企業納稅籌劃在財務管理中的應用研究

牛 欽

（沂南縣財金投資集團有限公司，山東 沂南 276300）

1 緒 論

1.1 研究背景

我國長期的計劃經濟體制造成納稅義務人的納稅意識淡薄，國家沒有充分認識到稅收杠桿所起的作用，企業也不重視稅收籌劃。隨著經濟的發展和社會的進步，企業成為國民經濟的重要組成部分，納稅籌劃也引起了企業的足夠認識。企業財務管理活動是企業的重要活動，納稅籌劃是一種財務管理工具，我國企業的稅收負擔普遍過重，企業為了減輕稅收負擔，節約資金開支，降低稅收支出比例，規避稅務風險，實現稅收零風險和企業利益最大化，必須更新納稅意識和觀念，做好納稅籌劃。

各國的經濟發展狀況各不相同，稅收政策也有一定的差異性，稅收籌劃被公眾廣泛認可和被法律接受最早可以追溯到20 世紀30 年代。在我國，納稅籌劃在改革開放之后的幾年里有所發展，社會公眾對納稅籌劃有了真正的理解和認識，更新了納稅意識和觀念。納稅籌劃對企業的經營和財務管理的影響也是深遠的，做好納稅籌劃是當代企業財務管理工作的重中之重。

1.2 研究意義

1.2.1 理論意義

企業納稅籌劃可以在短期內適當安排經營活動，節約稅收成本，增加企業利潤，提高企業經濟效益，增長企業中人員的法律知識，強化企業作為納稅義務人的納稅觀念。企業減輕了稅負，政府也實現稅收征管的意圖，對政府和企業都有好處。除此之外，企業納稅籌劃還有助于提高企業經營管理水平和財務管理，雖然納稅籌劃有一定的風險性，但是對于企業來說，風險高收益就高，企業可以在遵守法律的前提下，少繳稅或者不繳稅，獲取經濟利益。

對企業納稅籌劃在財務管理中的應用進行研究，有利于提升企業理財能力，豐富企業納稅籌劃理論，符合企業對現有稅收政策的需求，為企業在財務管理活動中提供理論支持。

1.2.2 現實意義

企業的日常投資、籌資、經營等活動貫穿于企業整個財務管理活動中，將納稅籌劃應用于企業財務管理活動中，對企業的稅收意識有一定的積極作用，提高企業納稅籌劃的積極性，也使企業對納稅籌劃引起重視，提高企業發展活力和競爭力。還有利于企業規范自身的財務核算流程，加強成本核算和財務管理，促使企業通過合法合規途徑維護自身利益，確保資產、收益的安全性和高效性。再者，企業在生產和消費中可以進一步優化產業結構，對結構進行調整，提高資源合理利用率，同時也完善了我國的稅收法律規章制度。

在新的經濟形勢之下，企業納稅籌劃應用于財務管理活動中，有利于企業規范財務核算流程，加強成本核算和財務管理，確保資產、收益的安全性和高效性，提升財務人員綜合素質，防范財務風險和稅務風險，避免出現偷逃稅款等違法行為的發生，提高企業整體管理水平，創造良好的企業文化，樹立納稅榜樣，助力企業健康穩定發展，同時拉動國家整體經濟水平。

1.3 國內外研究現狀

1.3.1 國外研究

企業納稅籌劃是西方一些發達國家的經濟發展的產物，隨著企業追求利潤最大化，快速發展的納稅籌劃也融入企業的財務管理中。隨著經濟發展，企業納稅籌劃有了新的定位，在財務管理中發揮了重要作用，由于納稅籌劃起源于西方發達國家，并有一定的發展歷史，有對應的環境，理論發展也比較成熟，有一定的系統性和專業性，對于不同債務比率的企業選擇不同的稅收政策，減少稅務成本，使得企業有一個最佳債務比率，經過不斷的實證研究和實踐，有效整合和運用到企業財務管理中。

