軍工企業全面預算改善研究

楊定泉

（鄭州航空工業管理學院，鄭州 450046）

0 引言

軍工企業推行全面預算以來，其管理理念和實踐得到了逐步的發展和創新，在企業戰略規劃、行業對標、成本控制、績效管理等方面發揮了關鍵作用，有效地提升了企業內部管理水平和資源配置效率。但隨著商業環境、制造模式、定價方式等方面的變化，以及行業的高資產專用性、技術密集性、產品壟斷性、小批量等特質，軍工企業在推進全面預算管理的過程中，應進一步規范和夯實全面預算的基礎數據，強化研發活動預算和績效活動預算，完善全面預算支持工具的建設與實施，充分利用New IT，穩步推進全面預算管理的一體化、數字化和智能化。通過全面預算的改善，以促進軍工企業更好地聚焦戰略目標、優化資源配置、培育核心技術和改善客戶群體。

1 健全全面預算的基礎數據

軍工企業在建立健全全面預算管理制度的過程中，應充分結合企業的特質，規范統一全面預算的成本定額、費用標準和物料清單，以保障全面預算執行主體對成本預算、費用預算編制、執行、評價、激勵的可操作性。突出和強化產品售后保障費用的估算，為產品定價和銷售預算提供準確、可靠的數據。

1.1 規范統一成本定額

確定成本定額的歸口管理部門，建立與之匹配的定額管理制度，對定額的實施范圍、組織機構、工作目標、制定原則和方法等進行詳細規定，以保證成本定額的科學化、系統化、公開化。深入車間、工段、班組，熟悉和掌握各生產工藝、技術要求、產品性質、設備能力、資金使用、物資儲備、消耗、能耗利用等情況，作為規范成本定額的資料依據。以工藝文件為抓手，結合工藝標準化，采用技術定額測定法，按工藝成熟階段分類規范產品成本的工時、材料定額體系。通過成本定額保障產品成本預算的說服力，促進全面預算執行主體對產品成本預算編制、執行、評價的科學性和準確性。

1.2 規范統一費用標準

依據通用會計準則和企業具體管理需求，規范統一企業的費用體系，建立企業各項費用開支的標準。明確費用分類體系，如管理費用、銷售費用、研發費用、制造費用、技術開發費用等；明晰費用項目體系，如制造費用中的辦公費、差旅費、專用工裝攤銷、修理費、機物料消耗等；描述費用屬性體系，如津貼類、福利類、物料類、開支類等；制定費用標準體系，如交通費、招待費、辦公費、住宿費的數量或價值量指標和標準值。通過費用標準提升企業費用預算的公信力，促進全面預算執行主體對費用預算編制、執行、評價的規范性和可比性。

1.3 建立健全物料清單

梳理定型產品的物料清單（BOM），清晰地描述產品的總裝件、分裝件、組件、部件、零件、原材料之間的結構關系，以及所需的技術、質量、數量、時間，建立健全產品的設計BOM、工藝BOM、制造BOM、時間BOM、成本BOM。建立成本定額、費用標準與BOM 的關聯集成，夯實企業采購、庫存，以及各產品成本的料、工、費的預算?；谛畔⒓夹g，通過BOM 提升企業產品成本預算的自動化，促進全面預算執行主體對產品成本預算編制、執行、評價的完整性和效率性。

1.4 建立健全售后估算制度

加強對軍工產品售后保障費用的估算，有效控制產品的全壽命周期費用。收集產品實際使用條件下的費用數據，跟蹤、驗證和修正費用估算值，評估保障費用，分析偏離費用指標的原因。不斷完善保障制度和機制，監督保障費用在現場的執行情況，采取有效措施，控制保障費用和全壽命周期費用的增長，為評估產品的保障性提供費用數據。建立產品的保障費用估算模型和數據庫，進行保障費用估算、控制和管理，保證保障費用的適當平衡。通過產品售后保障費用估算，保證成本費用預算的全面性，促進全面預算執行主體對成本費用預算編制、執行、評價的可控性和相關性。

