解析企業內部控制制度的執行

劉曉滿

（山西省印刷物資有限責任公司，太原 030012）

引 言

內部控制制度是經濟社會發展到一定階段的產物，是企業在發展過程中結合市場變化形勢和自身發展需要而建立的一種動態管理機制，更是企業生產經營活動自我調節和自我約束的發動機，始終在企業發展中占據重要地位。企業只有充分結合自身經營特點，構建內部控制制度，并將這些制度有機滲透在各工作環節之中，才能充分發揮內部控制作用，幫助企業優化財務和業務流程，保證信息的真實性和準確性，維護資產和資源的安全性和完整性，及時發現運營風險，并在第一時間引導企業制定應對措施，從而防止風險問題的惡化。

一、企業內部控制制度執行存在的問題

（一）對內部控制制度的認識不夠深刻

當前，我國經濟發展形勢一片大好，部分企業因爭搶市場占有率而忽視內部控制工作，并且對內部控制制度也產生了錯誤的認知。其中，領導層作為企業經濟發展的第一負責群體，他們對內部控制工作的重視程度直接決定企業內部控制制度的執行水平。但部分領導沒有吃透內部控制制度的內涵、性質、目標及作用，也沒有準確把握內部控制制度執行的方法，使內部控制制度執行成為擺設，特別是部分領導片面地認為，企業發展在于爭搶市場資源，獲取市場份額，所以他們將工作重點放到市場拓展上，但競爭環境千變萬化，過分地拓展市場可能導致資金鏈斷裂，給企業帶來嚴重損失。基層員工作為企業發展的核心力量，他們對內部控制制度的認知程度直接影響工作質量和效率。但部分員工思想政治覺悟低，沒有深刻認識內部控制制度建設的意義，片面地認為內部控制制度是對自身的約束，也嚴重影響自身利益，所以，當企業加強內部控制時，大部分員工往往表現出反抗情緒。

（二）各部門相互掣肘，信息處理效率低

內部控制制度來源于西方，在改革開放之后傳入我國。由于缺乏理論基礎和實踐經驗，我國很多企業在發展過程中并不能對各部門及人員進行合理的管控，特別是在現有的工作模式下，企業各部門相互掣肘的情況十分明顯。比如，每個部門都具有一定的獨立性和權限，同一系統內的各同級部門之間常常各自為政，缺乏合作共贏意識，特別是每一個部門都想提高業績，強化自身在企業中的地位，而為了爭取更多的榮譽和利益，各部門間可能產生對立情緒。此外，受人員知識儲備、技術應用能力、職業道德素養等因素影響，各部門所提供的信息可能存在失真、泄露、殘缺不全的情況，而為了規避錯誤信息帶來的誤導，防止不必要的人力、物力及財力資源浪費，各部門需要組織人手核對相關信息資源，這就需要花費更多的時間，勢必影響各部門間的信息互通效率。

（三）制度操作性低，過程監管不到位

為了創建良好的市場競爭環境，推動企業經濟可持續發展，我國先后頒布了諸多內部控制管理條例，這些條例不僅符合我國經濟發展形勢，在企業內部管理上也有較強的適應性。但部分企業只是片面地復制規章條例，沒有充分結合自身發展特點細化內部控制制度，導致內部控制制度的可操作性變得極低。此外，內部控制流程混亂、相關監管不到位也是企業無法提升內部控制制度執行質量和效率的重要原因。目前，很多企業沒有深刻認識到內控流程中各環節的作用與價值，只是片面地將人力集中在事后，而缺乏事前、事中監管，加上內部控制體系中未能明確崗位工作任務及權責，一旦出現風險、問題，各部門及人員相互推卸責任，而不能采取行之有效的應對措施防止事態的進一步惡化。也正是因為內部控制流程混亂，內部控制監管力度不足，企業在應對風險時，只能做“事后諸葛亮”。

（四）相關專業人才匱乏，員工綜合素質不高

要想提高企業內部控制建設與執行水平，必須依賴專業的內部控制高素質人才，并提高員工的思想政治覺悟、業務能力及職業精神。但就現實來說，部分企業領導對內部控制制度缺乏認識，沒有重視完善和創新內部控制制度，更加沒有結合企業發展需要建設內部控制的主體部門及崗位，特別是部分領導認為內部控制工作屬于領導職責范疇，需由領導層獨立承擔，這就導致管理權限過于集中，加之領導精力有限，難以對各部門進行全面性的控制管理，進而常常出現管理失職的情況，內部控制無法取得成效。此外，員工是內部控制制度執行的主要依靠，員工的思想意識、業務能力及職業道德素質，能夠對內部控制制度的執行效果產生巨大影響。然而，當前我國部分企業存在員工綜合素質不高的情況，部分企業為了減少人力資源方面的投入，沒有嚴格遵循“不相容崗位相分離”原則，一些員工身兼數職，增加了管理風險。再如，部分企業沒有重視人力資源管理在企業發展中所發揮的重要作用，沒有重視提升內部控制管理，沒有重視提升員工業務能力，導致部分員工漸漸失去上進心和責任心，養成“慢作為”，甚至是“不作為”的習慣。

