科研項目經費管理的問題及對策研究

魏志輝

（湘能卓信會計師事務所〔特殊普通合伙〕，湖南 長沙 410000）

據國家統計局公布的數據，2021年我國全社會研究與試驗發展（R&D）經費投入達2.79萬億元，比上年增長14.2%，占國內生產總值的2.44%。隨著科研經費支出的大幅增長，國家對科研經費的監管愈發嚴格，同時科研經費管理存在的問題日趨凸顯。如何做好科研項目經費管理是一個值得深入探討的問題。

一、科研項目經費管理存在的問題

（一）科研項目經費預算與實際不符，難以執行

科研經費預算存在盲目性和夸大性，財務審核把關不嚴，容易造成預算與實際不符。對科研項目來說，合理、科學、可行的項目經費預算更容易執行和監督，能達到提升科研經費管理效率的目的。但在科研項目經費的管理實踐中，科研項目管理部門在主導科研項目的立項和項目經費預算的編制工作時，主要關注點在于科研項目能否成功立項，很少關注預算的合理性、科學性和可執行性，導致項目預算存在很大的盲目性。科研管理部門將科研項目經費預算安排給科研人員編制，科研人員對預算的重視度不夠，普遍缺乏財務預算知識，不熟悉科研項目預算科目，主要從技術可行的角度考慮項目能否立項成功，同時為申請到更多的科研項目，容易夸大科研經費預算支出。財務部門在審核科研預算的時候，實質性的審核把關不嚴，主要從形式要件角度審核，導致科研項目預算與實際相差甚遠［1］。

此外，國撥經費與自籌經費的比例不匹配，使預算難以執行。地方科技管理部門對科研項目國撥經費與自籌經費配比的要求逐年提高，從最初的全部是國撥經費，到目前的國撥經費與自籌經費配比1∶3，甚至更高。科研項目管理部門為了更容易申報科研項目，往往夸大自籌經費支出，導致科研項目單位承受巨大的資金壓力。同時，目前的國家政策導向鼓勵科研項目單位加強科技創新，多投入科研經費，國家再適當補充配套國撥資金，起到鼓勵和支持企業創新的作用，以達到國撥資金四兩撥千斤的效果。但經費配比的大幅提升，使科研項目單位的科研預算更難以執行［2］。

科研項目結題驗收對自籌經費的完成比例有一定要求，項目執行前的科研經費支出一般不能包括在實際科研經費支出中，預算時考慮不周全，影響預算的精確度。科研項目自籌經費的支出比例一般在80%及以上會比較好，自籌經費完成比例太低不利于項目的驗收。同時，科研項目從申請到完成立項往往需要幾個月的時間，在做預算的時候還應考慮超范圍列支科研經費這個因素，不能對項目開展前的經費進行攤銷。在科研項目結題驗收時，對發生的科研經費支出是以和科技主管部門簽訂的項目任務書的項目周期為準，在項目周期以前發生的設備費支出，尤其是中央財政專項資金—設備費支出一般不能包括在設備費這個科目中。科研單位在預算中往往沒有考慮到這些因素，導致預算不夠精確。

（二）科研項目經費管理不到位

科研項目經費管理未進行獨立核算，管理不到位。科研項目經費管理通常應做到獨立核算、專款專用。在實際科研項目管理中，科研項目單位對如何準確開展科研經費獨立核算工作未深入理解和執行到位，通常存在未對中央財政資金和其他來源資金分別進行獨立核算、以內部課題號或部門編碼的形式進行單獨核算、采用Excel表備查簿登記科研經費臺賬進行核算等問題，導致科研項目驗收時需要對此進行整改，進而影響到項目的及時驗收。 此外，科研項目單位對合作單位的資金撥付和監管不到位。科研項目承擔單位自行增減預算外，并向其轉撥專項經費，以測試化驗加工費、試制設備費、企業業務咨詢費等名義將部分研究任務外包，未按照科技主管部門批復的項目預算，及時、足額地向項目合作單位撥付專項經費等情況還時有發生。這些問題反映出科研項目單位對科研專項經費的管理不到位，會影響今后的項目結題驗收和新科研項目的順利申請。