1.5 建立健全產品定價系統

規范產品的費用分攤和成本卷積標準，理順產品成本與價格的關系；構建全壽命周期、全價值鏈產品成本體系，建立完善原材料、元器件和刀具等成本價格的共享數據庫；強化總裝單位“主責”擔當，協助其建立起與主承包商地位相適應的價格管理與成本控制能力。建立產品價格的審定和議價的矩陣管控模式，區分不同來源產品，推進激勵約束議價、競爭議價和征詢議價，健全建立產品價格管理體系。通過產品價格保障銷售預算的客觀性，促進全面預算執行主體對銷售預算編制、執行、評價的可靠性和效益性。

2 完善全面預算的內容框架

軍工企業應進一步完善營運活動預算，全面推進業務活動預算，實現業務財務融合的預算模式?；陧椖抗芾砝砟睿M一步建構研發活動預算，突出產品設計研發階段的成本和費用的控制。在研發、業務、投資、財務預算中，建構績效活動預算，實現全面預算的事前、事中、事后的全過程績效管理。

2.1 建構研發活動預算

針對市場、技術、經濟及研發項目自身成本、進度、質量的不確定性進行深入分析，明確研發項目立項階段、執行階段、轉化階段不確定性的內容和范圍，基于項目化管理的思路，以項目壽命周期為主線，實現項目管理與全面預算的糅合，以解決投入和產出的不確定性，從而有效地規避研發活動預算的不確定性。從不同關聯角度將研發項目細分為顆粒度適宜、易于測度的具體環節，如從工作、組織、資源、賬戶、產品、費用、風險等角度細分構建工作分解、組織分解、資源分解、賬戶分解、費用分解、風險分解等結構。全面實施按工作包核算，開展研發項目預算與決算差異性分析，支撐研發活動的精準化預算。

2.2 完善營運活動預算

完善營運活動預算，包括業務活動、投資活動、財務活動等常規預算。在業務活動預算方面，改變重點關注費用控制的預算行為，將預算重點充實到銷售業務、生產業務、物料需求、采購業務、產品成本、質量成本等業務預算的編制、控制與評價上。在投資活動預算方面，改變重點關注對內資本性支出的預算行為，將預算重點充實到對外權益性和債務性投資及其投資收益預算的論證、編制與評價上。在財務活動預算方面，改變重點關注財務狀況、經營成果的預算行為，將預算重點充實到現金流量和最佳現金持有量的估算、編制與控制上。

2.3 建構績效活動預算

在全面預算中建構績效活動預算，并融入預算編制、預算執行、預算監管和預算結果運用四個環節的全過程。以績效目標為導向、以成本費用為衡量、以業績評價為核心，將資源配置與預算績效提升緊密結合。將績效活動預算的數量指標、質量指標、時效指標、成本指標等產出指標與經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響力和滿意度等效益指標并重，為研發、業務、投資、財務的管理活動提供控制尺度和衡量標準，使所有預算執行主體明確行動目標和努力所能達到的結果。在通過績效活動預算為績效考核提供參照標準值的同時，根據預算的實際執行結果不斷修正、優化績效考核體系，確?？己私Y果更加符合實際，真正發揮評價與激勵機制在企業中的具體應用。

3 優化全面預算的支持工具

軍工企業全面預算應以平衡計分卡的環境與社區、員工滿意度、財務、客戶、內部流程、學習與成長等6個維度為主線，串聯戰略規劃、經營計劃、全面預算工具，通過預算評價、計劃跟蹤、戰略回顧實現閉環管理。以平衡計分卡（BSC）、關鍵績效指標（KPI）支撐戰略規劃，以OGSM－T、關鍵成功要素（CSF）支撐經營計劃，以作業管理（ABM）、項目管理（MBP）支撐全面預算。

3.1 以BSC＋KPI 支撐戰略規劃

以BSC 支撐戰略規劃，通過BSC 的6 個維度，設計企業戰略地圖與BSC、業務單元與BSC、團隊或個人BSC，保證企業戰略得到有效的執行，實現財務與非財務、短期與長期、結果性與動因性、內部與外部、領先與滯后等指標的平衡。以KPI 支撐戰略規劃，通過對企業內部流程的輸入端、輸出端的關鍵參數進行設置、取樣、計算、分析，明確衡量流程績效的KPI。從BSC 的6個維度出發，采用層層分解、互為承接和支撐的方法，依據企業KPI 逐步分解到業務單元或部門，進而分解到團隊或個人，并用定量的指標確定下來，構建完整的支持企業戰略的KPI 體系，實現企業戰略衡量。

