行政事業單位會計稽核工作的現狀與改革方向

董瑤瑤 徐州醫科大學

引言

現代社會對單位經濟活動的風險防范越發重視，防范手段也越發多樣化，作為受到了全社會監督的行政事業單位，更是要將風險防控作為日常工作中的重中之重。而財務部門的稽核崗位，正是單位內部風險防控的第一道關卡。

一、稽核的概念

稽核是指稽查與復核，主要目的是監督審查單位內部經濟活動的風險。會計稽核職能歸屬于財務部門，是在內部審計和外部審計之前單位對經濟活動進行自查自糾的第一步，主要工作是通過審查財務憑證和財務相關內控流程發現單位內部經濟活動的風險點和人為疏漏，經核查后改正并得以修訂相關制度流程對風險點進行防控。

從稽核的概念可以看出，會計稽核工作是單位內部控制流程中的重要一環，它可以提高財務信息的準確性，進而有助于做出正確的財務決策，還能通過發現經濟活動的風險點來完善內控流程，避免違規事項的發生，減少財務損失，促使單位的經濟活動合法合規、持續健康發展。

二、工作內容

上文指出，稽核是為了防范單位內部經濟活動的風險，那么稽核的內容就應該貫穿單位的整個經濟活動流程。隨著社會的全面信息化建設和內部控制標準的提高，現代社會的會計稽核工作內容應該相應拓寬，具體應該包括以下幾個方面：

（一）原始憑證與記賬憑證

會計憑證里保存著最原始的會計信息，對原始憑證的審核是稽核最傳統也是最基礎的工作。從原始憑證票據的審核中可以反映經濟活動的真實性，從票據內容的審核中可以看出經濟活動是否符合單位法規，從票據審批流程的審核中可以看出這項活動是否符合內控要求。而記賬憑證是用會計的語言來記錄經濟活動的真實狀況，所以稽核人員還需要審核會計語言，這包括會計科目、經費所使用的項目、摘要等。這些會計語言描述的準確合理關系到財務信息的質量，做好會計憑證的稽核可以為年終報表數據的可靠性打好基礎。

（二）重點事項稽核

稽核工作還包括單位內部重點事項的專項稽核。專項稽核穿插于全年日常稽核的過程中，隨著單位工作的需要隨時可以開展。對于行政事業單位來說，常見的稽核專項有公務接待費的稽核、加班餐費的稽核、科研項目的稽核等。通過對特定事項的稽核，可以有針對性的發現各種類型事務的共性問題，集中整改，修訂完善相關內控流程，提高工作效率。

（三）內部控制流程稽核

現代社會內部控制制度日趨完善，各單位對內部控制的重視程度逐年提高，而稽核可以為內部控制流程的完善提供最基礎、最前端的資料，所以現代稽核的內容中對內部控制的稽核變成了主要的發展方向。由于接觸到單位各種經濟活動的報銷材料，稽核人員對單位各種經濟活動的了解最為全面，對可能發生的風險和疏漏也更為敏感，因此稽核人員可以更有效地識別經濟活動的風險點，在對內部控制流程的稽核過程中，提出改進措施，建設更全面更可靠的內部控制體系。在內部控制的關鍵環節上，更要加強稽核力度，例如預決算管理、資金管理、崗位設置等環節，通過不斷梳理業務流程，結合專項稽核，與相關業務人員溝通合作，使單位內部控制的設計適應社會內部控制體系建設的新發展。

（四）財務報表與決策稽核

稽核人員還要對年終生成的各種財務報表進行核查，確保準確反映單位的真實財務情況，結合財務報表使用者的需求，調整報表格式與內容的呈現方式。稽核人員還需要對于通過財務報表做出的財務決策進行判斷，提出建議，并對于提出的建議在單位內部開展討論，盡力防范決策可能導致的風險。

三、現狀與困難

根據《會計法》的規定，會計機構內部應該設有稽核崗位。但是在行政事業單位內部，由于人員受限和相關制度不完善等原因，稽核人員大多還是從事最基本最傳統的復核和專項稽核工作，內部控制的完善并沒有精力進行，或是沒有制度和流程來進行指導和約束。具體工作上的困難還體現在如下幾點：

