新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題與策略探討

芮春曉

（中國(guó)人民解放軍空軍南京航空四站裝備修理廠，江蘇 南京 210042）

一、前言

新時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，社會(huì)發(fā)展格局隨之發(fā)生變化，這些變化和發(fā)展導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。在這樣的背景下，國(guó)有企業(yè)只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理才能實(shí)現(xiàn)自我完善和提升，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化帶來的挑戰(zhàn)。作為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也要不斷反思和改進(jìn)，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制過程中存在的問題和不足，積極探索解決問題的對(duì)策，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效率和質(zhì)量的提升，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供持續(xù)的推動(dòng)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康、長(zhǎng)足、穩(wěn)定發(fā)展。

二、新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論

新時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，企業(yè)必須不斷進(jìn)行自我提升，以更好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，也就是強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部控制可以簡(jiǎn)單理解為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程順利和有效開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而制定的一系列管理制度和措施。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是針對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)開展的內(nèi)部控制。資金活動(dòng)包括企業(yè)資金的籌措、企業(yè)采購、員工工資等資金支出，固定資產(chǎn)管理、商品銷售等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一切資金收支情況。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、控制環(huán)境、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容，而企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也圍繞這五個(gè)方面展開。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心，對(duì)企業(yè)整體管理質(zhì)量和管理水平的提升具有重要意義［1］。

三、新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的價(jià)值

首先，健全完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程的規(guī)范和監(jiān)管，有助于國(guó)有企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。

一方面，在完善的財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程將更加規(guī)范和符合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，這有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程系統(tǒng)化、流程化和規(guī)范化也是提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的重要推動(dòng)力，有利于更好地樹立企業(yè)形象。

另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還能夠幫助國(guó)有企業(yè)減少運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)成本，提升資金利用率。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全方位動(dòng)態(tài)監(jiān)管，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中的問題和內(nèi)部控制中的不足，提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并做好預(yù)案，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，從而使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得到提升。

其次，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的健全和完善還能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和交流。另外，內(nèi)部控制體系的健全，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使部門之間的交流更加高效和便捷。

不僅如此，在完善的內(nèi)部控制體系下，可以明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，避免出現(xiàn)問題后各部門之間相互推諉責(zé)任的情況，降低人為因素的干擾，提高對(duì)國(guó)有企業(yè)資金、資產(chǎn)的管理效率，降低國(guó)有資產(chǎn)流失的可能性。

與此同時(shí)，部門之間也能夠形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)管理質(zhì)量的提升打下基礎(chǔ)，為國(guó)有企業(yè)資金和資產(chǎn)的增值保值提供有利條件。

相對(duì)于一般企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)不僅肩負(fù)著提升效益的任務(wù)，而且承擔(dān)著推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重任。在一定程度上，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)所反映和體現(xiàn)的不僅是自身的管理水平，更是國(guó)家的綜合實(shí)力。

基于此，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是國(guó)家強(qiáng)盛、時(shí)代發(fā)展的需要。較高的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平、高效的經(jīng)營(yíng)管理、規(guī)范的業(yè)務(wù)開展、順暢的部門溝通，能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低，資金得到高效利用，從而在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出更加融洽、積極的氛圍，增強(qiáng)員工的工作動(dòng)力和工作積極性，提升工作效率，加強(qiáng)信息溝通，進(jìn)而使企業(yè)管理者獲取正確、有價(jià)值的信息，更好地制訂企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃。

此外，高質(zhì)量的信息還能夠幫助國(guó)有企業(yè)提升決策效率，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助國(guó)有企業(yè)提升自身價(jià)值，為國(guó)家發(fā)展貢獻(xiàn)更大的力量［2］。

四、新時(shí)期國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

當(dāng)前，財(cái)務(wù)管理制度不健全是阻礙國(guó)有企業(yè)管理水平提升的重要因素。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，但也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)范性、管理的高效性提出了更高的要求。各類型企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，也都在積極探索財(cái)務(wù)管理體制的改革之路。

