基于全面預算的制造企業內控體系研究

凌福象 廣西玉柴機器配件制造有限公司

引言

制造企業在生產技術和生產能力不斷提高的過程中仍然會發現很多預算缺失問題，而且嚴重影響了制造企業的內部控制水平。在制造企業內控體系中，全面預算是極為重要的管理工具，在全方位、全過程、全員參與預算編制的前提下，“制約”與“激勵”雙管齊下來改善制造企業的預算管理水平，無疑會在很大程度上優化內控質量。鑒于此，更有必要深入探究基于全面預算的制造企業內控體系構建方法，現作如下分析。

一、制造企業內控體系中全面預算的作用

（一）量入為出，合理配置資源

全面預算是為數不多的能夠將企業的資金流、實物流、業務流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。很多制造企業難以避免資金鏈斷裂，最為關鍵的因素是對資源配置處理不當，也間接說明預算管理并不全面。全面預算以經營目標為起點，旨在擴大投入產出比，預算編制和執行過程便是制造企業對內部有限的資源的妥善整合，在協調各項生產力和經營活動之后，真正實現優化配置制造企業資源的積極效果，從而改善制造企業的經濟效益。

（二）降本增效，控制成本費用

很多制造企業產能頗高且產量很大，但是在生產過程中難以杜絕生產資料損耗，這便是制造企業產能過剩，大量貨品積壓后造成的鋪張浪費。即便是生產流水線上的工藝技術不斷提高，但是人為損耗和計算誤差仍然很難避免。所以才會在制造成本上難以控制，而這也是制造企業內控體系中最為艱巨的任務。故而，全面預算不僅是為了更好地優化企業內部資源的配置，更是為了降低生產成本，從根本上提高生產效率與質量，進而有效控制生產成本費用。

（三）績效考核，提高中心利潤

制造企業提高利潤的關鍵在于業績能夠達標，但是很多制造企業并不知曉自身的利潤中心在哪里，這導致了預算缺少參照物。但是全面預算在內控體系中具有管理工具的重要特點，能夠在核算過程中提供具體的核算指標，而這一指標也代表了制造企業的盈利空間。即便是一些一線工種并不通曉會計核算方法，但是在具體的預算編制中可以找到自身KPI指標層，以每日工作量和產能為對比參照，也就找到了自身能夠為制造企業創造的收益和貢獻。

二、制造企業加強內部控制的全面預算基礎條件

（一）全方位、全過程、全員參與編制

之所以稱之為全面預算，指的是在全方位、全過程、全員參與預算編制。一方面，“全方位”特指在一切經濟活動中所產生的預算管理范疇，包括制造企業生產經營及其投資項目等所有行為，既包括了制造企業在人、財、物等各個方面，同時也囊括了產、供、銷等環節。所以，全面預算也可以認為是投資預算、財務預算、經營預算、籌資預算等所有預算項目的集合，可以視為最全面的綜合性預算。另一方面，所謂“全過程”特指在制造企業生產經營活動環節上事前、事中、事后等全程預算，代表全面預算不僅限于細化預算編制，同時也涵蓋了預算執行、考核、獎懲等一系列管理活動。與此同時，“全員”參與也是實施全面預算的重要基礎條件，制造企業各部門均需參與配合，并且所有員工都需要參與到預算執行層面上的工作內容，積極參與到預算編制與實施過程中。

（二）“制約”與“激勵”雙管齊下

全面預算在制造企業的內控體系中具有明細化、規范化、具象化、可度量的預算工具作用，對制造企業內各部門、各層級、各個責任單位之間均具有一定的約束力和激勵性。制造企業實施全面預算的過程中，需要用不斷細化預算編制來度量生產成本是否產生明顯變化，而這其中的各項評價指標可以對各部門職權產生制約。如出資者對經營者的制約，經營者對生產計劃的制約，部門領導對生產量化標準的制約等。當全面預算滲透在制造企業的各項生產經營活動中后，制造企業各方利益主體均會加大相互制約的條件，以此來保證產量和質量。全面預算的執行過程中，恰恰可以通過不斷細化預算編制來制約各方利益，從而促使制造企業獲得源源不斷地優化產能。除此之外，全面預算也包括了績效考核，考核標準便是對于生產活動的產量及質量評價，而相應的獎懲制度，可以在很大程度上激勵制造企業員工在職業崗位上發揮潛能，最終在全面預算考核的激勵下實現制造企業的發展目標。

