高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險與對策

■王益明

在“中國制造2025”戰(zhàn)略的推動下，一大批身處高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)進入到了快速發(fā)展時期。為了讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)擔(dān)負起強國富民的重任，在政策扶持和專項資金方面給了更多支持。但是，監(jiān)管模式與法規(guī)體系建設(shè)的滯后，導(dǎo)致資金的使用績效沒有最大限度的發(fā)揮出來。所以，有必要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金開展審計監(jiān)督，借此提升產(chǎn)業(yè)運行績效和企業(yè)發(fā)展水平。本文基于對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金的客觀認識，對資金審計現(xiàn)狀進行了分析，審計風(fēng)險進行了識別，并給出了風(fēng)險形成的原因，最后從多個層面給出了可供選擇的風(fēng)險規(guī)避的策略。

一、對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金的認識

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金指的是政府出于激勵高新技術(shù)企業(yè)進行高新技術(shù)和相關(guān)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、制造、銷售以及服務(wù)的提供等，為其無償提供的財政資金，其作用主要表現(xiàn)在以下方面：（1）提升外部投資水平。專項資金的支持不但可以增強高新技術(shù)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的動力，還能產(chǎn)生明顯的外部性效應(yīng)，這對增強投資者信心是大有裨益的；（2）提高技術(shù)創(chuàng)新層次。對國家還是對地方政府，針對高新技術(shù)企業(yè)予以資金扶持可以在很大程度上促進技術(shù)創(chuàng)新，借此還能夠為社會發(fā)展帶來更多動力；（3）培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要高技術(shù)人才，政府對高新技術(shù)企業(yè)予以資助，能夠在很大程度上提高人才培養(yǎng)的力度和層次。

二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計現(xiàn)狀與風(fēng)險識別

在實現(xiàn)“中國制造2025”戰(zhàn)略的過程中，政府借助撥付專項資金的形式對高新科技企業(yè)予以扶持。但在實際操作中，相關(guān)企業(yè)如何使用專項資金，其使用效果如何，需要得到業(yè)內(nèi)和理論界的高度關(guān)注。也就是說，只有讓審計監(jiān)督對專項資金的使用加以規(guī)范，才能促進這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進步。

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計現(xiàn)狀分析。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)管理者一般為產(chǎn)業(yè)技術(shù)人才，在風(fēng)險管理方面卻并不擅長，甚至缺少對專項資金審計風(fēng)險的正確認識。在這種情況下，如果企業(yè)身處審計風(fēng)險之中，就會由于基于風(fēng)險導(dǎo)向的專項資金審計的系統(tǒng)防范機制趨勢而讓諸多弊端即刻顯現(xiàn)出來，那些依賴管理者本身經(jīng)驗給出的風(fēng)險應(yīng)對措施是無法實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控的。此外，我國部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)時至今日已經(jīng)初具規(guī)模，無論是組織結(jié)構(gòu)還是市場競爭模式都相對完善，更出于防范風(fēng)險的考慮組建了審計機構(gòu)。可是，在審計內(nèi)容方面，卻依舊以傳統(tǒng)審計任務(wù)為主，專項資金使用和審計風(fēng)險管理之間匹配較差。

2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險識別。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下方面：（1）資產(chǎn)價值確認風(fēng)險。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有形資產(chǎn)被視作利潤之源泉。在對專項資金進行審計過程中，審計人員一般只是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)先進性和排他性等重要因素有粗淺了解，無法對重要資產(chǎn)的價值予以準確認定，極有可能由此引發(fā)錯報風(fēng)險；（2）內(nèi)控機制缺失風(fēng)險。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般都未構(gòu)建起健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，這就讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法對審計風(fēng)險與財務(wù)運行的偏差進行有效控制，而這是會引發(fā)財務(wù)報表錯報風(fēng)險；（3）價格認定風(fēng)險。大多數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都處在發(fā)展期或者培育期，在核算收入的過程中一般由于缺乏活躍的交易市場，使得審計人員無法確認能夠參考的公允價值。這樣一來，企業(yè)管理者就會在主觀上調(diào)整產(chǎn)品交易價格與存貨價值，這勢必會讓存貨的計價分攤認定與營業(yè)收入的準確性認定處在高審計風(fēng)險之中；（4）成本核算風(fēng)險。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域而言，較強的科技性和專業(yè)性導(dǎo)致了信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，這不但會增加審計人員區(qū)分資本化與費用化問題的難度，還會在成本核算方面無法對研究費用、開發(fā)費用等進行嚴格而正確的區(qū)分。

三、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險的成因分析

由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴大，政府投入其中的專項資金規(guī)模不斷增多，在很大程度上強化了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平與核心競爭力?？墒牵诙喾N因素的影響下，還是引發(fā)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金的審計風(fēng)險，甚至嚴重影響到了政府對投入資金的有效評價與監(jiān)督。

1.審計人員綜合素質(zhì)不達標擴大審計風(fēng)險。

在歷史和現(xiàn)實因素的共同作用下，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從事專項資金審計的工作人員習(xí)慣采用賬項基礎(chǔ)審計模式與制度基礎(chǔ)審計模式。但是，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下，專項資金審計對審計人員提出了全新的要求，不但要具備扎實的審計專業(yè)知識，還應(yīng)充分了解高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條屬性、行業(yè)特性以及較高的審計風(fēng)險管理技能?，F(xiàn)實情況是，一些審計人員的綜合素質(zhì)“不達標”，在擴大審計風(fēng)險審計的同時也產(chǎn)生了諸多負面效應(yīng)。由此可知，審計人才培養(yǎng)的滯后與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計經(jīng)驗的匱乏是制約審計績效的重要因素。