二、提升企業內部控制制度執行能力的對策

（一）提高企業全員對內部控制制度的認識

企業內部控制制度是企業各部門、人員在業務運作中形成的一種相互協同、相互制約的機制，能夠為企業實現健康可持續發展提供保障和支持。要提升內部控制制度的執行效果，僅僅依托完善的制度體系是不夠的，還需要提高全員對內部控制制度的認識，使內控執行工作得到全員的支持與認可。首先，企業領導作為企業發展的決策者和管理者，應能順應時代發展趨勢，從企業發展大局出發，樹立具有前瞻性的內部控制管理意識，通過學習國家提出的內部控制管理條例，深入思考內部控制制度的內涵、性質、目標及作用，不斷為完善內部控制制度打基礎，為執行內部控制制度提供支持。在具體工作中，領導要注重發揮自身的榜樣作用，從思想和行為上向全企業滲透內部控制制度的重要性和必要性，逐步增強各部門的底線和紅線意識，提高各部門開展內部控制工作的自覺性。其次，員工作為內部控制制度執行的主要依靠，更應該從發展企業經濟、創造個人價值等角度出發，深刻認識企業建立和執行內部控制制度的必然性，主動接受企業開展的各項內部控制工作。對于員工來說，要始終保持高度的責任心、使命感和上進意識，積極配合上級領導的控制管理工作，努力提升自身的業務能力和職業素質，而不應在崗位上偷奸耍滑、弄虛作假，或是仗著自身資歷對抗內部控制制度的執行。只有端正自己的態度，努力提高業務技能，認真完成本職工作，才是發揮自身價值和實現自身理想與追求的有效辦法。

（二）改善各部門之間的協調性和制約性

在新時期背景下，企業要想提高內部控制能力，必須快速構建協調和制約機制，消除各部門間的溝通壁壘，促進各部門通力合作，才能將各項工作落實到位。首先，企業應當制定嚴明的協作制度，保證各職能部門協調一致，相關人員積極配合彼此的工作，從而提高各部門的工作質量和效果。以往的內部控制制度漏洞百出，若不加以改進和完善，很難實現上述工作目標。也就是說，企業需要結合相關法律法規和自身發展需要，快速完善各個部門的權限和職責，加強對貪污腐敗、徇私枉法等行為的監管，同時關注辦事效率，要求各部門及員工在確保工作質量和效率的基礎上，依托默契、緊密的合作，消除彼此對立情緒和不良競爭心理，快速實現各部門的利益目標。其次，在建設各部門合作機制的基礎上建立相互牽制制度。上文提到，同級部門存在各自為政或某些特殊部門地位高、權力大等情況，若沒有一個行之有效的相互牽制制度和嚴明的監督體系，極易造成權責的進一步失衡，滋生出更多的腐敗行為。而建立各部門相互牽制制度，就是讓三個及以上相互獨立的部門及人員相互牽制，通過共同參與監督和管理工作，可以有效減少權責失衡的情況。同時，在開展某一業務活動時，企業可以依托多個部門及員工參與復核和監督工作，這不僅有利于解決信息失真、泄露及缺失等問題，提高各部門信息處理效率，更利于防范各部門的串通。總的來說，企業領導層應當認識各部門之間協調性和制約性的重要意義，決不能吝惜人力、物力及財力的投入，才能切實提高內部控制工作質量和效果，提高企業整體工作成效。