1.3.2 國內研究

受計劃經濟體制和傳統思想的影響，我國對納稅籌劃是有抵觸心理的，以至于早期我國企業對納稅籌劃全然不知，加之我國一直宣楊“納稅光榮、逃稅可恥”的傳統思想，導致我國的企業納稅籌劃處于空白狀態，納稅籌劃得不到引進和普及。隨著改革開放和我國加入世界貿易組織，我國的稅收征管水平也有了進一步提高。

國內也有很多專家學者對納稅籌劃的方法和技巧做了深入研究和探討，將企業納稅籌劃應用到財務管理當中，2010 年，韓雪萍和藺維紅分別針對固定資產折舊方法的選擇和使用、存貨計價方法的選擇和稅率差異、稅收優惠政策，進行了稅收籌劃分析。綜上所述，國內外研究學者對企業納稅籌劃的研究現狀和界定都是以遵守法律法規為前提，這也是與偷稅、漏稅的根本區別。

2 企業納稅籌劃概述

2.1 概念及理論基礎

2.1.1 概念

微觀上的納稅籌劃是企業用來降低成本的有效手段，是一種長期行為和事前籌劃活動，更是一種理財活動，具有經濟價值，屬于財務管理范疇。

2.1.2 理論基礎

以博弈論作為納稅籌劃理論框架的基礎，政府作為征稅人，企業作為納稅人，二者形成了矛盾對立的兩個方面，成為博弈的雙方，政府的目的是多征稅，企業為了追求利益最大化，便會極力地少繳稅。以戰略管理作為納稅籌劃理論框架的思想，企業納稅籌劃必須站在企業戰略的高度。

“經濟人”假設指出企業作為理性的經濟人，自負盈虧，通過少交稅款達到增加企業利潤的目的，這是典型的“經濟人”假設。

2.2 目標和原則

2.2.1 目的

企業實行納稅籌劃，最終是為了規避納稅風險，降低稅收負擔，減少稅收損失，獲取資金時間價值。

2.2.2 原則

企業納稅籌劃必須關注企業發展的全過程，具備經濟原則，平衡收益與風險；綜合原則，綜合運用特定環境和手段；事前原則，在交易行為和獲取收益發生之前；整體原則，涉及企業所有的業務階段和稅種；具體問題具體分析原則；依法原則，必須遵守法律法規。

2.3 與企業財務管理的關系

企業納稅籌劃所運用的稅收法規是構成企業財務管理的重要部分，在稅收制約下，企業預算的財務管理目標受稅收成本的影響，企業管理者需要權衡稅收成本和收益二者的利弊。

3 企業納稅籌劃在財務管理中的應用

企業納稅人員應該做好納稅籌劃設計，正確使用財務杠桿，根據不同的稅種試用不同的稅率，降低稅負，在企業投融資、經營和利潤分配整個財務管理流程中得到最大程度的應用，增加企業收益。

3.1 在投融資中的應用

資金是企業生存和發展的必要條件，企業融資的目標是降低融資成本，納稅籌劃的作用凸顯，以債務性籌資、租賃、權益性籌資等方式進行籌劃。企業融資的核心是資本結構，資本結構中的企業負債占比越大，財務杠桿的作用越明顯，企業節省稅收，降低稅收成本的效果越好。權益性籌資可能給企業帶來的節稅額度小，但是可以降低企業經營風險，穩定股權結構。企業應該結合各種因素，計算最優的債務比例，實現企業財務的最佳管理。

納稅籌劃在企業投資活動中的作用也非常重要，企業選擇不同的投資方式，選擇一些稅收低洼地，建立分公司或子公司，轉讓定價，減輕稅負，節約成本，增加收益。

3.2 在經營活動中的應用

在企業經營活動中，適當調節收入和成本，調整當期所得，是納稅籌劃在經營活動中的重要運用，向稅務機關依法申報稅前扣除項目，例如企業發生的廣告費、業務宣傳費和招待費，保證企業能夠充分享受稅前扣除項目。

企業增值稅是企業經營活動中最重要的一個稅種，有不同的納稅比率和優惠政策。企業可以對經營的業務進行拆分，不同稅率的業務分別核算，增大適用低稅率的業務量，避免高適用稅率。當企業適用的稅率一定時，企業可以選擇減小稅基，增大企業進項稅額的抵扣，提前取得增值稅專用發票，進行進項稅額的足額抵扣。

