涉及非財務(wù)指標(biāo)很少。成本的本質(zhì)作為一種管理工具實現(xiàn)對企業(yè)中資源的有效配置，以價值創(chuàng)造和價值增值作為目標(biāo)，注重對價值驅(qū)動因素的變動，關(guān)注這些因素的實現(xiàn)，加強對它的考核和計量，以進一步改善企業(yè)的資源配置方式和路徑，但在成本管理實踐中沒有得到充分地體現(xiàn)。

五、成本管控采取的措施

（一）財務(wù)部門進行前期試制分析和收尾試制分析

財務(wù)部門需要匯總各部門資料進行分析，形成分析報告，這個分析也是成本管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，它主要分為兩部分，一個是前期試制項目的成本分析，另一個是項目結(jié)束以后的收尾分析，從項目的兩端進行成本管控。

一方面是試制項目成本分析：為了解項目預(yù)算的適用性、準(zhǔn)確性，在項目試制完成后確定比較合適的財務(wù)預(yù)算，便于財務(wù)年度預(yù)算的制定，明確試制項目預(yù)算及定額成本，財務(wù)部會牽頭組織相關(guān)部門對項目預(yù)算、定額成本、采購實際成本、試制成本進行分析比對。試制分析主要分為這幾大部分：項目基本情況介紹；項目預(yù)算與試制成本比對分析，項目預(yù)算實際執(zhí)行情況的比對分析，說明預(yù)算范圍與實際是否存在差異、對于差異是否需要調(diào)整預(yù)算及其影響金額。

另一方面是收尾項目成本分析：為了對收尾項目在預(yù)算、成本、費用及資金方面有個完整的總結(jié)與評價，財務(wù)部組織相關(guān)部門進行收尾項目專題清理與分析。已進入收尾階段項目，組織開展收尾分析工作，掌握收尾項目成本整體情況及未了事項，以便進一步做好項目成本分析管控。收尾分析主要分為：分析項目銷售及回款情況（含稅），匯總項目開票、回款情況。分析項目預(yù)算完成情況，包括預(yù)算外事項的發(fā)生，模型車情況及其處置說明，預(yù)計項目結(jié)束后可能發(fā)生的費用較大的售后整改及其他事項。項目利潤率分析，項目執(zhí)行中涉及收入、成本、費用變化的重要事項說明。分析采購預(yù)算完成情況（不含稅），項目采購預(yù)算及其完成情況，項目增購合同情況說明，未入庫采購件情況說明，缺件情況說明。

（二）需要有效進行精益管理

一直以來公司采用的精益生產(chǎn)管理模式是中國的很多制造企業(yè)推廣使用的管理模式，精益生產(chǎn)其核心在于零庫存管理，看板化管理，它認(rèn)為大量的庫存對于公司來講是一種成本的浪費，應(yīng)該提升工人素質(zhì)，精簡供應(yīng)商，進行節(jié)拍式生產(chǎn)，其具體舉措主要如下：各部門按時申報精益A3報告，提交成本管理線/平臺建設(shè)推進，精益成本改善，分解計劃完成情況，上報重點工作推進情況，找出存在的問題，提出精益推進建議，編制階段性成本精益工作計劃。需要進行年度精益立項，精益工作目標(biāo)分解，組織編制基于運營管理平臺框架下項目流程驅(qū)動的管理職能接口規(guī)范，編制精益分工表，并提供精益資料。

（三）樹立預(yù)算管理理念

預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本預(yù)算金額一經(jīng)確定，在公司內(nèi)部具有“法律效力”。成本預(yù)算編制完成以后，公司各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù)，同時也清楚地看到了整個公司的工作目標(biāo)，以及本部門各項活動對整體目標(biāo)的影響。所以，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算，在整個公司樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算，使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。

（四）通過制度和流程來加強成本管控

除了成本預(yù)算管理分析措施，財務(wù)部門還需要不定期進行分包匯總及管理、異常用料分析、異常項目的毛利分析、物料增補流程梳理、降本增效的上報和跟蹤落實、剩料管理、兩金申報清理、定期長賬齡存貨管理，統(tǒng)計長賬齡項目及金額，跟蹤相關(guān)項目的處理動態(tài)，及時催促業(yè)務(wù)部門清理長賬齡、規(guī)范相關(guān)流程制度、對于日常成本核算中發(fā)現(xiàn)的異常情況，及時提示并督促責(zé)任部門進行修正等其他一系列成本相關(guān)管理組合拳，配合進行其他方面成本措施管控的補充。

結(jié)語

綜上所述，從公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向進行成本管理，在業(yè)務(wù)全過程中進行成本管理，能有效的降本增效。在執(zhí)行過程中特別是在公司整體經(jīng)營目標(biāo)上，利用現(xiàn)代化管理工具“預(yù)算管理”進行節(jié)點考核和管控，與實際進行比對分析，通過制度和流程進行規(guī)范，從而有效的節(jié)省成本，進而提高整體綜合實力。尤其是公司要想做大做強，涉及財務(wù)成本管理作用也日益突出，降本增效措施尤為重要，所以在平時工作中做好各種成本管控，才能真正有效的提升公司的項目毛利率。