對(duì)國(guó)有企業(yè)來說，面對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境，改變傳統(tǒng)的管理模式迫在眉睫，但當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改革的效果并不理想。從主觀上來看，管理者財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改革的意識(shí)不強(qiáng)，甚至對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵和重要性沒有清晰的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控改革進(jìn)展緩慢，企業(yè)管理水平不高，無法體現(xiàn)出與時(shí)代、市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的特點(diǎn)，也無法滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的需要，導(dǎo)致相關(guān)制度無法給予財(cái)務(wù)活動(dòng)科學(xué)的指導(dǎo)。一些制度本身就存在缺陷，因此在執(zhí)行過程中必然出現(xiàn)問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏控制力和約束力。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落實(shí)不到位

風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)普遍存在的問題。一方面，國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的特殊性，讓其在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒有感受到競(jìng)爭(zhēng)的殘酷性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作存在較強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，其對(duì)相關(guān)人員的要求較高，而人才的缺乏也是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作落實(shí)不到位的重要原因。

實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是財(cái)務(wù)管理體系重要的組成部分。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，能夠?qū)?guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而預(yù)測(cè)和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制中存在的不足或缺陷，從而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作順利開展。

由此可見，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系具有重要意義。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善將直接降低財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量，甚至?xí)哟笃髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，就無法為相關(guān)部門的工作提供有效指導(dǎo)，如紀(jì)檢部門的職能得不到有效發(fā)揮，再如國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的一些問題無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，國(guó)有資產(chǎn)得不到有效保護(hù)［3］。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性不足

信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)是最有價(jià)值的信息，而信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性將直接決定企業(yè)決策的正確性。財(cái)務(wù)部門所提供的數(shù)據(jù)信息直接關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，如財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制、經(jīng)營(yíng)收益、采購支出等，這是企業(yè)管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和制定決策的主要依據(jù)。因此，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。一旦某一項(xiàng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，影響的是整個(gè)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。因此，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是提高財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵［4］。

五、新時(shí)期強(qiáng)化國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，國(guó)有企業(yè)積極探索財(cái)務(wù)改革的新途徑，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。

基于此，國(guó)有企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展的重要性，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度改革，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度，以制度推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的規(guī)范性和系統(tǒng)化。與此同時(shí)，要對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，確保制度執(zhí)行的效果。

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還能夠明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清晰導(dǎo)致的工作拖沓、推諉現(xiàn)象，提升財(cái)務(wù)管理效率。

在制定和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，要結(jié)合國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀及對(duì)未來市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，確保建立的制度既能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的約束，又具有執(zhí)行性，從而使各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的辦理都有章可循、有據(jù)可依。

此外，無論制度多么完善，最終都要依靠人來執(zhí)行和推廣。為促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，要加深員工對(duì)制度的理解，企業(yè)可以通過培訓(xùn)的方式讓員工理解制度，也可以通過印刷手冊(cè)的形式，要求員工嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和制度開展工作，從而逐步落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行［5］。

（二）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制一方面是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，從而就可能存在的風(fēng)險(xiǎn)尋求避免或降低影響的方法和手段，制定解決的方案，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)運(yùn)行的安全性。另一方面，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中存在的問題或漏洞，提升內(nèi)部控制的有效性。例如，評(píng)估現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而了解財(cái)務(wù)管理工作需要改進(jìn)的地方，如信息化系統(tǒng)的引入、員工專業(yè)素養(yǎng)的提升等。更重要的是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制還能夠?qū)?guó)有企業(yè)進(jìn)行全方位的監(jiān)管，如預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、固定資產(chǎn)管理等，從而最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并在第一時(shí)間提供相應(yīng)的解決方案，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有效開展。

