高新技術產業專項資金審計風險與對策

■王益明

在“中國制造2025”戰略的推動下，一大批身處高新技術產業內的企業進入到了快速發展時期。為了讓高新技術產業擔負起強國富民的重任，在政策扶持和專項資金方面給了更多支持。但是，監管模式與法規體系建設的滯后，導致資金的使用績效沒有最大限度的發揮出來。所以，有必要針對高新技術產業專項資金開展審計監督，借此提升產業運行績效和企業發展水平。本文基于對高新技術產業專項資金的客觀認識，對資金審計現狀進行了分析，審計風險進行了識別，并給出了風險形成的原因，最后從多個層面給出了可供選擇的風險規避的策略。

一、對高新技術產業專項資金的認識

高新技術產業專項資金指的是政府出于激勵高新技術企業進行高新技術和相關產品的研究、開發、制造、銷售以及服務的提供等，為其無償提供的財政資金，其作用主要表現在以下方面：（1）提升外部投資水平。專項資金的支持不但可以增強高新技術企業進行技術創新的動力，還能產生明顯的外部性效應，這對增強投資者信心是大有裨益的；（2）提高技術創新層次。對國家還是對地方政府，針對高新技術企業予以資金扶持可以在很大程度上促進技術創新，借此還能夠為社會發展帶來更多動力；（3）培養高素質的專業人才。高新技術企業的發展需要高技術人才，政府對高新技術企業予以資助，能夠在很大程度上提高人才培養的力度和層次。

二、高新技術產業專項資金審計現狀與風險識別

在實現“中國制造2025”戰略的過程中，政府借助撥付專項資金的形式對高新科技企業予以扶持。但在實際操作中，相關企業如何使用專項資金，其使用效果如何，需要得到業內和理論界的高度關注。也就是說，只有讓審計監督對專項資金的使用加以規范，才能促進這一產業的發展和進步。

1.高新技術產業專項資金審計現狀分析。

高新技術產業內的企業管理者一般為產業技術人才，在風險管理方面卻并不擅長，甚至缺少對專項資金審計風險的正確認識。在這種情況下，如果企業身處審計風險之中，就會由于基于風險導向的專項資金審計的系統防范機制趨勢而讓諸多弊端即刻顯現出來，那些依賴管理者本身經驗給出的風險應對措施是無法實現對風險的有效管控的。此外，我國部分高新技術產業時至今日已經初具規模，無論是組織結構還是市場競爭模式都相對完善，更出于防范風險的考慮組建了審計機構。可是，在審計內容方面，卻依舊以傳統審計任務為主，專項資金使用和審計風險管理之間匹配較差。

2.高新技術產業專項資金審計風險識別。

高新技術產業專項資金審計風險主要表現在以下方面：（1）資產價值確認風險。高新技術產業有形資產被視作利潤之源泉。在對專項資金進行審計過程中，審計人員一般只是對高新技術產業的技術先進性和排他性等重要因素有粗淺了解，無法對重要資產的價值予以準確認定，極有可能由此引發錯報風險；（2）內控機制缺失風險。高新技術產業一般都未構建起健全的企業內部控制體系，這就讓高新技術產業內的企業在生產經營過程中無法對審計風險與財務運行的偏差進行有效控制，而這是會引發財務報表錯報風險；（3）價格認定風險。大多數高新技術產業都處在發展期或者培育期，在核算收入的過程中一般由于缺乏活躍的交易市場，使得審計人員無法確認能夠參考的公允價值。這樣一來，企業管理者就會在主觀上調整產品交易價格與存貨價值，這勢必會讓存貨的計價分攤認定與營業收入的準確性認定處在高審計風險之中；（4）成本核算風險。對高新技術產業技術領域而言，較強的科技性和專業性導致了信息不對稱現象的出現，這不但會增加審計人員區分資本化與費用化問題的難度，還會在成本核算方面無法對研究費用、開發費用等進行嚴格而正確的區分。

三、高新技術產業專項資金審計風險的成因分析

由于高新技術產業的規模持續擴大，政府投入其中的專項資金規模不斷增多，在很大程度上強化了高新技術產業的技術水平與核心競爭力。可是，在多種因素的影響下，還是引發了高新技術產業專項資金的審計風險，甚至嚴重影響到了政府對投入資金的有效評價與監督。

1.審計人員綜合素質不達標擴大審計風險。

在歷史和現實因素的共同作用下，我國高新技術產業從事專項資金審計的工作人員習慣采用賬項基礎審計模式與制度基礎審計模式。但是，在現代風險導向下，專項資金審計對審計人員提出了全新的要求，不但要具備扎實的審計專業知識，還應充分了解高新技術產業的業務鏈條屬性、行業特性以及較高的審計風險管理技能。現實情況是，一些審計人員的綜合素質“不達標”，在擴大審計風險審計的同時也產生了諸多負面效應。由此可知，審計人才培養的滯后與高新技術產業審計經驗的匱乏是制約審計績效的重要因素。