3.3 在股利和利潤分配中的應用

企業經營所得形成利潤，企業納稅籌劃在利潤分配中的運用也十分重要，企業可以運用稅前利潤彌補以前年度虧損，可以運用不同的資產計價法，使稅前扣除最大化，從盈利轉為虧損。企業還可以推遲開始盈利年度，盡可能地延長申報經營期，達十年以上，可以獲得優惠政策。

對于一些外商投資企業，可利用稅法優惠政策投資其他企業或者追加投資資本，擴大生產規模，通過投資退稅減少企業所得稅，或是通過區分企業資本利得和企業投資過程中的企業股息所得，避免資本利得轉化，增加企業所得凈利潤。

4 企業納稅籌劃存在的問題

企業納稅籌劃對財務管理水平的提高至關重要，但在實際應用中也存在很多問題。我國的納稅籌劃起步較晚，雖然取得了一定的進步，但是還未形成關于納稅籌劃的一套完整系統規范的可行的技術方案，這就需要我們在納稅籌劃的研究上繼續探索，合理設計和規劃，重視納稅籌劃，為我國的稅收事業做出貢獻。

4.1 融資措施不成熟

企業納稅人員在籌劃融資活動時缺乏對關聯因素的研究，在具體業務中缺乏對資金來源和流向的把握，有的納稅籌劃方案的設計缺少對債券籌資特征的關注，使納稅籌劃工作無法順利開展。

運用租賃的形式進行融資，影響著企業的成本支出。對租賃目標，特別是經營租賃活動的合理性把握不到位，不了解企業利潤的構成要素和成本費用，難以在納稅籌劃方案創新方面取得最佳效果。

4.2 投資設計不合理

企業關于投資的納稅籌劃工作沒有根據投資方向的特點，對其進行有效性分析；沒有結合投資所在區域的實際情況，對國家相關政策進行合理分析；沒有根據投資行業的特點進行全面系統整體的分析；沒有針對不同行業類型投資方式和直接投資以及間接投資的差異，制定可行的稅收籌劃策略。

4.3 與經營聯系不密切

我國的市場環境逐漸開放，市場供求不斷變化，企業設計納稅籌劃策略時缺乏對市場供求彈性的考察和分析，對經營中的產品價格制定策略缺少創新。不能有效掌握企業經營成本及稅負轉嫁的變動規律，不能做到納稅籌劃方案和經營策略保持協調一致。

5 結論與展望

5.1 結論

當前國內經濟形勢嚴峻，企業競爭日漸激烈，納稅籌劃作為企業的一種經營策略，也是企業非常重要的一項財務管理內容。符合我國的市場經濟發展規律，與偷稅漏稅截然不同，同樣符合企業發展的客觀實際，保護了企業的經濟利益，控制了現金流，節省了稅收成本，增加了企業的發展活力。

企業納稅籌劃是一項復雜、系統的大工程，尤其是納稅籌劃應用到財務管理活動中，納稅籌劃需要著眼于企業整體發展，要與企業的財務管理活動有效結合，形成一定的連貫性，增加企業價值。不斷提高納稅意識，加強信息溝通，盡量做到信息對稱，強化內部管理，增強企業內部各個部門的相互配合，與稅務機關加強溝通，得到稅務機關的指導。

企業納稅籌劃在財務管理工作中起重要的助力作用，在企業的投資、籌資、運營等環節起積極的調控作用。規范開展現代企業納稅籌劃工作，有助于優化企業結構，幫助企業謀取經濟利益，促進現代企業的良性發展。

5.2 展 望

企業納稅籌劃將來會在財務管理中得到廣泛應用，企業管理層將會站在企業發展的戰略高度，立足企業整體發展，統籌兼顧，全面、系統地分析稅收變化，因地制宜，設計科學合理的企業納稅籌劃方案。隨著科技的進步，企業將立足實證研究，繼續探索新的研究方案，使企業納稅籌劃更加合理、合法、合規，對企業財務管理乃至整體管理產生深遠影響。