三、制造企業內控體系中全面預算管理通病

（一）預算編制不合理

預算編制需要不斷細化才能適應制造企業的實際情況，否則就會出現預算編制不合理的詬病。如果制造企業預算編制過程中完全依賴財務部門，而并不聽取其他部門任何意見，預算管理結果必然會出現責、權、利不匹配的問題。最終體現為預算編制中缺少適合業務部門和生產部門的細化內容，各項預算內容之間缺少鏈接性，也就很難被用到預算執行層面。一些制造企業在設計預算編制時，并未充分考慮市場環境、經營計劃、戰略規劃、企業實際情況，導致預算目標嚴重脫離制造企業的實際發展需要，甚至可能出現預算編制精準度不斷下降的風險。還有一些情況是預算編制程序并不完全規范，合縱交錯的預算信息干擾了非財務部門員工的填寫順暢度，這也是全面預算管理可行性和準確性下降的原因。也有一些制造企業多年來始終在使用同一種預算編制內容，由于編制時間太過久遠，很多近期新產生的成本內容并未納入其中。更新速度慢也會直接影響到全面預算結果，使得預算執行層面受到巨大阻力。

（二）預算指標不詳細

制造企業在生產環節上的無形成本消耗很多，若是預算指標不夠詳細，就會出現預算結果不符合實際生產情況的問題。一些生產環節中，因工藝技術并不完全成熟，或者是生產技師的專業技能不達標，不僅耽誤工時而且產生了額外的生產成本。尤其有些從未加工生產的零部件，初次生產時生產資料損耗更為嚴重。如果預算指標不夠詳細，就會造成預算結果不符合實際生產結果的情況出現。制造企業推進全面預算的過程中，已經設立了很多二級預算指標，但是指標下涵蓋項較少的情況下還是難以真實反映實際生產過程。所以，不斷細化預算指標的同時，更要依據實際生產需要開設三級甚至是四級預算指標。如果預算指標沒有反映出具體的生產細節和成本情況，均可認為是預算指標不詳細所致。除此之外，預算責任需要結合制造企業的實際生產力來度量，否則預算指標也會出現與執行單位或個人的控制能力不匹配的問題，且均會造成預算目標難以實現的困境。

（三）預算執行控制不到位

如果做好了預算編制和預算指標，仍然出現了預算結果與實際生產結果不相符的問題，那么說明在預算執行層面上落實并不到位。雖然很多制造企業都在不斷健全預算編制、不斷細化各項預算指標，但歸根結底預算執行控制力不強，必然會造成額外的成本負擔，這也是成本控制難點之一。由于缺乏嚴格的預算執行制度，很可能會出現執行呈現與審批環節的錯亂組合，甚至可能出現審批越多執行結果越不理想的問題。那么也就間接反映出預算執行能力較弱的通病。加之制造企業各部門連接性不大，各自為營的生產計劃中缺少信息溝通與反饋集中，預算差異不能及時向上反映，預算執行效率自然會大幅下降，最終出現預算監控難以發揮指導作用的不利結果。

四、基于全面預算的制造企業內控體系

（一）科學編制預算管理項目

一方面，科學編制預算管理項目需要充分探究制造企業上一期預算執行效果，如果存在較大的預算差異，那么就有必要重新整理預算編制項目。通常情況下，制造企業需要結合當前的生產資源情況、技術水平、生產工藝和能力等自身變化情況，來推斷企業未來生產經營活動中可能遇到的成本控制風險。但是在實際工作中也會發現，如果預算編制的基礎工作不到位，也會產生天差地別的預算結果。所以，為了對比多次預算結果的合理性，在設計預算編制管理項目時，就需要從大量歷史數據中找出存在盲區的內容。以此來不斷完善基礎生產數據，如通過歷史數據統計，得到調溫廢鋼加入量的平均值、方差、使用比例等基礎數據，再由生產部門以報表形式遞交財務部門，核算出上一期生產材料損耗和成本增加的關鍵因素。如果只是技術因素無須更改編制內容，如果出現了遺漏項則需依據實際生產經驗對編制項目進行調整。

另一方面，制造企業內部生產分工正在不斷細化，各部門之間因分工作業正在逐漸弱化信息構圖。那么就有必要聯通各部門及各級別的責任單位，幫助制造企業加強預算編制的參與性。而在全過程預算層面上，投資經營等各項財務活動均需納入預算編制列表，任何一項支出都不能遺漏。如果某一項目下短期內出現了巨大成本增幅，也有必要進一步細化預算項目。建議制造企業采用分項預算列表，將財務預算、投資預算、經營預算、籌資預算等一系列預算項目分解再組成綜合預算體系，以此來增強預算編制的科學性。除此之外，制造企業必須結合自身的發展需要，從宏觀戰略到生產實際，全面綜合考量預算編制內容的合理性。如果一項預算編制項目，長期并未填報過任何支出內容，那么有必要將其直接取締。當然，在對外部市場調研后，如果發現市場環境發生巨大變化，客戶需求發生一定變化，都有必要對預算編制內容進行調整，以此保證預算編制項目完全適應市場環境。