（三）科研項目經費科目設置不合理，核算不合規

科研項目經費的科目設置不同于企業常規的會計科目設置，一般可分為直接費用和間接費用。科研項目應根據項目任務書上的課題編號或項目名稱設置輔助核算，一般是設置三級以上的輔助核算。實際的執行情況是科研項目單位沒有按照規定的要求設置科目，而是依據傳統的會計核算規則設置科目，導致項目單位在科研項目結題驗收時需要按規定進行整改，直到符合要求為止。

同時，科研項目單位在開展項目科研經費歸集的過程中，對相關政策的掌握不到位，將一些不符合科研經費支出要求的費用歸集到研發費用中，導致在科研項目結題驗收時需要將這些費用剔除，容易出現經費支出的比例達不到要求的情況。科研項目超范圍、超預算列支設備費，在材料費中列支實驗室常規通用的大量辦公用品，超范圍列支專家咨詢費、勞務費，超標準列支會議費、差旅費、專家咨詢費等情況屢見不鮮。

（四）科研項目經費管理制度不完善，財務監管不到位

科研項目單位在科研經費管理中，普遍存在科研經費管理部門責任不明確、流程不清晰、制度不完善、監管過程缺失等問題，沒有專門制定與科研項目內控相關的制度，導致科研經費的監管流于形式。科研經費的支出需要項目負責人簽字確認，財務人員在審核科研經費報銷單的時候往往采用傳統報銷的方式。科研項目業務部門在報銷差旅費的時候將非科研項目組人員的出差費用一起報銷，財務人員在審核報銷的時候由于不熟悉科研項目，沒有將非科研項目人員費用剔除。科研項目結題驗收要求設備費不能在項目到期前突擊花費，科研人員不熟悉相關財務制度，在設備采購后由于沒有及時取得發票，沒有按時進行報銷，加上財務人員對其監管不足，容易造成設備費集中在項目到期前入賬，導致項目結題驗收時需要對此事項進行調整。

此外，如果科研項目存在子項目或別的項目參與單位，項目牽頭單位沒有嚴格對合作單位的資質及項目履約能力進行把關，未做好對合作單位的監督工作，容易產生科研項目經費支出比例低或不合理的情況。在科研項目結題驗收時針對總課題的完成情況進行驗收，子課題的經費支出情況不合規、經費支出比例太低將直接影響整個課題的驗收。

（五）科研項目經費管理難以實現多部門之間的協作機制

科研項目經費管理涉及預算、執行、核算、監督等各個環節，需要科研管理部門、業務部門、財務部門等多個部門參與管理，不同部門之間各自為政，缺乏高效的溝通機制，未及時分享信息，沒有及時、全面、有效地監督科研項目的執行過程，容易發生項目經費的使用與項目實際完成情況不一致的情況。

此外，在科研項目立項過程中財務部門很少參與，直到科研部門、業務部門報銷科研經費的時候才知道單位在開展某個科研項目，科研部門、業務部門沒有在科研經費支出后及時進行報賬處理，而完成財務報銷的審批流程還需要一定的時間，導致科研經費支出與實際工作進度不匹配。

二、如何做好科研項目的經費管理工作

為了更好地開展科研項目經費管理工作，促進項目單位合理、科學、規范地使用項目經費，提高科研經費的管理效率，應制定行之有效的科研經費管理應對策略。

（一）重視科研項目預算工作，提升預算管理水平

為了做好科研項目預算工作，財務部門可以會同科研管理部門、業務部門一起制定科研項目經費預算管理制度，明確科研經費預算管理的目的、流程和方法，并用于科研項目經費的預算編制實踐。在編制項目預算和審核的過程中遵循政策相符性、目標相關性、經濟合理性等原則，嚴格把關項目預算。

在科研項目立項的過程中，財務人員要全程參與，依據科研管理部門和業務部門提供的科研項目目標、業務特點和實際需求，結合企業的實際情況，組織項目負責人、科研管理部門、業務執行部門共同完成科研項目經費預算的編制工作。同時要考慮專項經費與自籌經費的合理配比，不能為了拿到科研項目而夸大項目的經費支出。對項目單位來說，可以考慮將已經內部立項的項目申請科研項目，爭取國家專項經費的支持。對科研項目管理部門來說，建議優先考慮單位內部同期有立項的項目，對這些符合要求的項目批準立項，并給予一定的國撥經費支持，這樣能避免或減少國撥經費和自籌經費不匹配的問題。在編制好科研項目經費預算后，組織科研管理相關部門人員對科研經費的預算進行會審，會審通過后再上報科研項目主管部門，提高預算的可執行度。