（一）以人工為主要工作方式

在信息化的時代，大多數的工作都受益于計算機網絡技術的發展，工作方式發生了根本性的轉變，與財務相關的更是如此，例如網上預約報賬系統，得以使記賬人員直接從預約信息里導入記賬信息，自動生成憑證，大大減少了人工記賬耗時；再比如網絡支付為主流的今天，出納大部分業務可以通過網銀和無現金系統付款，支付寶微信二維碼收款，省去了清點現金和刷卡的時間。而稽核依舊需要通過人工翻閱原始單據和憑證來查找錯誤和風險點，絕大多數行政事業單位并未利用大數據挖掘和集成現有信息來輔助稽核的工作，使得稽核工作耗費大量的人力和時間，效率和原始稽核工作效率一樣低下，難以快速甄別風險并改進相應的內控流程。

（二）以事后稽核為主要工作方式

現階段稽核人員主要是通過已生成的會計憑證來識別風險，糾正錯誤，而現代內部控制的發展趨向于在風險形成之前就進行防范，風險出現的過程中及時阻止，為此發展出很多相應的風險防控流程，杜絕了在問題出現之后再去整改的現象。這要求稽核人員適應現代化管理方式，對內部控制流程進行稽核，在對內控流程的改進和完善過程中實現事前稽核與事中稽核。

（三）對稽核工作的重視程度低

很多行政事業單位都有獨立的內審機構，也會經常接受外部審計和巡查，管理層傾向于滿足于現有的審查制度，對最前線的稽核工作不夠重視。事實上，稽核在工作過程中對于單位經濟活動的接觸最全面，更容易發現其他人員無法發現的問題，在內部控制流程的設計和改進過程中，稽核人員的貢獻是不可或缺的。稽核人員可以持續提供最新接觸到的經濟活動所帶來的信息，而不接觸日常經濟活動的審計部門和管理層無法獲得這樣的信息，他們能提供的建議通常都具有滯后性。事后再整改無法及時完善內控體系，更無法從事前和事中對風險進行防范，可以說稽核是單位管理規范化的基礎，重視稽核工作就是重視內部控制的基礎建設。

四、未來改革方向

行政事業單位由于很多都使用國家財政撥款，對于經費的使用要求更加嚴格，對經濟活動風險的防范要求更高。鑒于目前行政事業單位稽核人員的工作方式已經無法適應現代社會對行政事業單位經濟活動管理的要求，也無法全面完成稽核崗位設置的工作內容，各行政事業單位亟須對這一崗位進行大力度的改革，本文就目前能夠試行的改革方法進行分析，主要有如下幾個方向：

（一）提高稽核人員綜合素質

上文已經指出，稽核人員不止要對會計憑證進行稽核，還要對單位內部所有經濟活動進行稽核，這需要稽核人員掌握經濟和法律的相關知識，甚至對經濟活動所涉及的相關領域都要有所了解。目前稽核人員都是財務專業出身，對工作所涉及的其他領域都是自學相關知識，這種學習方式不夠系統，所學知識也不一定準確。未來單位可以考慮聘用多專業背景的人才，或是組織稽核人員進行專業化的培訓，這樣才能更精準地幫助單位分析風險漏洞，維護資金安全。

（二）建設一體化監控系統

現代社會的信息技術發展已經足以設計出可以輔助稽核人員查找監控經濟活動風險的系統，利用大數據時代的技術挖掘所需數據，設定觸發風險預警的條件，實現事前和事中的風險預警，將大大提高稽核人員的工作效率，根據目前稽核工作的需要，一體化監控系統可以與內控系統、財務系統對接，實現如下功能：