（二）不斷細化各項預算指標

不斷細化各項預算指標能夠加強內部控制效果，但是必須明確“財務指標為主體、非財務指標為補充”的設計原則，否則預算指標還是會脫離實際生產情況。由于在制造企業產、供、銷、投融資等各項活動中，預算指標的量化標準不可能完全統一，所以要采取差異化的編制方式，依據預算編制內容來確定預算指標的合理性。

首先，預算指標的確定，需要得到除財務部門之外的其他部門給予高度認可，尤其是各級別預算執行單位，必須層層篩選精益求精，以滿足生產部門記錄便捷性為基本設計原則，以符合業務部門統計核算銷售業績為重要前提。如果某一項預算指標并未標明具體的責任部門，那么也需要落實到具體的負責人名單上，否則預算指標完善度仍然很低。明確具體的責任人之后，還要標注詳細的預算執行時間，也就是年度預算、季度預算、月度預算、周預算等，通過分期預算控制來規避時間干擾因素，也能夠讓更多預算指標符合預算過程需要。

其次，制造企業需要建立與預算指標相互適應的責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。可以通過簽訂預算目標責任書等形式明確各預算執行部門的預算責任。在增加預算指標時，需要盡量遵循定量化、全局性、可控性原則。預算指標必須要十分明確、具體，便于后續核算與執行。尤其預算指標的分解，更要與制造企業經營總目標相互配合，進而提高預算指標的合理性。

（三）增強預算執行控制

一方面，增強預算執行控制，重點是提高生產投資項目預算下達的時效性，更要加快預算期內生產計劃投資項目和支出預算下達進度，促進和規范生產性投資的預算執行管理效果。以季度為單位的預算期為例，三個月為一個生產預算周期，那么在投產之前就需要對中期結果進行報備，而下一季度的預算執行計劃也需要提前至少一個月下達。生產預算期內各部門需要調整的內容，應當按照規定要求及時上報審批，以此提高各部門預算執行力。與此同時，還要建立結余資金與預算安排銜接制度，進而通過加強結余資金管理，依據制造企業的生產計劃和結余資金使用情況來完成執行分類，將結余資金管理與預算編制充分結合，完善預算撥款結余資金管理的針對性，從而在促進預算單位規范結余資金管理的過程中，逐步加快預算執行進度。

另一方面，必須嚴格執行資金支付業務的審批控制，對大額資金流動進行實時監管，對越權審批、違規審批、重復審批現象及時糾錯。如果生產計劃內出現了超支預算，應當實行嚴格、特殊的審批程序，避免延誤生產工期。而預算執行單位如果出現了預算外資金支付申請，必須注明預算超支的具體原因、憑證、金額等相關資料，確保預算執行條件更為充分。除此之外，還需建立全面預算執行的實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差，可以由生產部門和業務部門聯合辦公，對財務部門的預算執行項目進行相互監督。如果制造企業人力資源充足，也可以特設單獨的監管部門，這樣可以與財務監管分工協作，規避財務部門獨立核算成本費用的信息封閉弊端。有條件的制造企業，可以補充預算執行預警機制，科學設計預警指標，明確相應的預警范圍，在發現生產成本迅速增加的情況下及時發出預警信號，采取積極響應的補救措施，以此來提高監管預算的執行力度。

結語

綜上所述，在制造企業內控體系中，全面預算的作用主要表現為量入為出、降本增效、績效考核等層面，合理配置資源，控制成本費用，提高中心利潤均體現出全面預算對制造企業健康發展的積極作用。然而推進全面預算還需一些基礎條件，首先是全方位、全過程、全員參與預算編制，而且全面預算還要體現出“制約”與“激勵”雙管齊下的作用。然而目前很多制造企業仍然存在些許預算管理通病，主要是預算編制不合理、預算指標不詳細、預算執行控制不到位。建議制造企業在加強內控體系的過程中，科學編制預算管理項目，不斷細化各項預算指標，增強預算執行控制，最終推進全面預算來提高制造企業內控水平和質量。