2.審計思想觀念滯后延伸審計風(fēng)險。

審計人員和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項目的管理者、決策者未能深刻認識到專項資金審計的深度和廣度，相關(guān)工作沒有做到位。比如，對部分審計問題的線索敏感性缺失，對違規(guī)問題的發(fā)現(xiàn)意識較為遲鈍，對不合法、不合規(guī)的資金使用缺少關(guān)注力度，對資金使用偏差的認識相對膚淺，如此等等。所有這些都會讓審計人員無法在審計實踐中得出有針對性的意見與結(jié)論。

3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)融資壓力滋生審計風(fēng)險。

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，企業(yè)融資要求出資方對企業(yè)財務(wù)報表表現(xiàn)出來的盈利能力和償債能力等進行綜合評估。在這一過程中，即便政府補貼到產(chǎn)業(yè)內(nèi)的專項資金是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金的重要來源，可是政府提供的資金補貼和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r直接相關(guān)，相關(guān)企業(yè)出于持續(xù)得到政府扶持資金甚至?xí)ζ湄攧?wù)報表予以“粉飾”，以“財務(wù)造假”的形式套取專項資金，而這就會滋生出隱蔽但十分嚴重的審計風(fēng)險。

4.產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷引發(fā)審計風(fēng)險。

在我國，很多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都缺乏規(guī)范性，其內(nèi)部控制制度的完善性相對較差。究其原因，是因為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的項目知識面較為狹窄，產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，使得審計工作的開展難以取得真正的成效，甚至?xí)虼硕鴮?dǎo)致專項資金審計的判斷失誤?？梢哉f，治理結(jié)構(gòu)的缺陷被認為是影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計效果的重要因素。比如，在2017 年，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)從事3D 打印的企業(yè)就超過30 家，其中在A 股上市的企業(yè)就有22 家之多?？墒?，其中有超過半數(shù)上市公司的第一大股東持股比例超過四成，可謂股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中。在這一股權(quán)結(jié)構(gòu)下，就極易產(chǎn)生管理層舞弊與利益輸送，更會強化財務(wù)造假的動機。

四、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險的規(guī)避措施

為了規(guī)避專項資金審計風(fēng)險，讓高新技術(shù)企業(yè)成為新興市場的主力軍，有必要借助其較高的科技含量和良好的成長模式，為區(qū)域經(jīng)濟和國民經(jīng)濟帶來更高的經(jīng)濟效益和社會效益。

1.強化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計風(fēng)險的識別。

當(dāng)前，在大數(shù)據(jù)、云計算等諸多數(shù)據(jù)技術(shù)場域中，為了更好的規(guī)避高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金審計風(fēng)險，除了要構(gòu)建建立基于風(fēng)險導(dǎo)向的專項資金審計信息系統(tǒng)外，還應(yīng)強化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計風(fēng)險的識別，以便讓專項資金審計信息能夠與產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫、信息技術(shù)分析平臺和審計信息數(shù)據(jù)庫等關(guān)聯(lián)在一起。同時，相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者需要將有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋谌氲絻?nèi)外部環(huán)境當(dāng)中，借此對專項資金審計風(fēng)險進行客觀識別。然后，要借助產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫平臺實現(xiàn)審計信息的共享，以此提升專項資金審計的風(fēng)險識別與整體分析能力。

2.注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計風(fēng)險評估。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)需要提升專項資金審計部門在組織內(nèi)的地位，使之可以直接隸屬在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，以此提升審計工作的獨立性。同時，要按照風(fēng)險導(dǎo)向的審計要求，構(gòu)建與專項資金審計風(fēng)險管理有關(guān)的制度，借此明確審計機構(gòu)和審計人員的地位、作用、價值、權(quán)利與義務(wù)。唯有如此，才能讓審計人員以客觀公正的姿態(tài)提供真實的審計報告。

3.構(gòu)建現(xiàn)代化審計信息系統(tǒng)。

為了提升專項資金審計績效，除了要充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)強化產(chǎn)業(yè)發(fā)展外，還應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代化的審計信息系統(tǒng)。在這一過程中，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)要起到模范帶頭作用，全面提升審計人員的審計信息素養(yǎng)。同時，要確保審計人員能夠靈活操作計算機軟件、能夠熟練應(yīng)用新媒體工具、能夠讓審計工作與移動互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合在一起，在確保審計信息安全的同時，提升信息化審計的績效。此外，為了讓信息系統(tǒng)最大限度的發(fā)揮其關(guān)鍵性作用，還應(yīng)借助信息化手段讓專項資金審計流程簡約化，借此提升審計效率，增強高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制和分析的準確性。

4.完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部治理機制。

對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說，優(yōu)化其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對于規(guī)避專項資金審計風(fēng)險是大有裨益的。為此，需要在企業(yè)管理層選拔不同職能部門的負責(zé)人，借此構(gòu)建起相對嚴密的內(nèi)控體系，增強專項資金審計風(fēng)險管理的獨立性。同時，要讓相關(guān)人員認識到專項資金審計是一項長期、綜合性的活動，需要將其常態(tài)化，要不定期的對其開展審計風(fēng)險評估工作。

五、結(jié)語

針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項資金開展審計工作被認為是經(jīng)濟社會發(fā)展的重要內(nèi)容，也是為國民經(jīng)濟保駕護航的關(guān)鍵性任務(wù)。在實際操作中既要確定審計重點，正確處理和解決遇到的各種問題，還應(yīng)對審計風(fēng)險加以識別、研判、分析和定性，并以此尋找可以規(guī)避的措施。此外，對于專項資金審計人員來說，要進一步樹立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計觀念，全面強化風(fēng)險意識，將其貫穿到產(chǎn)業(yè)管理體系之中，讓基于風(fēng)險導(dǎo)向的專項資金審計工作能夠在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)揮出最大效益。