民營制造業企業的經營預算管理研究

陳慧燃，劉俊萍

（貴州財經大學，貴陽 550025）

0 引言

2021 年是我國建設社會主義現代化國家的開局之年，面對全球疫情大流行、我國經濟發展新階段，2021年制造業背負著重大的改革發展任務。盡管民營制造業企業為我國在促進就業、國家稅收等方面做出了很大貢獻，但是在未來新經濟發展形勢下將遇到的挑戰也是不容忽視的，例如工業數字化轉型、完善公司治理等。近年來，雖然已有民營制造業企業實施了全面預算管理制度來提升競爭力，但是在實施過程中，還是存在很多問題，因此本文針對預算管理在制造業民營企業的運用過程中出現的問題進行了探討并提出了改進建議，希望更好地完善其全面預算管理制度。

1 研究背景

1.1 國外研究現狀

“科學管理之父”費雷德里克·泰勒在1911 年出版了《科學管理的原則和方法》，提出了“科學管理”學說，這個學說不僅促進了美國企業管理水平的提高，而且奠定了“彼岸準成本制度”思想及理論基礎。20 世紀90年代初，羅伯特·S.卡普蘭（Robert S.Kaplan）和大衛·P.諾頓（David P.Norton）發明了平衡計分卡，實現了財務指標與非財務指標考核方法之間的相互補充 “平衡”。20 世紀90 年代中期，歐洲學者羅賓·弗萊澤（Robin Fraster）和杰瑞米·霍普（Jeremy Hope）提出“超越預算”。這種預算管理模式需要大量自覺自律的高素質員工與良好的企業文化支撐，不一定適用于所有企業。

1.2 我國研究現狀

隨著我國開始實行計劃經濟體制，1996 年湯谷良、張廷波編著的《企業預算管理的構建與運行》是我國最早研究企業預算管理的著作之一。何瑛在2005 年提出了以企業戰略為導向的企業可以將全面預算管理分為十個模塊，分別是組織體系模塊、管理及技術支持模塊、目標設定模塊、考評模塊、編制模塊、調整模塊、執行模塊、反饋模塊、計量模塊和分析模塊。白潔在2012年從激勵角度分析了企業基層單位預算特點，并就實施過程中存在的全員參與度不夠、難以確定實施標準等問題提出了解決方案。宋良榮在2014 年明確了企業的全面預算管理應以價值增值為目標，對EVA 指標在預算管理中的實際操作提供了指導。

1.3 文獻述評

以上研究說明了預算管理已經取得了深厚的理論基礎，特別是在預算管理與企業戰略相結合的領域以及在預算管理的考核領域都有豐富的研究成果。結合實際情況而言，國外對預算管理的研究確實已經達到了很高的水平，并且大部分的國外企業都已經通過預算管理提高了本企業的價值，但是由于我國的預算管理理論最初是從國外引進的，部分從國外引進的預算理論體系不能有效地結合國內的國情，往往會出現“水土不服”的狀況，導致我國的預算管理水平不及國外的情形出現。再加上國內將預算管理應用的重心放在了政府和國有企業上，使得預算管理理念在民營企業中不夠廣泛與深入。

本文以立訊精密作為案例研究對象，對立訊精密預算管理存在的問題進行分析并提出改進的意見，希望能夠加強民營企業的預算管理理念。

2 制造業民營企業實施全面預算管理的現狀

全面預算管理能夠將企業內部有限的資源協調分配到能夠提高企業經營效率的業務活動中去，從而實現企業的資源優化配置，提高企業的經濟效益。

我國全面預算管理制度起步較晚，且在政府和大型的國有企業中運用較為廣泛，制造業民營企業對全面預算管理的意識較為淡薄，大多數制造業民營企業預算管理的形式化問題較為嚴重。此外，其全面預算所涵蓋的范圍不全，沒有涉及整個公司的人財物、供產銷等方面，進而沒有充分發揮全面預算管理整合資源的效用，而且在實際考核過程中也沒有將企業各方面的績效與預算掛鉤，沒有有效的獎懲機制，使得全面預算管理難以發揮應有的作用。下面以立訊精密公司為例做案例研究。