（二）加強科研項目經費管理

為了做到分項目獨立核算，科研項目單位按項目任務書上的項目編號或項目名稱設置輔助核算，歸集研發費用。如果科研項目包括別的承擔或參與單位，項目牽頭單位應及時將科研經費按比例進度撥付到位，并做好合作單位科研項目經費的監管工作，確保不再將科研經費往外撥付。

此外，財務部門應提高對科研管理部門、業務部門科研經費報銷的要求，對不符合制度規定的費用支出堅決不予報銷。例如，材料費報銷需要提供經項目負責人簽字審批的材料請購申請單、材料采購合同、材料出入庫單，并核對項目任務書，確定是否為預算內材料、材料費支出是否與項目相關，全部符合要求后再進行費用的報銷和支付。

（三）合理設置科研項目科目，合規核算科研項目經費

科研項目單位通常按照科研項目科目的規定設置科目，并結合企業的實際情況適當調整，合理地設置科目。

財務部門應加強對科研項目費用支出相關制度的學習，做到深入理解和正確運用。超范圍、超預算列支的設備費，超范圍列支的生產性材料等材料費支出，不屬于項目研發人員和與本科技項目無關的差旅費，不能提供合理分攤依據的燃料動力費，不能在科研經費中列支。同時超標準的專家咨詢費，項目單位非項目組人員發生的國際合作與交流費，超預算、重復列支的間接費用等科研經費的支出也不應包括在相關科目中。

（四）完善科研內控相關制度，加大監管力度

項目單位在科研相關內控制度的制定過程中，可結合單位實際情況并依據國家簡政放權政策的要求，建立健全與科研項目經費內控相關且具有較強可操作性的規章制度，使經費的支出和內部控制有法可依、有章可循。同時制定的制度應具體明確可落地執行，包括項目經費的使用原則、使用方法、使用范圍、經費審批權限、經費支出的監控細則等內容。

此外，財務部門人員在科研項目經費支付過程中要嚴格遵照制度要求，對不符合要求的報銷憑證堅決進行整改，直到符合規定要求再予以報銷。有內部審計部門的單位，可以每隔半年對單位的科研項目經費支出情況進行監督檢查，對不符合要求的科研經費支出及時進行整改。同時做好對子項目或科研項目參與單位的監督檢查工作，規定合作單位應嚴格遵守科研項目經費支出規定，并開展每年一次的監督檢查工作，對不符合要求的事項限時整改，直到符合要求為止。

（五）統籌協同，建立多部門聯動機制

要實現多部門之間的聯動，科研經費相關管理部門應安排專門的人員對科研經費進行管理，建立科研經費管理制度，明確各部門各專員的職責和權限。財務部專員應加強規范科研經費支出的業務培訓，讓科研管理部門、業務部門明確如何合理、合規地支出科研經費。同時依據國家相關的科研經費制度、企業科研經費管理制度等重點對科研經費支出是否超范圍、超標準、超預算及數據的準確性等方面進行審核。業務部門可設置科研經費管理專員崗位，主要開展對科研經費的預算、執行、監管等工作，按照財務和技術的雙重要求管理。此外，業務部門應加強對預算編制的培訓工作，提高科研項目經費預算編制水平。科研項目負責人應準確把握科研項目的目的和需求，對預算的合理性、科學性、可操作性進行審核。通過這些方法提升科研經費管理多部門之間的協同合作水平，提高項目經費的管理效率［3］。

三、結語

科研項目經費管理主要在科研項目經費的預算、科目設置、內控監督、部門間的協作等方面存在問題，有效解決這些問題能提高科研項目經費管理的效率和效果，促進企業科研創新。因此，財務人員應充分參與科研項目的立項和預算，合理設置科研項目科目，規范科研項目財務核算，加大科技經費支出監管力度；科研人員和業務人員要充分重視科研項目的預算工作，提升科研預算編制水平，合理規范地支出科研經費；科研項目負責人要精準把握科研項目的目標和方向，各部門共同協作，提升科研項目經費管理能力，提高科研資金的使用效率。