3.2 以OGSM-T、CSF 支撐經營計劃

以OGSM－T 支撐年度經營計劃，清晰、明確地指導經營計劃，精準地分析問題，找出問題的重點和難點。建立企業經營計劃的目的（O）、目標（G）、策略（S）、衡量（M）、行動方案（T）的描述框架，上一級（S）（M）對應下一級（O）（G）進行拆分細化，從上向下傳遞，下一級支持上一級，并達成上一級的目標，以確保企業整體范圍步調和重點一致。以CSF 支撐年度經營計劃，以CSF引導確定企業主導性KPI，使員工認識到日常工作中的重點和優先計劃，從而將員工的日常工作與企業的經營計劃聯系起來。通過企業CSF、部門或業務單元CSF、團隊或個人CSF，建立CSF 與KPI、BSC 的決定、影響、映射關系。

3.3 以ABM＋MBP 支撐全面預算

以ABM 支撐全面預算，基于作業或作業鏈，借助于完善、健全的成本定額和費用標準，有效地支持企業的確定性預算或結構性預算，保障采購、生產、銷售環節的預算編制與執行。將企業預算細化到作業層面，有效地去除企業不增值作業并合理配置資源，為BSC 提供優質且精確的KPI，從而保障戰略目標和經營目標的實現。以MBP 支撐全面預算，在有限資源約束下，運用系統的觀點、方法和理論，為滿足或超越對項目的要求與期望，從項目全過程進行計劃、組織、指揮、協調、控制和評價。從項目的范圍、時間、成本、質量、人力資源、溝通、風險、采購、集成等方面與全面預算對接，有效地支撐企業的非確定性預算或非結構性預算，保障研發活動預算的編制與執行。

總之，以BSC 為主線的戰略規劃、經營計劃、全面預算的集成應用，其實質是在企業賦能管理中，結合企業產品制造的特質，不斷地類化、量化和固化的過程。類化（描述）即合理界定業務、事項、指標等的層次和粒度，逐步歸類和細分，實現預算的精細化、精準化、精益化。量化（衡量）即識別企業營運管理的CSF，建立科學合理的KPI，實現預算的簡單化、標準化、數字化。固化（管理）即通過數據處理技術手段，支撐預算數據的鉆取、切片和多維旋轉，實現全面預算的制度化、流程化、平臺化。

4 建立全面預算報告體系

探索建立軍工企業全面預算的標準化報告框架，研究建構具有軍工企業特色的異質化全面預算報告體系，選取主業重點單位試點推進全面預算規劃、編制、控制、分析、績效、改進的報告機制，以信息化手段為支撐建立起涵蓋重點產品、重大項目的全面預算駕駛艙，更好地服務業務，提升財務決策支持能力與水平。

4.1 建立全面預算規劃與編制報告體系

建立全面預算規劃報告體系，由管理層做出有關未來經營戰略、目標、方針、措施與方法的規劃決策報告體系，包括能由全面預算承接的戰略管理報告、綜合業績報告、價值創造報告、經營分析報告、風險分析報告、重大事項報告、例外事項報告等。戰略管理報告內容包括內外部環境，戰略選擇與目標，戰略結果，戰略評價等。綜合業績報告內容包括關鍵績效指標等。價值創造報告內容包括價值創造目標、價值驅動因素、資源占用與價值貢獻，以及提升企業價值的措施等。經營分析報告內容包括影響未來經營狀況的內外部環境與主要風險分析、下一期的經營目標及管理措施等。風險分析報告內容包括內外部風險因素分析、主要風險識別與評估、風險管理工作計劃等。重大事項報告內容包括重大投資項目、重大資本運作、重大融資、重大擔保事項、關聯交易等。例外事項報告內容包括管理層變更、股權變更等。

完善全面預算編制報告體系，包括研發活動、業務活動、投資活動、財務活動、績效活動的目標分解報表和預算報表。整合資金流與物流、信息流，建立單位業務預算報告、資本預算報告、財務預算報告和專項預算報告等，提供內部管理所需的預算數據。

