大數據背景下會計與審計發展趨勢研究

董梅

一、引言

大數據的到來，傳統的會計和審計行業發生了巨大變化，如：會計信息數據化、會計職能施行的過程簡單化、會計核算與審計的方式細節化等。大數據對會計、審計行業影響，分析大數據時代下的會計、審計發展趨勢勢在必行。

二、大數據的涵義及特征

1.大數據的涵義。

大數據，即巨量資料，是所涉及的數據資料量超級大，無法通過人腦或者主流軟件工具，在一定時間內達到擷取、處理、管理、并整理成為幫助企業經營決策的資訊。大數據就是大量的數據資料因增長速度快，涉及范圍廣泛，人們無法簡單的駕馭，因此堆積到一定程度形成的一個具體的系統的數據庫。大數據是對大量、動態、能持續的數據，通過運用新系統、新工具、新模型的挖掘，從而獲得具有洞察力和新價值的東西。

2.大數據具有以下幾個特征：

（1）數量大——海量數據的采集、整理是個難題。

（2）數據結構復雜——這些數據不僅僅有結構性數據，還有非結構性數據。結構性數據如數字等，非結構性數據諸如圖片、聲音、視頻等。這些非結構性數據有可能與業務相關，結構性數據與非結構性數據并存，不易處理。

（3）時效性——和滯后性的會計信息，大數據所提供的數據具有時效性，數據的產生和處理是實時的，為經營決策提供了準確的數據支撐。

（4）商業價值高，但是密度低——比如說，在海量的數據面前，也許只有一兩個是有效的；從會計信息的角度而言，在連續不斷產生信息的同時，也許有用的會計信息只有一兩個或者一兩部分。

大數據時代，改變了傳統的數據采集、處理和應用技術與方法，促使人們思維方式的改變，采集、處理和使用數據時思維的轉變，這些轉變改變了人們理解和研究社會經濟現象的技術和方法。

三、大數據時代的會計，審計的發展趨勢

面對大數據時代產生的新思維、新技術與方法的變革，會計、審計人員需要適應思維模式及數據處理模式的變化。會計、審計人員不僅要能了解數據的采集以及數據處理技術的變革，更要能挖掘數據、分析數據、駕馭數據，要及時、準確地從大量復雜的數據中，辨認出對會計、審計的意義與價值，并協助決策人員做出最佳的決策。大數據對會計、審計發展趨勢的影響，主要表現在以下幾個方面：

1.大數據技術對會計工作的影響。

（1）會計從反映過去向預測未來發展。

會計的主要職能是反映過去，而預測未來比反映過去更為重要。在大數據時代，需要利用大數據對企業的未來進行預測或風險防范措施，明確業績增長和價值的提高。大數據能夠讓會計人員進行徹底變革，發揮更具戰略性和“前瞻性”的作用。會計工作的重心變為通過不斷收集、儲存和傳遞的海量數據，從數據分析和挖掘過程中向領導提供預測性信息，提供有利于股東和利益相關方做出決策的相關信息。會計人員要從反映過去向預測未來發展，需要做的工作：

①制定預測未來數據的相關管理制度和辦法，對預測數據的評估程序和方法要明確，將企業的數據資產作為整體資產進行記錄、儲存和保護，充分發揮數據資產的作用。

②利用不斷更新的實時大數據為企業提供及時和針對性的決策支持，為企業管理者和企業股東及利益相關者提供財務預算報告或提出風險預警報告。

③實時識別風險和提高風險控制能力是利用大數據對未來進行預測的目的，因此，企業的各種實時數據要用作評估生產經營活動所面臨的各種風險，并及時和有針對性地提出風險應對策略。

（2）財務報告從事后向實時報告發展。

通常，企業生產經營業務結束后編制財務報告，年度財務報告一般用三至四個月完成，嚴重影響了會計信息的及時性。事后編報財務報告的方式，反映日益頻繁和復雜的企業經營管理活動的財務信息顯得過于遲緩。隨著信息技術迅速發展，實時財務報告的重要性顯而易見，大數據技術使實時財務報告的實現成為可能。實時財務報告是信息技術與大數據技術交叉融合的產物，是信息化條件下會計技術發展的必然，尤其在銀行、證券、保險等行業，對業務數據和風險控制“實時性”要求較高的特定行業，實施實時財務報告迫在眉睫。

在大數據時代，構建企業實時財務報告系統主要有三個步驟：

①將企業內部局域網中的會計信息系統與管理信息系統的數據整合，建立中心數據庫，并及時添加和更新企業生產經營活動的數據在企業中心數據庫。

②建立實時財務報告系統網站，并將企業中心數據庫與外部互聯網連通，及時采集與企業生產經營活動相關的外部數據，實現數據共享和同步更新，進行相互印證，分析發生差異的原因。