1.關聯交易與風險單位識別

對關聯交易主動識別可以防止單位員工套取財政資金，而對有風險的單位進行預警可以減少單位和其交易的資金損失，這兩種交易都是單位不希望發生的。而在日常工作中，靠稽核人員人工查找的方式難以發現，主要是因為人類大腦沒有這種對大量數據的記憶能力，也沒有精力和時間逐一查找發現問題單位。目前，依靠大數據搜索識別公司負責人和項目負責人是否有親緣關系，是否存在短時間內大額交易可以幫助稽核人員判斷該事項是否屬于關聯交易，再通過大數據搜索單位的債權債務情況和歷史交易違約記錄等功能也早已實現，稽核人員可以直接通過系統的風險預警判斷交易是否可以進行。所以，將關聯交易與風險單位識別功能與網絡預約報銷系統對接、與合同管理系統對接、與采購系統對接，就可以在采購之前，在簽訂合同與報銷付款時進行風險預警，全面切斷這兩種交易類型的發生，做到對單位交易的全程監控。

2.審批流程監控

為了內部控制建設的需要，行政事業單位內部各種經濟相關活動的進行都需要審批，而現在大部分單位已經實現線上審批的功能，比起線下審批更便捷，也更能防范事后審批、冒用簽名等事件的發生。然后稽核人員需要人工審核線上審批的流程來判斷該事項是否合規。增加審批流程的監控可以輔助稽核人員進行判斷合規性，減少人工耗時。一是可以根據審批記錄搜索同一人員申請不同事項的日期是否重合，尤其是差旅審批日期，避免出現重復報銷套取資金；二是可以增加事后審批監控，設置申請進行事項的日期必須晚于審批日期才能通過流程，例如公務接待，接待宴請必須先通過審批才能開展活動，避免無審批接待的發生；三是審批流程監控系統與報賬系統對接，凡是未通過審批流程的事項均無法入賬，省去稽核和記賬人員人工審核判斷相關流程的時間，以信息系統審核代替人工審核，減少人為錯誤和人情關系報銷的發生。

3.電子票據監控系統

隨著電子票據的使用越來越多，財務人員面臨的重復報銷與票據造假的風險也逐漸增加，由于電子票據的簽名需要進行網絡驗證才能確定真假，為了減少人工進行網絡驗證的工作量，也為了減少稽核人員查驗驗證結果的步驟，現階段對于電子票據的審核亟須對接電子票據監控系統，系統可以實現對所有報銷電子票據的真假驗證，可以根據檢索已報銷的發票號避免重復報銷，也可以自動識別同一筆業務的發票是否為連號發票來阻止人為規避審批流程的可能。電子票據監控系統還可以通過抽取票據上的銷售方信息在交易的最后一步切斷與風險單位的交易。而與報銷系統對接后，電子票據監控系統可以阻止不合規票據的報銷，使之無法進入記賬流程，省去稽核人員核查票據合規性的時間。

在各種信息化系統不斷應用的今天，與稽核人員相關的專業化系統也應該進行研究開發并進行對接，為財務人員從重復化的機械勞動轉向管理型的工作方式奠定基礎，通過大數據進行數據搜索與集成，發現人工審核無法發現的問題，加強稽核人員的工作能力，進一步完善內部控制體系建設。

（三）完善相關制度流程

上文所提到的改革方式都可以解決稽核人員現今工作上的困難，但是都缺乏最基本的制度和流程來進行規范。在找到解決方法后，首先要進行的是新的規章和制度的制定，只有擁有相關規章制度，稽核人員在使用新方法解決問題時才能有理有據。單位需要制定稽核崗位的具體工作內容，具體工作流程和工作方式，最后還要明確工作職責，使稽核人員始終知曉自己的工作目標。在找到新工作方式后，將如何運用新的工作方式寫入規章制度，才能使稽核人員大膽利用新的技術，而不是害怕新技術得到的結論可能帶來的風險而不敢使用和研究新的工作方式。通過不斷改革創新來完善相關制度，才能為改革的進行奠定基礎，為以后的改革工作鋪平道路，使得大家對改革樹立信心。

結語

稽核工作是財務部門自我審查的重要步驟，是行政事業單位風險防控的最前線。在信息技術手段不斷發展的當今社會，經濟活動所面臨的風險也不斷增多，稽核工作需要適應風險防控手段的改變與工作內容的拓寬，提高自身的工作效率，為所在單位內部控制體系建設作出積極的貢獻。