企業內部控制審計中發現的問題及對策

黃宗欽 惠州誠安稅務師事務所(普通合伙)

一、引言

內部控制審計是內部控制的再控制，是提高企業管理水平、提升企業經濟效益、社會效益、樹立企業良好形象和口碑，幫助企業實現生產經營目標和持續穩定發展的關鍵手段，通過審計可以及時發現企業內部控制制度在執行過程中存在的問題，再根據具體問題制定行之有效的解決措施和方案，提升企業的風險防范能力，增強企業的市場競爭力和環境適應能力，以促進企業健康、持續穩定發展。

二、企業內部控制審計存在的主要問題

企業內部控制包含內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等基本要素，不同的控制要素在企業內部審計中所發揮的作用各不相同，控制活動的執行時要以風險評估的結果為參照，結合企業發展現狀、市場環境以及企業內部的問題，采取行之有效的應對措施，保證各類風險的可控、在控和預控，將各類風險因素控制在企業可以承受的范圍之內，這也是企業內部審計對內部控制有效性審計的重點。包括資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、業務外包、財務報告、全面預算、合同管理等多方面的內容。下面對存在的具體問題展開分析。

(一)資金活動中存在的問題

從企業的視角來看資金活動中存在的問題，表現為企業籌集資金的自主權力過大，相應的資金授權制度不完善，在籌集資金過程中沒有進行報案登記，導致資金鏈運行不正常。而資金流動的經濟效益也未能充分發揮出來，往往存在資金閑置或資金短缺的問題，給企業正常生產經營造成了不利影響。結合目前情況來看，國家為促進經濟的全面發展，對金融機構政策放寬，借貸的渠道越來越廣泛，有些金融機構為提高市場競爭力，在激烈的金融行業競爭中分得一杯羹，會降低準入門檻，給企業籌資提供更多的機會、優惠條件和具有吸引力的條件，在短期內緩解了企業資金鏈短缺的問題，從長期來看容易使企業的經營風險增大，陷入惡性循環。有些企業為緩解資金鏈短缺的問題，從不正規的金融機構拆借資金，逃避了國家金融機構的監督管理，陷入資金陷阱，降低了企業的行業信譽度和口碑形象，有些企業甚至還會面臨倒閉的風險。

(二)采購業務中面臨的問題

企業內部控制審計中存在的采購業務問題，主要表現為采購計劃不合理或采購計劃外采購形成物資積壓，企業要對積壓物資進行損失處理，造成經濟損失。采購活動是一項復雜性、連續性、系統性的活動，受到采購人員專業水平、綜合能力、市場環境、企業物資應用情況等多方面影響，要根據多個條件制定科學、合理、行之有效的采購計劃才能解決采購業務中存在的問題。這就需要采購部門與會計控制人員建立良好的聯系、溝通，財務賬目方面要準確、全面、及時記錄和反映不同采購流程過程中所呈現出來的資金流動和實物流動的情況。結合實際情況來看，有些企業在采購活動開展過程中，財政部門與會計控制人員之間的聯系不緊密，導致會計記錄、采購記錄、倉儲記錄出現不一致的問題以及采購計劃外物資購置出現過多或過少的問題，影響企業的正常生產經營。如果采購記錄和存儲實際庫存情況不符，會導致資金流和實物流之間出現偏差，進而對財務報告的準確性、有效性和真實性產生影響，給企業生產計劃、生產目標的制定造成干擾。

(三)資產管理中存在的問題

資產管理是企業實施內部控制審計計劃的重要工作內容，也是決定控制水平的關鍵因素。企業資產管理中存在的問題主要體現在以下幾個方面，第一，資產盤點流于形式。資產盤點工作的執行只是按照賬面列表的數據開展，未能進行實地盤點，在簽字時流于形式，應付差事。導致資產盤點工作未能充分發揮出其在企業內部控制審計中的重要價值和作用。第二，有些資產盤出現毀損不予披露，也沒有及時采取行之有效的解決辦法和處理措施，此類問題長期存在，形成惡性循環，最終導致企業無力處理。例如，某企業賬面固定資產值為69000萬元，凈值48000萬元，在盤點時發現盤虧、毀損固定資產原值7000萬元，凈值5300萬元。