（三）加大監(jiān)管力度，提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

建立了完善的財(cái)務(wù)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制之后，國(guó)有企業(yè)便具備了保障其經(jīng)營(yíng)管理的外部條件，接下來要從企業(yè)內(nèi)部有效監(jiān)管各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，從而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)辦理都能夠在政策和制度的指導(dǎo)下開展。

在有力的監(jiān)管下，制度的執(zhí)行力將得到有效強(qiáng)化，制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷機(jī)制、預(yù)算機(jī)制、固定資產(chǎn)采購制度、激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任制度、晉升機(jī)制、考核機(jī)制等也將得到有效推廣和執(zhí)行，從而提高財(cái)務(wù)管理水平。

以某軍隊(duì)單位為例，其對(duì)預(yù)算執(zhí)行和報(bào)銷流程作出了嚴(yán)格規(guī)定，按照主官負(fù)責(zé)制，報(bào)銷額度在5 000～10 000元的，需要廠長(zhǎng)和書記雙簽才能生效，而高于10 000元的報(bào)銷，要經(jīng)黨委會(huì)批準(zhǔn)，并5人以上簽字方可報(bào)銷，報(bào)銷過程嚴(yán)格按照預(yù)算和報(bào)銷制度執(zhí)行。對(duì)于采購環(huán)節(jié)所涉及的差旅費(fèi)用，也依據(jù)采購區(qū)域的消費(fèi)水平制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)立了部門預(yù)算包干機(jī)制，年底統(tǒng)一結(jié)算，部門預(yù)算執(zhí)行情況好的，節(jié)約部分將作為主管的獎(jiǎng)勵(lì)。

另外，嚴(yán)控現(xiàn)金結(jié)算機(jī)制，大力推廣公務(wù)卡或網(wǎng)銀支付，確保資金交易過程有據(jù)可查，并明確經(jīng)辦人為發(fā)票真實(shí)性的第一責(zé)任人。對(duì)預(yù)付款也有明確規(guī)定，要求預(yù)付款項(xiàng)必須在合同中約定注明，嚴(yán)禁以個(gè)人名義借款。

除此之外，對(duì)成本管理實(shí)行分級(jí)核算，對(duì)成本費(fèi)用實(shí)行歸口管理。固定資產(chǎn)的采購、保管、使用、報(bào)廢、處置分清責(zé)任，實(shí)行歸口管理，從而嚴(yán)格控制成本支出，明確國(guó)有資產(chǎn)管理流程，降低國(guó)有資產(chǎn)流失比例。

新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展離不開一個(gè)專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、個(gè)人素養(yǎng)過硬以及職業(yè)道德高尚的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，從而確保各項(xiàng)制度的有效執(zhí)行和業(yè)務(wù)的有序開展。

首先，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，要定期組織專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)。同時(shí)，要讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國(guó)家最新的政策，并根據(jù)新政策及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)流程。

其次，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和個(gè)人修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，以積極的心態(tài)做好國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，杜絕徇私舞弊、貪污腐化現(xiàn)象。

再次，要為財(cái)務(wù)人員建立完善的晉升機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)制度，提高其工作的積極性。要為員工做好職業(yè)規(guī)劃，引導(dǎo)員工為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而不斷努力，鼓勵(lì)員工自我實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)貢獻(xiàn)更大的力量，減少企業(yè)高素質(zhì)人才的流失，破格提拔優(yōu)秀人才。

此外，要建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工在工作中有所突破和創(chuàng)新，對(duì)于在工作中表現(xiàn)突出的員工，要給予物質(zhì)和精神的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍。與此同時(shí)，要注重高學(xué)歷、高素質(zhì)人才的引進(jìn)，將其作為現(xiàn)有人員的補(bǔ)充，打造一支專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)道德高尚的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

六、結(jié)語

新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)只有不斷健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，才能在多變的市場(chǎng)中尋求突破，獲得一席之地，從而為國(guó)家貢獻(xiàn)力量。這不僅是國(guó)有企業(yè)自身發(fā)展的需求，更是時(shí)代賦予國(guó)有企業(yè)的使命。