建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題與審計策略研究

朱孝明

（中鐵建工集團(tuán)山東有限公司，山東 青島 266033）

一、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險概述

（一）企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

顧名思義，財務(wù)風(fēng)險即財務(wù)工作存在風(fēng)險的可能性，這類風(fēng)險具有不確定性。通過分析與實踐，可以進(jìn)一步了解風(fēng)險形成的原因，找到其不確定性因素。不確定性因素通常分為兩種：一是主觀不確定性因素，二是客體不確定性因素。主觀不確定性因素一般是個人及群體主觀判斷失誤造成的；客體不確定因素則是由一些不可抗的外界因素變化造成的，如洪水、地震、泥石流等自然災(zāi)害。而企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中財務(wù)狀況出現(xiàn)難以預(yù)測的不確定、不穩(wěn)定因素。財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)整個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，如投資、融資等環(huán)節(jié)，無法完全避免，但可以采取有效措施降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。因此，財務(wù)部門是保障企業(yè)健康穩(wěn)定經(jīng)營的重要職能部門，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著重要的協(xié)調(diào)作用［1］。

（二）建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因

建筑施工企業(yè)工程項目存在諸多財務(wù)風(fēng)險點，需要對其進(jìn)行深入研究并找尋成因，采取行之有效的措施進(jìn)一步防范。分析可知，成因具體如下。首先是競標(biāo)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)通過招投標(biāo)取得項目，但在投標(biāo)時，需要大量人力、物力的投入，并根據(jù)研究結(jié)果編制投標(biāo)書及提出報價，以此提升中標(biāo)概率。一旦投標(biāo)失敗，之前投入的人力物力成本將給施工企業(yè)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。導(dǎo)致競標(biāo)失敗的因素也有很多，如投標(biāo)報價不合規(guī)、技術(shù)參數(shù)不合格等。其次是成本控制不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險。施工項目往往受很多不確定性因素的影響，導(dǎo)致施工成本增加，同時工程建材的市場價格浮動較大，也進(jìn)一步導(dǎo)致施工成本難以得到有效控制，進(jìn)而導(dǎo)致施工成本超支，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。再次是工程結(jié)算風(fēng)險。一般情況下，投資者均根據(jù)簽訂的合同，按進(jìn)度支付項目資金，但在實際施工過程中，也會受到諸如政策變化、投資者信用問題等因素的影響，時常出現(xiàn)資金無法按時到位的問題，資金斷裂會導(dǎo)致工程進(jìn)度停滯不前，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是工程分包風(fēng)險。由于施工項目具有專業(yè)技術(shù)種類繁多的特征，一般情況下，施工企業(yè)會將項目的具體分支分包給各大承包商，一旦承包商出現(xiàn)信用問題，施工企業(yè)會遭受巨大的信用損失。同時，工程項目合同方面存在的財務(wù)管理不當(dāng)、法律索賠等諸多問題，也會對施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響，進(jìn)而增大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）財務(wù)風(fēng)險分析和預(yù)警工作的重要作用

現(xiàn)階段，建筑行業(yè)是我國的重點產(chǎn)業(yè)之一，促進(jìn)了全國經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險分析和預(yù)警的主要目的是使全國建筑施工企業(yè)在遭遇內(nèi)部財務(wù)危機(jī)時，及時確定企業(yè)財務(wù)風(fēng)險帶來的負(fù)面影響和損失，并建立適當(dāng)?shù)念A(yù)警辦法和機(jī)制，合理地減輕企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，從而推動全國施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化的日益深入，我國各行各業(yè)都已實現(xiàn)經(jīng)營與發(fā)展一體化，但建筑行業(yè)的市場競爭環(huán)境日趨激烈、復(fù)雜，其中最明顯的就是企業(yè)財務(wù)問題。上文提到，財務(wù)風(fēng)險往往暗藏于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險分析和預(yù)警，能夠切實增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險識別意識，在生產(chǎn)運營階段識別和分析大部分暗藏的財務(wù)風(fēng)險類型，進(jìn)而形成健全的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險辨識制度，作出科學(xué)的財務(wù)管理決策，以降低相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，最終提高企業(yè)的經(jīng)營效益。基于此目的，各大建筑施工企業(yè)應(yīng)針對自身企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點和業(yè)務(wù)特征，積極引入國內(nèi)外先進(jìn)的管理制度和理念，以增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理意識。同時，要通過提高資本周轉(zhuǎn)率，減少資本利用時間，實現(xiàn)企業(yè)金融資本時間價值等。

二、建筑施工企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)風(fēng)險問題

（一）招投標(biāo)風(fēng)險規(guī)避不當(dāng)