(四)合同管理中存在的問題

在企業內部控制審計中，合同管理存在的問題主要體現在沒有根據企業生產經營現狀構建合同管理制度，在簽訂合同時授權存在問題，合同內容條款的細節化程度不足，有些重要的合同沒有做好集體決策記錄。在執行過程中未能嚴格按照合同條款的規定履行合同義務，導致合同責任雙方出現扯皮、互相推諉責任的情況。合同管理工作是一項復雜性的任務，包含的信息數據量大，信息內容多，對合同管理人員的專業素養、綜合能力要求較高，企業在合同管理方面投入的人力、物力、財力有限，沒有結合時代特征和企業合同管理工作需求構建電子化、信息化的合同管理系統，合同編號不統一、登記情況不明確的問題仍然存在。

三、企業內部控制審計相關問題的解決措施

(一)優化內部控制環境

企業內部實際控制工作是一項長期性、連續性的工作，包含企業生產經營的各個方面，不單是管理層人員和領導層人員的責任，需要全員參與，將該項工作貫穿于企業發展戰略目標的制定、企業生產經營活動等各個方面。要明確優化企業內部控制環境在提高企業整體管理水平、促進企業長遠持續發展、提高企業經濟效益和社會效益、完成戰略目標實現等方面所發揮的重要作用，根據企業生產經營中存在的問題和市場環境，制定控制方案，為企業的健康發展營造良好的內部環境氛圍。具體來看，優化企業內部控制環境，首先要提升管理層人員的風險防控意識，提高其創新能力和創新管理理念的應用能力，打破傳統管理理念存在的壁壘，使管理人員深刻意識到構建內部控制體系、優化內部控制環境的必要性。雖然內部控制體系的建立對管理人員形成了約束、牽制、監督，但是提升了企業資產的安全性、經營決策的正確性、客觀性，降低了企業經營的風險，給實現發展目標提供了一份保障。除了要提高管理人員綜合素質、專業技能、責任意識，為優化企業內部控制環境奠定人才基礎之外，還要從企業經營層面著手，解決企業管理過程中存在監督、制約制度不健全、分工不明確、責任不清晰等諸多問題。要構建相應的管理體系，完善相關制度，以保證不同部門之間能夠實現信息的高效、及時溝通，實現部門之間的相互制衡，對于基層員工來說，要利用網絡技術、新媒體技術強化學習培訓，使基層員工建立正確的道德觀、價值觀，認同企業文化，做好職業發展規劃。

(二)構建科學的管理制度和流程

構建科學的管理制度和管理流程是開展企業內部控制審計工作的前提和基礎，相關企業要結合自身發展現狀、時代特征和管理工作的執行現狀，明確市場經濟環境、科學技術發展水平，對存在的問題進行完善優化。與此同時，要積極借鑒其他同行業標桿企業的管理模式，優化現行的管理制度和流程。從多方位、多角度、多維度分析企業經營管理存在的隱患和風險點，保證管理模式和管理流程的科學性、可行性。值得注意的是，在管理制度和流程制定過程中，要了解國家出臺的相關政策，根據政策的變化，動態調整管理制度和管理流程，要與市場經濟的發展相適應，與全球經濟一體化的發展趨勢相一致，做到與時俱進，才能提高企業市場環境的適應能力，增強整體管理水平。一是在資金活動管理方面。根據上文所提的問題，要結合企業發展實際情況建立資金籌集、授權和備案制度，全面了解企業籌集資金的額度，對于超出額度的部分要及時上報給相應部門進行備案登記。根據企業生產經營的實際情況制定合理的資金需求計劃，要具備長遠發展戰略目標，在實施資金集中管理制度時候，明確相應的權限和范圍，在規定范圍內調劑資金余缺，以提升各項資金的使用效益，節省企業生產成本。有些無法調劑的資金、通過企業自籌獲取的資金，要進行備案，同時要加強對下屬企業資金籌集活動的監督，動態監管資金來源和去向。二是采購業務的管理。針對上文提到的采購部門與會計控制部門聯系不夠緊密、相關采購記錄不及時等諸多問題，采購部門首先要結合企業生產經營、項目建設等工作內容展開需求分析，根據具體情況編制需求計劃并提出采購申請，經相關部門審查批準后采用招投標或競標的方式開展集中采購活動。要求材料供應商嚴格按照采購合同條款內容執行供貨任務，根據合同的具體規定對各類物資進行入庫驗收，對于不符合規定、質量要求和標準的物資，要求供應商及時進行退貨、索賠、換貨處理。除此以外，因其他原因導致的延遲交貨，給企業生產造成經濟損失的，采購部門要嚴格按照合同的規定進行索賠，以保證企業的經濟不受損失。企業要完善會計控制和物流采購流程、落實具體責任，利用考核制度規范、約束相關人員的工作行為，加強會計記錄和倉儲實物的一致性，杜絕計劃外采購行為的出現，此類行為給企業經濟、形象、行業信譽度造成損失的，對相關責任人進行追責。三是強化合同管理。在合同管理時，首先要構建分級授權管理制度，落實統一歸口管理，厘清不同部門的責任和具體的權利，同時要結合合同管理過程中出現的存在的主要問題和缺陷，強化考核制度和責任追究制度的健全與落實。在具體執行中，要做到以下幾點，在談判時要保證參與談判的人員的專業水平和談判能力，在重大業務決策時要通過集體決策審批執行聯簽制度，個人不能單獨決策或擅自改變集體決定。在制定合同條款內容之后要由專業的人員展開嚴格審核，同時構建會審制度，對于影響比較大或涉及的法律關系比較復雜的合同條款，要組織行業權威較強的部門進行審核。

