公立醫院內部審計工作現狀分析及應對策略

梁蒼霞

（廣西醫科大學附屬腫瘤醫院，南寧 530021）

隨著《國務院辦公廳關于建立現代醫院管理制度的指導意見》《國務院辦公廳關于推動公立醫院高質量發展的意見》等文件的陸續出臺，國家要求公立醫院建立維護公益性、調動積極性、保障可持續性的現代醫院管理制度，并對公立醫院加強成本管理、預算管理、內部控制、績效管理等提出了更高要求。因此，公立醫院亟待加強內部管理，向管理要效益，實現高質量發展。作為公立醫院加強管理的重要方式，內部審計理應發揮更多更廣的作用。內部審計不僅可以在加強公立醫院監督管理和規范化管理方面發揮作用，還可以幫助公立醫院提高科學化、精細化管理水平，增加醫院運營效益。

我國現行有關公立醫院內部審計的國家要求和法律法規要求主要有以下三個。《審計署關于內部審計工作的規定》對單位開展內部審計工作的要求有，完善內部審計制度、明確領導職責和權限、配備相應的內部審計人員、保障內部審計所需經費、審計結果應進行應用并可以追究相關人員的審計責任等。《衛生系統內部審計工作規定》要求，一是病床300張以上或者年收入達到3 000萬元以上的公立醫院，須設置獨立內部審計部門并配備審計人員；二是要求單位的主要負責人重視審計工作，對單位內部審計計劃，報告等要及時批復，保障內部審計部門依法履職，確保審計結果得到運用和落實；三是對內部審計部門的工作職責、工作權限、工作程序等進行規定。《公立醫院內部控制管理規定》明確風險評估對公立醫院的重要作用，并要求內部審計部門在公立醫院風險評估方面應起主導作用，牽頭組織或聘請相關機構對醫院進行風險評估。

一、內部審計的概念和特點

（一）內部審計的概念

內部審計是指政府部門、企事業單位等機構為了監督本單位及下屬單位的經濟運行，增加單位效益，設置獨立的內部審計部門并配備專職的審計人員，采取一定的審計方法對本單位及下屬單位的經濟運行及其他管理活動開展審計的活動。

（二）內部審計的特點

一是獨立客觀地開展工作。獨立客觀是審計工作的基本特點，在機構設置上，內部審計部門應獨立于本機構內部其他部門，以確保其工作的開展是客觀公正的，不受其他部門制約，審計的結果直接向機構最高管理層報告。二是能為機構帶來利益。內部審計部門因獨立于機構內其他部門開展工作，可站在更高視角，指出機構運營中存在的問題和不足，提出提高機構收入，控制機構成本的建議，為機構帶來利益。三是一種控制活動。內部審計是機構組織采取內部審計方法對各個工作流程合法性、規范性、效率性進行管控的過程，起到規范運營管理的作用。

二、公立醫院內部審計的重要性

內部審計對公立醫院在防范經濟風險，加強內部控制和提高運營效益上發揮作用。

（一）內部審計可以防范經濟運營風險

一是內部審計可以通過事前、事中、事后跟蹤審計，對公立醫院經濟活動進行監管，監督審核經濟事項在申請環節、決策環節、施行環節、結算驗收環節等的合法合規性，并提出審核意見，在一定程度上起到防范運營管理風險的作用；二是內部審計可以應用多種評價方法，開展內部控制有效性評價，對公立醫院內部控制制度是否完善，內部控制執行力情況等進行評價，以促進內部控制在公立醫院中發揮規范經濟業務活動、防范運營風險、加強內部制約等方面的作用。

（二）內部審計可以提高單位的運營效益

一是通過資金收支審計，特別是公立醫院重大基建建設、大型設備采購、大宗藥品采購等重大支出事項審計，發揮審計專業優勢，審減核減項目經費，為醫院核減少成本費用。二是通過開展運營效益審計，對醫院收入預期實現情況、成本控制情況、資金投入和產出情況等進行分析評價，探究醫院存在的運營管理方法、工作流程等方面影響醫院收入和成本變動的問題，并提出相應提高醫院運營效益的辦法。