在工程項目中，招標(biāo)工作舉足輕重，同時，招標(biāo)工作也決定了施工企業(yè)后續(xù)工程施工中的具體內(nèi)容。在整個招標(biāo)工作中，建筑施工企業(yè)必須調(diào)整內(nèi)部資本和防范財務(wù)風(fēng)險，只有這樣才能確保工程項目施工的順利進(jìn)行和施工企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。但就現(xiàn)階段情況來看，部分建筑施工企業(yè)對財務(wù)管理的重視度遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)管理中面臨的經(jīng)營風(fēng)險也缺乏正確的認(rèn)識，經(jīng)營風(fēng)險控制結(jié)構(gòu)并不全面。在招標(biāo)流程中，對整個施工隊伍的資質(zhì)實力也缺乏深入的認(rèn)識。此外，對當(dāng)前建筑金融市場狀況的分析不全面，缺乏一些基本的框架進(jìn)行建筑資本的擴(kuò)大投放，并未建立完善的政策措施，使建筑后期財務(wù)投資管理方面受到了很大的負(fù)面影響。國內(nèi)一些建筑企業(yè)也缺乏對財務(wù)投資的關(guān)注。另外，在投標(biāo)方面，很多建筑施工企業(yè)為了中標(biāo)不擇手段，包括壓低價格或者投入虛假投標(biāo)文件，這不僅會引發(fā)施工風(fēng)險問題，還會加劇建筑市場的不平等現(xiàn)象。因為并不重視建筑內(nèi)部經(jīng)濟(jì)條件，所以無法在建筑招標(biāo)流程中實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制，無法創(chuàng)新建筑審計工作［2］。

（二）在建項目墊資加劇財務(wù)風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)階段建筑市場的實際需求，多數(shù)建筑施工企業(yè)都會在施工前做好人力、資金等籌集籌備工作。如果企業(yè)在投資建設(shè)房地產(chǎn)工程項目時，資金要求達(dá)不到國家標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者如果不貸款，就極易發(fā)生資金不足、資金鏈斷裂等問題，這無疑會影響企業(yè)的健康發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益、市場競爭力等。企業(yè)管理人員必須注入新資本，因此對財務(wù)風(fēng)險的防范與控制尤為重要。在整個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，很容易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險問題，財務(wù)風(fēng)險暗藏在工程項目施工的各個環(huán)節(jié)，而不是僅僅存在于某個環(huán)節(jié)或某個點［3］。

（三）竣工結(jié)算審核策略不全面

工程項目建成后，相應(yīng)的財務(wù)人員應(yīng)該及時有效地調(diào)度和管理財務(wù)資金，若此項工作沒有落實到位，也會引發(fā)資金風(fēng)險。由于建筑施工企業(yè)在工程審核流程中往往沒有給予其相應(yīng)的重視，在工程建設(shè)尾款使用、處理等方面也缺乏合理計劃，因此建筑施工企業(yè)資金管理工作中存在嚴(yán)重的控制質(zhì)量問題。部分建筑施工企業(yè)甚至未實施嚴(yán)格的竣工結(jié)算審核，就進(jìn)行了驗收，并且存在對項目已完成資金數(shù)據(jù)備份管理工作不夠重視的問題［4］。

（四）財務(wù)人員信息化水平不高

現(xiàn)階段，在我國建筑領(lǐng)域，大多數(shù)施工企業(yè)的日常管理已經(jīng)實現(xiàn)了信息化操作，財務(wù)、業(yè)務(wù)工作均可以借助信息化平臺完成。信息化技術(shù)的應(yīng)用不僅減少了不必要的煩瑣流程，還極大地提升了各個部門之間的溝通效率。不過，由于當(dāng)前我國財務(wù)工作者數(shù)量多，對財務(wù)人員的專業(yè)技能要求較高，因此設(shè)備和技術(shù)必須兩手抓。所以，在整個財務(wù)工作中，相關(guān)部門管理人員必須通過計算機(jī)完成財務(wù)管理工作，這要求財務(wù)工作者必須是具備專業(yè)財務(wù)知識和信息化技術(shù)的復(fù)合型人才，但是現(xiàn)階段部分企業(yè)會計人員信息化水平參差不齊，信息化操作水平不高，導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)工作銜接不順暢，嚴(yán)重影響了企業(yè)的財務(wù)管理水平［5］。

三、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險審計策略

（一）加強(qiáng)復(fù)合型財務(wù)人才培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中會遇到很多問題，要實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展壯大，人才是必備條件。因此，建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)對財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)和信息化操作水平的培訓(xùn)，讓財務(wù)人員熟知會計基礎(chǔ)知識，熟練操作各大信息系統(tǒng)，并能從系統(tǒng)中的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中分析得知企業(yè)財務(wù)工作存在的問題，進(jìn)而為企業(yè)管理者決策提供支撐，從而為企業(yè)建設(shè)一支高素質(zhì)、高效率、高標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)隊伍。同時，企業(yè)管理者必須根據(jù)財務(wù)部門存在的缺陷，有針對性地進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)。