③會計人員和信息技術人員對數據庫中進行技術處理的信息，上傳到企業實時財務報告系統網站，為財務報告使用者提供實時的財務會計信息。

（3）財務管理從單一向綜合發展。

在大數據時代，財務管理的理念將發生實質性的變革。企業財務管理不再局限于單一的財務領域，而是延伸到計劃、供應、生產、銷售、研發、人力資源和戰略制定等領域，也就是說，財務管理的主要任務是收集、處理、分析和管理與業務有關的一切數據。在大數據時代拓展了財務管理的領域和范圍，很多與傳統財務管理范疇無關的業務和內容將納入大數據時代的財務管理，可以將其稱之為“綜合財務管理”。綜合財務管理因為有大數據的支撐，通過對企業內外部各種數據的采集、挖掘，使財務管理人員可以掌握全面、大量的有用信息，有助于深入分析企業的生產經營活動情況，了解企業的內外部風險，促使企業正確面對現在并把握未來。另一方面，財務管理人員在進行相關數據分析時，及早發現企業生產經營活動的異常情況，提醒企業領導人及時或提前采取應對措施，及時止損。綜合財務管理拓展了財務管理的深度和廣度，從企業的國內外形勢、行業現狀與前景、競爭能力、資產狀況、產品價值優勢和財務狀況出發，進行分析與評估，真正做到不僅“知己”，而且“知彼”。大數據時代，綜合財務管理將成為企業在市場競爭中取勝的核心。

2.大數據技術對審計工作的影響。

（1）審計模式從抽樣向總體模式發展。

大數據對審計人員而言，是一種技術手段，這些技術和方法將給審計人員的思維模式帶來革命性的變化。在被審計單位全部數據不可能收集和分析的情況下，傳統的審計模式主要依賴于抽樣審計，從局部推斷整體，即從抽取的樣本進行審計，來推斷審計對象的整體情況。這種抽樣審計的模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量的業務活動，對被審計單位的重大舞弊行為無法完全發現和揭示，隱藏著嚴重的審計風險。在大數據時代，數據的跨行業、跨企業搜集和分析，不用隨機抽樣，搜集和分析被審計單位所有數據的總體審計。大數據環境下的總體審計模式是通過分析與審計對象相關的所有數據，使審計人員可以建立總體審計的思維模式。審計人員實施總體審計模式，可以規避抽樣審計風險。抽樣審計會損失非樣本的相關信息，只能以少量樣本推斷總體的大致情況，無法對總體的很多細節問題進行準確描述，得出審計結論最為重要的大量信息是這些非樣本信息，帶來不可規避的審計風險。如果能夠收集總體的所有數據，就能看到更細微、深入的信息，對數據進行多角度的深層次分析，從而發現對審計問題更具價值的信息。另外，總體審計模式能分析出整體的特征，能克服抽樣審計模式的不足。審計人員實施總體審計模式，能發現從抽樣審計模式所不能發現的問題。總體具有局部根本沒有的功能，當各個局部以合理的結構形成總體時，總體的功能就會大于各個局部功能之和，總體就具有全新的功能。大數據技術給審計人員提供了一種從總體把握審計對象的技術手段，幫助審計人員從總體的視角發現以前難以發現的問題。

（2）從精確的數字審計向高效的數據審計發展。

審計人員的審計技術是建立在精準的基礎上。這種審計模式適合于獲取“小數據”的環境下，需要收集和分析的數據不多，所以審計人員對被審計單位的業務必須通過精準的數字量化，提出審計意見。隨著大數據技術的普及，審計人員應該從一個比以前更大、更全面的角度來理解被審計單位，將“樣本＝總體”植入審計人員的思維中。與依賴于精確性的小數據時代相比較，大數據從數據來源的廣泛性、海量的數據和數據之間的相關性，審計人員追求的目標不再是“局部”和“精確”，而是事物的“全貌”和“高效”。

（3）審計報告從單一向綜合審計成果應用發展。

目前，審計人員提供給被審計單位的審計報告，內容單一，格式固定，包含的信息量較少。隨著大數據技術在審計中廣泛應用，除了審計報告外，審計過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的數據，給被審計單位用于改進經營管理，取得良好的綜合審計成果的應用效果。審計人員對大數據技術的應用，促進了審計成果的綜合應用。

①審計人員通過對審計中獲取的大量數據的匯總、挖掘、歸納、分析，找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律、共性問題和發展趨勢，為被審計單位提供關聯分析、數據證明和決策建議，從而促進被審計單位制度的完善。

②審計人員通過大數據技術，將同一問題歸入不同的類別進行分析和處理，從不同的層面、不同的角度整合提煉以滿足不同層次的需求。對有普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數據中的相關性，全面發現被審計單位的各種問題。

③審計人員將審計成果進行智能化留存，通過大數據技術，將問題規則化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題發展趨勢，向被審計單位進行預警。

④審計人員將審計成果與被審計單位關聯，進行信息化處理，在下次審計時，根據上次的審計結果和整改情況來確定審計重點，減少實地審計的工作量，提高審計工作的效率。

四、結束語

目前，審計工作已經形成了眾多有效的技術與方法，如風險評估、實質性測試、控制測試等技術與方法。在大數據環境下，審計人員應更新現行的審計技術與方法。大數據時代的超大數據體量和占相當比例的半結構化和非結構化數據的存在，已經超越了傳統數據庫的管理能力，必須使用新的大數據存儲、處理和檢索方法。圍繞大數據，一批新興的數據挖掘、數據存儲、數據處理與分析技術將不斷涌現。在實施審計時，審計人員應使用分布式拓樸結構、云數據庫、聯網審計、數據挖掘等新型的技術手段和工具，以提高審計效率。