三、公立醫院內部審計現狀

（一）對內部審計重視度不夠

一是內部審計獨立性欠缺。很多公立醫院的審計工作是由財務部門或者紀律檢查部門來完成的。機構設置得不獨立，使內部審計不能獨立地開展工作，其內部審計的范圍存在局限性，審計的過程受到一定的約束，內部審計難以發揮職責作用。二是內部審計的職責定位不夠高。在單位層面沒有設置內部審計管理委員會，醫院的主要負責人沒有直接管理審計部門，使內部審計的權威性打折扣。三是在內部審計工作重點方面，公立醫院往往將內部審計的工作重點放在傳統的財務收支審計上，內部審計主要工作在于對醫院財經活動方面的監督，未意識到內部審計可以發揮提高單位運營管理效益的作用。四是內部審計制度缺乏，內部審計制度不健全。很多醫院內部審計制度較為零散，沒有建立健全內部審計制度體系，內部審計制度執行不夠到位。

（二）內部審計多為事后審計

因很多醫院內部審計都是針對經濟活動財務收支結果的“事后審計”，內部審計往往沒有參與到經濟活動的申請環節、決策環節、執行環節。未發揮審計的內部咨詢服務職能，沒有能夠在事前為醫院提出更為有效的審計專業意見，為經濟活動提供有效幫助。

（三）內部審計人員專業水平不高

醫院專業內部審計人員比較缺乏，尤其是專業勝任能力強的審計人員。在內部審計范圍、審計內容越來越廣，要求越來越高的今天，績效審計、經濟責任審計、風險審計、工程審計等各類審計，需要具有復合能力的審計人員。一是內部審計人員的專業背景比較單一，年齡結構偏向老化，在內部審計信息系統構建和操作方面能力不足，很多內審人員由長期從事財務崗位的財務人員崗位輪換而來，內部審計部門人員知識結構以財務專業為主，其審計部門的專業背景局限在財務專業，具有信息、基建、采購、招投標、數據分析等專業背景的人員欠缺。二是內部審計人員學習培訓、行業交流的機會較少，其審計觀念及方法得不到更新和提高。審計視野較窄，缺乏戰略眼光和全局視角。

（四）內部審計質量不高，方法不多

一是由于內部審計人員主要來源于財務專業人員，其內部審計方法多是財務的視角：看賬本、翻憑證、抽樣審計和經驗判斷，沒有能夠復合運用統計分析方法、風險導向方法、行業數據對比分析法等多元化的審計方法進行內部審計。二是對單位的運營效益審計、總體把握單位的運營管理風險角度的審計不夠。站位不夠高，審計時欠缺對單位內外部經濟環境、政策環境的分析研判。三是審計有時候是為了應付檢查或是為了完成例行審計而進行的。審計中沒有實行審計質量復核，追求高質量審計效果的愿望不強。四是審計規范性不高，很多內部審計沒有收集足夠的審計證據、形成規范化的工作底稿、出具高質量的審計報告和完整的審計檔案。

（五）內部審計信息化程度不高

經調研，很多醫院的內部審計主要采取紙質審計的方式，擁有內部審計信息化平臺的公立醫院還不多，沒有信息化的支撐，內部審計無法處理龐大的醫院財務數據和其他內部運營數據，無法精細分析數據與數據之間的關聯，也不能對潛在風險進行研判和預警。存在因醫院資金不足，醫院不愿意構建內部審計工作平臺的現象。審計人員獲取審計資料的途徑較少，未能通過內部審計系統在醫院的HIS系統、績效管理系統、財務系統、資產管理系統中調取審計數據。

（六）審計結果運用和落實不夠

一是有很多公立醫院開展的內部審計，沒有形成系統內部審計分析報告供醫院管理層做決策參考，在內部控制管理、預算管理、成本管理、運營管理情況等方面沒有過多涉及。二是雖編制審計分析報告，但側重點只在于監督檢查方面，缺少對醫院運營管理方面的問題梳理，原因查找及對策建議等。三是內部審計由于是“內部的審計”，醫院的其他部門對審計結果的重視度不夠，審計結果沒有與部門和個人的績效考評掛鉤，沒有設立懲戒機制。

四、提高公立醫院內部審計實施效果的對策

（一）重視內部審計工作

一是提高內部審計的職能定位。成立由醫院的主要領導任主任的內部審計管理委員會，統管醫院的內部審計工作，確保內部審計年度工作計劃、工作實施、工作成果的落實。二是轉變內部審計只有審核監督職能的觀念。內部審計應提供更多的運營管理方面的專項服務，打造服務型內部審計，服務于臨床醫技科室，服務于單位的重大基建和采購活動，內部審計不應只擔任事后“檢查”的職責，而是從項目立項開始，內部審計就應跟蹤審計并提供服務。三是內部審計的目標應與醫院的戰略發展和年度工作計劃相適應。內部審計的工作重點應圍繞醫院的主責主業，內部審計部門不是形同虛設可有可無的部門，其在醫院風險防范和效益管理方面應發揮作用。