（三）加強監督和管理和嚴格評價考核

為了提高內部控制制度執行水平，企業應當在完善內部控制制度的基礎上，將監督職能從內部控制活動中獨立出來，賦予監督部門及人員更大的權利，使其充分發揮功能和效用。對于企業來說，內部控制的監督對象是各種內部控制活動，主要形式包括內部控制評測及審計部門開展的各項監督管理活動，通過擴大監督的覆蓋面，提升監督質量和效率，發現企業內部控制制度執行過程中存在的問題，并制定相對應的解決措施，以優化企業內部管理環境，為企業經營發展提供助力支持。企業領導作為內部監督管理工作的支持者和引領者，應當結合企業發展需要，組建專門的內部監督部門，從各個部門中抽選優秀的員工作為監督者，針對各部門的日常工作進行監督檢查，加強內部控制自評。監督部門并不是一個真正意義上的獨立部門，但需要本著對企業負責、對領導負責的態度，嚴格按照內部控制制度要求開展監督工作，以崗位和業務環節為監督單元，對各部門工作進行全面性、細致性的檢查。需要注意的是，針對企業核心業務流程及重大事項的監督，應由專門的內部審計人員負責，通過系統化的審計，對整個內部控制系統的有效性進行論證，以確保內部控制實施成效，提高內部控制執行質量。此外，企業應當建立系統化的內部控制評價機制，完善內部控制執行不力的懲處措施，以構建“執法必嚴，違法必究”的管理局面，快速樹立企業內部控制的地位和權威性，通過提高全員內部控制意識，加強對各部門對抗內部控制工作行為的教育力度，確保內部控制體系形成閉環管理，進一步保證內部控制制度發揮價值。可以建立內部控制評審會議制度，對各部門內部控制管理成果進行客觀評價，針對未能落實內部控制任務的責任人，包括內部控制監督者，依據規章制度追究責任，并進行嚴厲的懲罰。同時針對下一次業務活動中的重點操作、核心業務等內容進行分析，討論內部控制制度執行過程中可能遇到的困難，并制定相應的應對措施。企業還可以將內部控制考評結果運用于各部門的績效評價指標體系中，將其與崗位薪資、職位晉升掛鉤，進一步激發各部門及人員的積極性，從而強化內部控制制度的執行效力。

（四）做好引才、育才及用才工作

對于企業來說，內部控制制度執行的最大障礙是缺少高素質的內部控制管理人才，員工的綜合素質不高。也就是說，企業要想克服內部控制管理上的困難，強化內部控制執行能力，需要打造一支素質高、能力強、品德好的人才隊伍。而為了達到這一目標，企業應當從引才、育才及用才三個方面著手。在引才方面，企業應當深刻認識吸收社會上優秀內部控制人才的重要價值。就人才市場情況來說，內部控制方面的人才比較多，所以企業在進行招聘的時候可以適當提升崗位薪資待遇，提供一定的職位晉升空間，以更好地獲得人才。但在實際的過程中，企業需要對應聘而來的人才進行考核，確保這些人才的素質和能力符合企業發展需求。針對一些高級人才，企業可以考慮采用獵頭招聘的辦法，給予這類人才更加豐厚的待遇。在育才方面，企業應加強全體員工法制意識、職業道德及專業技能水平培訓，加大力度學習與本職工作相關的法律法規和規章制度，了解哪些行為觸犯法律，哪些行為危害企業發展，從而更好地約束自身行為。還應該開展職業道德教育工作，加強職業精神滲透，加強職業道德操守講解，逐步提高員工的職業道德水平，特別是身處要職的員工，如財務管理人員，更應該加強職業道德教育，使其養成良好的職業道德操守，能夠依法辦事，做好服務和保守機密，抵抗種種利益誘惑，從而盡心盡責地完成本職工作。另外，企業應把握時代發展趨勢，結合企業發展需要，深刻認識提高員工業務技能水平的重要性，特別是要制訂階段性的知識技能學習計劃，定期組織開展培訓學習活動，要求員工加強新思想、新知識及新技術的學習，使其快速提高業務能力，成長為企業的精英人員。在用才方面，企業領導應當重視分散手中的權力，重視建設內部控制管理工作崗位。內部控制是一項復雜的管理工作，對從崗者的素質和能力的要求極高，所以企業領導應當設立嚴格的選拔機制，從現有的工作人員中選出業務水平好、政治素養高、工作意識強且有資歷的人，決不能玩弄權術，架空內部控制崗位權力，也不能結黨營私，任人唯親。只有符合上述要求且通過考核的人才能走向內部控制管理崗位。需要注意的是，在開展內部控制工作時，應當堅持“能者上不能者下”的用人原則，加強對內部控制管理人員工作能力的考核。若未能高效完成工作任務，應當對其進行停職和調崗處理。

結 語

綜上所述，內部控制工作是一項全員化、系統化的管理工作，涉及企業工作的方方面面。為了強化內部控制制度執行效果，減低風險發生率，企業應當正確認識并準確把握內部控制制度的內涵、性質、特點及作用。通過提高全員對內部控制制度的認識，改善各部門之間的協調性和制約性，加強監督和管理和嚴格評價考核，做好引才、育才及用才工作，不斷完善、優化內部控制管理流程，充分發揮人的主觀能動性，促進內部控制制度有力執行。