4.2 建立全面預算控制與分析報告體系

建立全面預算控制與分析報告體系，幫助管理層及時發現企業營運中的問題，找出原因，并采取相應的措施來消除執行的實際結果與控制標準的差異，以達到控制的目的。建立基于業務驅動財務的全面預算控制與分析報告體系，包括投資分析報告、項目可行性報告、融資分析報告、盈利分析報告、資金管理報告、成本管理報告等。投資分析報告內容包括投資對象、投資額度、投資結構、投資進度、投資效益、投資風險和投資管理建議等。項目可行性報告內容包括項目概況、市場預測、產品方案與生產規模、工藝與組織方案設計、財務評價、項目風險分析，以及項目可行性研究結論與建議等。融資分析報告內容包括融資需求測算、融資渠道與融資方式分析及選擇、資本成本、融資程序、融資風險及其應對措施和融資管理建議等。盈利分析報告內容包括盈利目標及其實現程度、利潤的構成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。資金管理報告內容包括資金管理目標、主要流動資金項目的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。成本管理報告內容包括成本預算、實際成本及其差異分析，成本差異形成的原因以及改進措施等。

4.3 建立全面預算績效與改進報告體系

建立全面預算績效報告體系，積極夯實績效活動預算，持續動態優化績效評價辦法，健全完善考核與激勵制度。依據績效活動預算，報告研發、業務、投資、財務的預算目標、關鍵績效指標、實際執行結果、差異分析、考評結果等。充分結合企業的組織結構特征、商業模式、管理文化等因素，建立獎罰制度與可操作性的獎罰細則，公正、透明地兌現獎罰，真正將全面預算的激勵與約束機制落地。

建立全面預算改進報告體系，在預算差異分析和預算績效評價的基礎上，提出調整、修正、改進的建議，并制訂具體的行動方案、責任部門、時間節點等，包括研發業務改進報告、采購業務改進報告、生產業務改進報告、配送業務改進報告等。研發業務改進報告內容包括主要研發內容、技術方案、研發進度、項目預算等。采購業務改進報告內容包括采購業務執行結果、差異分析及改善建議等，重點揭示采購質量、數量以及時間、價格等方面的內容。生產業務改進報告內容包括生產業務執行結果、差異分析及改善建議等，重點揭示生產成本、生產數量以及產品質量、生產時間等方面的內容。配送業務改進報告內容包括配送業務執行結果、差異分析及改善建議等，重點揭示配送的及時性、準確性以及配送損耗等。

5 推進全面預算的平臺建設

5.1 推進全面預算一體化建設

推進預算模塊一體化，建立完整的全面預算管理系統模塊，實現研發活動、業務活動、投資活動、財務活動、績效活動的預算一體化。推進業務預算一體化，持續推動各單位的全面預算管理系統與業務管理系統的一體化；基于業務驅動財務，財務控制業務活動的原則，將預算嵌入業務管理系統，建立業務與預算的信息互通并支撐全價值鏈管理。推進上下預算一體化，打造企業業務、財務、預算的數據倉庫，覆蓋二、三級主要單位，實現企業上下預算的規劃、編制、控制、分析、績效、改進的集成信息化管控。

5.2 推進全面預算數字化建設

在全面預算一體化的基礎上，以企業業務、財務、預算的數據中臺為基礎，通過云服務、數據挖掘、可信計算等技術支撐，建立安全可靠、敏捷、可擴展的預算管控數字系統。利用數據中臺自動高效地從業務系統、財務系統、預算系統中提取業務、財務、預算等相關數據，支撐全面預算報告的自動生成，建立企業的數字資產。通過數據分析技術，進一步多維度、多角度對企業進行橫向與縱向分析，挖掘隱藏在數字背后的價值。通過全面預算數字化建設，進一步嵌入企業營運管理全流程，精準開展重點產品、項目、業務的經濟性論證與經營分析，高效支撐企業營運。

5.3 推進全面預算智能化建設

基于企業業務、財務、預算的數據中臺，進行橫向維度和縱向粒度的財務數據治理，通過標簽提取、關聯分析、分類與預測等方法，為管理層、股東、軍方、政府、客戶等，提供多維度、可視化、動態的價值鏈信息圖表。依據用戶畫像、管理駕駛艙理論，將企業的業務、財務、預算數據標簽化，在歷史數據的基礎上建立預算標簽模型體系，將企業的預算行為屬性進行聚類，最終形成一個多元化的預算標簽對象，支持數據的縱向鉆取、橫向切片和多維旋轉，以保證企業管理層獲取多維度、全面性、及時性的預算管理信息。通過業務、財務、預算數據的集成處理、展示與應用，為管理層決策提供精準的財務支持。