2.審計思想觀念滯后延伸審計風險。

審計人員和高新技術產業項目的管理者、決策者未能深刻認識到專項資金審計的深度和廣度，相關工作沒有做到位。比如，對部分審計問題的線索敏感性缺失，對違規問題的發現意識較為遲鈍，對不合法、不合規的資金使用缺少關注力度，對資金使用偏差的認識相對膚淺，如此等等。所有這些都會讓審計人員無法在審計實踐中得出有針對性的意見與結論。

3.高新技術產業融資壓力滋生審計風險。

在高新技術產業中，企業融資要求出資方對企業財務報表表現出來的盈利能力和償債能力等進行綜合評估。在這一過程中，即便政府補貼到產業內的專項資金是高新技術產業發展資金的重要來源，可是政府提供的資金補貼和企業自身的發展狀況直接相關，相關企業出于持續得到政府扶持資金甚至會對其財務報表予以“粉飾”，以“財務造假”的形式套取專項資金，而這就會滋生出隱蔽但十分嚴重的審計風險。

4.產業治理結構缺陷引發審計風險。

在我國，很多高新技術產業的治理結構都缺乏規范性，其內部控制制度的完善性相對較差。究其原因，是因為高新技術產業的項目知識面較為狹窄，產業治理結構存在缺陷，使得審計工作的開展難以取得真正的成效，甚至會因此而導致專項資金審計的判斷失誤。可以說，治理結構的缺陷被認為是影響高新技術產業專項資金審計效果的重要因素。比如，在2017 年，我國高新技術產業內從事3D 打印的企業就超過30 家，其中在A 股上市的企業就有22 家之多。可是，其中有超過半數上市公司的第一大股東持股比例超過四成，可謂股權結構高度集中。在這一股權結構下，就極易產生管理層舞弊與利益輸送，更會強化財務造假的動機。

四、高新技術產業專項資金審計風險的規避措施

為了規避專項資金審計風險，讓高新技術企業成為新興市場的主力軍，有必要借助其較高的科技含量和良好的成長模式，為區域經濟和國民經濟帶來更高的經濟效益和社會效益。

1.強化對高新技術產業審計風險的識別。

當前，在大數據、云計算等諸多數據技術場域中，為了更好的規避高新技術產業專項資金審計風險，除了要構建建立基于風險導向的專項資金審計信息系統外，還應強化對高新技術產業審計風險的識別，以便讓專項資金審計信息能夠與產業信息數據庫、信息技術分析平臺和審計信息數據庫等關聯在一起。同時，相關企業的領導者和決策者需要將有效的風險導向審計融入到內外部環境當中，借此對專項資金審計風險進行客觀識別。然后，要借助產業信息數據庫平臺實現審計信息的共享，以此提升專項資金審計的風險識別與整體分析能力。

2.注重高新技術產業審計風險評估。

高新技術產業需要提升專項資金審計部門在組織內的地位，使之可以直接隸屬在董事會的領導之下，以此提升審計工作的獨立性。同時，要按照風險導向的審計要求，構建與專項資金審計風險管理有關的制度，借此明確審計機構和審計人員的地位、作用、價值、權利與義務。唯有如此，才能讓審計人員以客觀公正的姿態提供真實的審計報告。

3.構建現代化審計信息系統。

為了提升專項資金審計績效，除了要充分借助現代信息技術強化產業發展外，還應構建現代化的審計信息系統。在這一過程中，產業內的龍頭企業要起到模范帶頭作用，全面提升審計人員的審計信息素養。同時，要確保審計人員能夠靈活操作計算機軟件、能夠熟練應用新媒體工具、能夠讓審計工作與移動互聯網結合在一起，在確保審計信息安全的同時，提升信息化審計的績效。此外，為了讓信息系統最大限度的發揮其關鍵性作用，還應借助信息化手段讓專項資金審計流程簡約化，借此提升審計效率，增強高新技術產業內部控制和分析的準確性。

4.完善高新技術企業內部治理機制。

對高新技術產業來說，優化其內部治理結構對于規避專項資金審計風險是大有裨益的。為此，需要在企業管理層選拔不同職能部門的負責人，借此構建起相對嚴密的內控體系，增強專項資金審計風險管理的獨立性。同時，要讓相關人員認識到專項資金審計是一項長期、綜合性的活動，需要將其常態化，要不定期的對其開展審計風險評估工作。

五、結語

針對高新技術產業專項資金開展審計工作被認為是經濟社會發展的重要內容，也是為國民經濟保駕護航的關鍵性任務。在實際操作中既要確定審計重點，正確處理和解決遇到的各種問題，還應對審計風險加以識別、研判、分析和定性，并以此尋找可以規避的措施。此外，對于專項資金審計人員來說，要進一步樹立現代風險導向的審計觀念，全面強化風險意識，將其貫穿到產業管理體系之中，讓基于風險導向的專項資金審計工作能夠在高新技術產業內發揮出最大效益。