3 立訊精密經營預算管理的案例分析

3.1 立訊精密的基本情況

立訊精密工業股份有限公司成立于2004 年，于2010 年正式掛牌深交所，以電腦連接器為主要產品。自上市以來，營業收入年復合增長率達50%，員工人數超過78 000 人，已成為中國大陸排名第一、世界排名第八的連接器生產商。近年來，無論是蘋果5G 換機潮，TWS耳機大火，還是新能源汽車的爆紅都給公司帶來利潤的增長，因此景氣度比較高，正在逐步發展為一家高“科技含量”的民營企業。立訊精密的內設機構有董事會、監事會和總經理，法人代表、董事長及總經理均為王來春女士，最終控制人為持股19.52%的王來勝，并且王來勝和王來春為兄妹關系，是一個典型的家族企業。

3.2 立訊精密經營預算管理的現狀

現階段立訊精密的利潤已經趨于穩定，實施的是成本控制的戰略，而預算的制訂應適應企業的戰略目標，所以該公司的經營預算主要以成本預算為起點，由立訊精密的總公司通過市場調研，參照下一年客戶的訂單量與市場的需求量，以產品的售價為已知條件，從而確定企業的預期收益水平，并在此基礎上規劃企業的總預算，然后分配給分公司，分公司根據總部下達的成本預算，下發到各個成本中心執行預算，再由各個職能部門的管理者進行預算的監督與考核。

4 立訊精密在經營預算管理中存在的問題

4.1 經營預算管理組織體系不完善

立訊精密并沒有設立獨立的經營預算管理決策和工作機構。一般都是由總經理確定下一年度總的生產經營目標，然后分配給各個業務單元，再由各個業務單元的企劃部負責經營預算的編制與匯總，最后由生產管理部門執行經營預算。但是企劃部的工作重心并不在此，多數情況下企劃部會在上一年度預算數據的基礎上對明年變化較大的訂單稍做調整，造成企劃部門顧此失彼、疲于應付的局面，導致立訊精密的費用得不到有效的計劃和控制。

此外，由于立訊精密集團下有眾多子公司，母子公司之間也沒有建立多級預算管理決策機構和工作機構，使得全面預算管理活動脫節，甚至出現了管理空白的現象。

4.2 經營預算編制時間滯后且編制水平不同

經營預算編制決定著經營預算如何執行以及后續的監督考核，但是該公司的編制工作卻是從當年的十月份才開始，當走完編制流程后，已經是第二年的一月份，若存在下一年年初訂貨周期比較長的采購項目時，這會直接導致物料的無法及時供給，導致企業被迫以高于當前市價的價格緊急購買原材料，使成本上升，所獲得的收益也大大降低，不受預算的約束，這樣無疑會使預算成為一種表面形式，達不到節約成本的目的。

況且立訊精密有著很多信息化管理軟件，這些軟件要求企業的員工有對數據進行挖掘、整理的能力，然而大部分人員不具備此能力，例如沒有考慮到有哪些可以通過短期決策就能控制的酌量性固定成本等，隨著生產經營數據越來越多，編制合理的經營預算難度將會加大。

4.3 經營預算執行不到位

由于該公司在編制預算方案時缺乏有效的調研，沒有考慮到預算方案的可行性，導致員工在執行經營預算的時候難度加大。況且立訊精密的預算管理約束力不足，沒有建立有效的預警機制，常常會發生管理層根據實際情況隨意調整預算數據的情況，并且調整也沒有通過審批程序，使得預算管理活動形式化。

此外立訊精密員工素質有著較大的差別。在高級管理階層上，幾乎都是能力強、受教育水平高的人員，但是基層管理人員都是受教育水平比較低的人員。然而經營預算管理基本上囊括了所有人員。一些一線作業人員普遍認為預算與自己無關，甚至不知道其概念，可見經營預算管理在本公司的執行難度很大。