（二）完善企業(yè)招投標(biāo)審計制度

科學(xué)合理的管理制度對建筑施工企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，相關(guān)管理人員在開展審查和招標(biāo)項目工作之前，必須建立健全招投標(biāo)項目工作規(guī)章制度。在健全完善招投標(biāo)審計制度的過程中，財務(wù)人員應(yīng)基于早期的規(guī)章制度，查缺補(bǔ)漏，摒棄其中有問題的條文，做好全局性修訂和調(diào)整工作，以此提高企業(yè)財務(wù)工作的質(zhì)量。審計規(guī)章制度也必須符合全方位、實用性、功能要求。同時，相應(yīng)的研究人員還必須對整個建筑市場做好研究工作，以便有效避免對風(fēng)險控制問題類型的錯誤認(rèn)識和理解，進(jìn)行系統(tǒng)的研究創(chuàng)新［6］。

（三）規(guī)避高經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)及財務(wù)困難問題

現(xiàn)階段，很多建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險防范、風(fēng)險評估都由第三方機(jī)構(gòu)或組織負(fù)責(zé)，采用這種方式能有效防范融資風(fēng)險。但第三方機(jī)構(gòu)預(yù)估風(fēng)險不一定能真正保障企業(yè)的經(jīng)營利益，所以企業(yè)必須考量自身的實力、運營、技術(shù)，依靠人力完成操作，以此提高建筑企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)效益［7］。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化對項目的審核，著重審核內(nèi)部審計重點對象

在實際審計工作中，會計人員要重點關(guān)注容易出現(xiàn)問題的各種因素和項目。對建設(shè)項目施工過程而言，建設(shè)工程造價法是最后環(huán)節(jié)，相應(yīng)的審計人員必須開展全方位的審計工作。在審計工作流程中，相應(yīng)的審核人員必須對工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位審查，并確定建設(shè)工程項目計價方法，一旦出現(xiàn)分歧和問題，相應(yīng)的審核人員就必須進(jìn)行二次考核，以此提高工程審計工作的質(zhì)量，保證經(jīng)濟(jì)效益與社會效益［8］。

（五）提升建筑工程竣工結(jié)算審計策略的完整性

整個施工項目完成之后，相應(yīng)的財務(wù)人員要對整個施工過程中的所有流動資金做好核算管理工作。同時，應(yīng)對審計條件加以分析和研究，以便精準(zhǔn)定位投資風(fēng)險，為審計人員提供強(qiáng)有力的支持。另外，審查人員必須對竣工投資風(fēng)險開展數(shù)據(jù)分析管理工作，尤其在竣工后結(jié)算尾款時，必須確保審計工作的完整性，以使整體工作更具有針對性，確保審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析更貼合現(xiàn)實，為審查人員提供必要的支持［9］。

（六）完善工程項目施工審計制度方案

審計制度方案對工程項目建設(shè)財務(wù)工作有非常重要的作用。所以，在工程建設(shè)實踐過程中，相關(guān)審計人員要對工程項目中的各種因素做好聯(lián)系管理工作，尤其是對工程建設(shè)周期、困難程度、統(tǒng)計方法等做好數(shù)據(jù)分析管理工作，以便優(yōu)化管理審計項目總體架構(gòu)，滿足財務(wù)管理的各項要求。同時，相關(guān)人員在設(shè)計方案的過程中，須做好資金開支管理，工作人員要科學(xué)把控資金成本，以防出現(xiàn)工程建設(shè)財務(wù)風(fēng)險。審計人員要對圖紙、建筑技術(shù)、施工方案等做好數(shù)據(jù)分析與評估管理工作，必須確保審計能滿足施工內(nèi)容，以此提高財務(wù)管理工作質(zhì)量。財務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)對施工者的崗位、變化等做好數(shù)據(jù)分析管理工作，準(zhǔn)確評估方案的調(diào)整是否合理，促使會計人員在客觀條件下進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)。

四、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理方面還存在諸多問題，財務(wù)風(fēng)險貫穿項目全過程，嚴(yán)重制約著建筑施工企業(yè)項目的順利進(jìn)行，也會對建筑施工企業(yè)的未來發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)效益造成很大的影響。因此，建筑施工企業(yè)管理者和財務(wù)人員必須找出企業(yè)工程項目財務(wù)工作中存在的問題，增強(qiáng)全體員工的財務(wù)風(fēng)險防范意識，并采取積極的審計措施，有效化解暗藏的財務(wù)風(fēng)險，為建筑施工企業(yè)的發(fā)展壯大和工程項目的順利完工提供強(qiáng)有力的資金支持，推動建筑施工企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展。