（二）加強內部審計隊伍建設

一是配備更專業的審計人員或聘請專業的第三方協助審計。單位應重視內部審計人員的配備，配備具有工程建設、設備管理、招投標管理、數據分析等專業技術和工作經驗的人員。二是組織培訓和同行間交流學習活動。對審計人員進行審計、法律法規等專業及案例培訓或組織同行間交流活動，讓審計人員掌握更多的審計方法和技術，豐富審計的視野，提高審計站位，做到全方位、立體地開展審計工作。

（三）構建公立醫院內部審計制度體系

公立醫院內部審計制度體系應與國家法律法規制度相一致，指導科學化、規范化、系統化開展內部審計工作，使內部審計做到依制度審計、開展審計有依據、審計結果有應用，確保內部審計工作的順利開展。內部審計制度應明確內部審計要參與到單位的各項重大經濟事項活動中，并可以以審計的角度提出意見，防范風險。

（四）內部審計應以風險為導向

內部審計部門往往人員有限，很難對所有業務進行全面審計。內部審計應以風險為導向，對可能遇到的運營、財務、法律等風險進行預警和研判，關注大額設備物資采購，藥劑耗材采購，工程建設，物價收費等，梳理決策審批環節、采購招標環節、實施環節、支付資金環節、竣工驗收結算環節等風險點。針對可能出現的運營風險確定審計范圍、目標、方向和審計重點，調配合適的審計資源，開展內部審計風險評估，重點對風險點進行審計，加強審計監督。

（五）內部審計為醫院發展提質增效

當前，在醫改取消藥品加成、新冠疫情、經濟下行帶來的公立醫院收入下降及人員成本等醫院運營成本不斷提高的矛盾之下，內部審計不應僅僅在防腐防風險方面發揮作用，更應在提高醫院效益方面發揮作用。一是內部審計不僅在項目資金支付環節通過審減為醫院節約開支，在項目的立項申請環節也應發揮審計作用，比如在大型醫療設備購置的立項論證階段，內部審計應以審計的視角，對設備購置可行性，有效性提供專業的論證。二是在公立醫院運營管理方面，內部審計熟悉醫院的內部運營情況，可以站在更高的視角去分析醫院內部各部門運轉的有效性，去發現各部門的工作職能是否有推諉扯皮、職能交叉或者管理真空地帶，內部審計能夠發現其他業務部門不易發現的醫院運營管理中存在的漏洞，對醫院運行有效性發表審計意見，提出合理化建議，為醫院實現科學化、精細化、規范化管理和高質量發展服務。

（六）內部審計應借助信息化系統

一是加大對內部審計信息系統的資金投入力度，搭建內部審計信息化平臺，將內部審計的工作理念和要求以信息系統的方式呈現出來，通過信息化進行大數據分析審計。充分調動醫院內部審計資源，將內部審計平臺與醫院HIS系統、OA系統、采購系統、資產管理系統、財務系統、內控系統等實行有機聯系，實現數據共享打破信息孤島。二是內部審計信息系統也應提高數據采集能力，特別是與公立醫院同行業、同系統的橫向和縱向數據的采集，用以作為內部審計的標準值和參考值。三是內部審計系統數據應能實現醫院內部各部門共享，其他部門特別是財務部門、資產管理部門、采購部門、設備管理部門等，可以實時調用和借鑒內部審計分析和建議數據，用于規避部門運營風險，提高管理工作效率和管理水平。

結語

公立醫院內部審計作為醫院的重要管理活動，不應局限于資金收付等財務性的審查，而應發揮更多更廣的服務效能。一方面讓內部審計促進醫院的經濟管理活動依法依規，另一方面讓內部審計為醫院提高運營效益服務。公立醫院內部審計工作謀劃應立足于醫院的戰略發展規劃，服務于醫院的醫療、教學、科研工作，持續推進內部審計體系建設，重視風險導向作用，利用審計信息化平臺優勢，主動識別醫院日常運營特別是經濟運營活動中存在的風險，以風險管控為目標，開展內部審計工作，為公立醫院實現高質量發展發揮重要作用。