4.4 缺乏有效的經營預算監督考核機制

立訊精密雖然設計了經營預算考核制度，但是指標都是財務指標，沒有包含非財務指標，使得監督考核機制習慣性地依賴于財務部門，無法正確判斷企業所有的支出是否合理和必要，而且由于該企業實行的是定期預算的編制方法，容易出現員工的短視行為，進而會降低該公司經營預算管理效率。對于立訊精密的管理層而言，沒能對執行中出現的問題進行跟蹤分析，以此改善監督考核機制，這樣會導致該公司的經營預算管理難以發揮其應有的作用。

5 制造業民營企業經營預算管理的建議

5.1 完善預算管理組織體系

設立專門的經營預算委員會和編制委員會，雖然會加大企業的管理成本，但是所帶來的效益卻遠超出了所增加的管理成本。因為這會使得各個部門之間權責更加明確，減少或及時制止“扯皮”的現象，如果有專門的人員進行市場分析調研，再結合本企業的生產經營情況，便可以較為準確地確立經營預算目標。

此外，全面預算管理組織體系的建設還要與企業的組織機構相匹配，再由多級法人組成的集團公司、母子公司建立多級預算管理決策機構、工作機構和執行機構，確保全面預算管理活動相互聯系。

5.2 提前編制時間和提高編制人員的數據整合能力

將編制經營預算的時間提前到九月份，雖然可能會意味著預算的代表性降低，但如果提升了編制人員對數據的敏銳程度和整合能力，就能夠有效地避免這些缺陷。提前預算編制時間，編制部門就可以在充裕的時間內編制預算，積極了解各生產單位的情況。還可以通過由直接生產部門在線填報預算，責任中心統一匯總并分析的方式，使預算與實際情況相符合，也能充分調動各部門的積極性，在一定程度上保證在本年度結束前分配預算目標給各個成本中心，最終編制出合理的經營預算。

關于公司的經營預算編制人員，可以組織學習財政部頒發的政策，通過技術培訓提高他們對財務與非財務數據變化的敏銳程度和分析能力。關于人員素質的提高還可以從提高招聘門檻入手，積極實行高校校招，培養技術水平高、受教育程度高的員工。

5.3 落實預算執行職責、規范預算調整流程

在企業的經營預算方案批準后，各單位要科學地統籌安排各年度執行計劃，詳細地分解預算指標，然后把預算指標落實到每個工作人員，明確各個執行人員的權責，做到全員參與，以實現經營預算的落實。此外管理層還需要加強事中控制，動態監控預算執行過程，避免出現經營預算管理活動形式化的現象。

5.4 建立有效的經營預算監督機制

多數制造業民營企業一直使用定期預算的編制方法，這樣容易使經營預算的執行層帶有一定的短視行為。所以建議將定期預算改為滾動預算的編制方法，這樣雖然加大了工作量與編制成本，但卻可以保持經營預算的及時性和連貫性，幫助企業適時地把握未來發展方向，對當前執行的情況及時加以調整，糾正重大偏差。另一方面，企業可以考慮引進財務共享中心，保證數據的公開透明，還可以對此設立預算預警線，與實時數據進行比較，如發現偏差則加以警告和改進。此外，有效的監督機制也在一定程度上減少或者杜絕執行層的短視行為，促進企業長久發展。

6 結語

制造業民營企業的規模不斷壯大，逐步成為國家經濟發展中的主力軍。預算管理將所有人的績效都捆綁到了整個預算管理體系，平衡了所有人的利益傾向，與企業的戰略目標直接掛鉤，所以建立一套完善科學的預算管理體制對推動制造業民營企業高質量發展是十分必要的。

本文通過研究立訊精密的經營預算管理情況，從中發現其在編制、執行、分析和考核過程中出現的問題，并且對此提出了合理化建議，希望可以對國內的民營企業完善其經營預算管理提供參考，以及給未來的研究者們提供一種思路。但是由于水平和時間有限，文中難免存在不足，對經營預算的研究也不夠深入，希望以后能夠對此進行更深層次的研究。