四、強化內部建設

(一)構建授權管理體制

在企業內部管理活動開展過程中，要結合具體情況構建集權、分權相結合的授權管理體制，有助于加強對重要事項細節性問題的宏觀和精細化管理。通過集權、分權相結合的管理體系可以提高授權管理的靈活性，避免在重要事項決定時有些領導人員專斷獨行，給企業經濟效益、行業信譽度和企業形象造成不可估量的損失。采用分權管理的模式，可以使得其他管理人員對細節性問題展開靈活管理，減少領導人員的工作量，提高工作效率，進而提升企業整體管理水平。構建責任、權利、利益相一致的考核體系，進而提高企業管理制度的整體性。除此以外，根據不同管理活動的具體內容制定相應的獎懲制度和責任制度，對于愛崗敬業、恪盡職守，在自身崗位中做出杰出貢獻的管理人員，給予精神和物質層面的獎勵，以提高其工作積極性和主動性，提升管理效率。對于玩忽職，在管理工作中屢犯錯誤、嚴重違規違紀的相關管理人員，按照制度所規定的予以相應的懲罰，對其管理行為形成強有力的約束。為建立健全內部控制制度提供保障，為內部控制審計相關問題的解決奠定基礎，避免控制制度流于形式，要落實到實際中，對各項制度的執行情況進行綜合考評。結合相關人員的工作行為、工作態度制定考核標準、獎勵措施，在考核時要對內控制度體系各組織之間進行多方位、多維度的比較，以提高考核標準的多元化程度，做到肯定成績、找出問題、分析原因、綜合評價，保證獎懲措施的公平、公正和公開。

(二)加強內部監督建設

建立健全企業內部監督制度可以對內部控制工作的實施情況進行動態化、全方位的監督和評價，為內部控制制度的完善、調整、優化提供參考，及時發現內部控制制度存在的缺陷和不足之處。《企業內部控制》基本規范規定，企業應當根據本規范及其配套方法制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責和權限，提升監督工作流程、方法的規范性。具體來看，要建立健全與企業生產、經營、發展相一致的監督部門，結合人力管理、財務管理、物資管理的具體要求和控制需求，構建廉政、高效、協調的監督系統。其次，要保證監督管理人員的專業水平和綜合素養，不能利用職位之便牟取私利，要明確監督管理工作的重點、要點、難點工作內容，保證在崗員工的勝任度，以提高企業內部運作控制機制的持續、健康、穩定運行。

五、結語

綜上所述，想要提高企業內部控制審計工作的有效性、科學性和合理性，必須要明確企業內部控制審計管中存在的主要問題，根據具體的問題制定行之有效的解決措施。從資金管理、合同管理、授權體系的構建、監督體系的優化等多方面著手，構建與企業生產、經營、發展相適應的內部控制制度，推動企業可持續發展。