構(gòu)建個(gè)人所得稅籌劃模型研究
——以Excel為工具

●陳 潔 張和源

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工生活水平得到改善，職工個(gè)人收入得到提高，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也相應(yīng)增加，如何在合理合法的前提下，對(duì)職工收入進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)激發(fā)職工的工作熱情，提高其可支配收入有著重大意義。

《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）明確納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，有兩種計(jì)稅方式可以選擇，一種是可以并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅，另一種是可以單獨(dú)計(jì)稅。全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅是采取年度匯算清繳的方法，把全年一次性獎(jiǎng)金并入年度收入額，減掉扣除額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計(jì)算應(yīng)納稅額。全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，是把納稅人當(dāng)年度取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)，對(duì)照確定適用稅率和速算扣除數(shù)來計(jì)算應(yīng)納稅額，但是，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅過程中，稅率變檔之間存在一個(gè)特殊的區(qū)間，在這個(gè)特殊的區(qū)間內(nèi)多發(fā)獎(jiǎng)金，稅后所得不增反降，有學(xué)者稱為“稅率拐點(diǎn)效應(yīng)”，也因此產(chǎn)生個(gè)稅籌劃空間。部分學(xué)者通過復(fù)雜的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，來闡述全年一次性獎(jiǎng)金和全年綜合所得之間能夠通過合理分配來達(dá)到個(gè)人稅負(fù)最小化，但這些數(shù)學(xué)模型都比較專業(yè)，大多數(shù)基層財(cái)務(wù)人員理解能力有限，并不能很好去理解并應(yīng)用這些成果。近幾年，國家在大力提倡降稅減負(fù)，2021年12月國務(wù)院宣布全年一次性獎(jiǎng)金可按月?lián)Q算稅率單獨(dú)計(jì)稅的政策延續(xù)至2023年底，通過稅負(fù)籌劃使個(gè)人稅負(fù)最小化的方法還有一定的紅利期，而且全年一次性獎(jiǎng)金和全年綜合所得之間的籌劃不過是線性規(guī)劃的問題，本文將利用Excel中的規(guī)劃求解功能來構(gòu)建模型，對(duì)二者進(jìn)行合理分配，大大降低納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

一、模型的設(shè)計(jì)原理

假設(shè)應(yīng)納稅總額為S，全年綜合所得稅額為Q，全年一次性獎(jiǎng)金稅額為M，全年綜合所得收入為X1，扣除額為Y1（三險(xiǎn)一金+專項(xiàng)扣除+其他扣除），綜合所得適用的稅率及速算扣除數(shù)分別為Z1和V1，全年一次性獎(jiǎng)金收入額為X2，全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率及速算扣除數(shù)分別為Z2和V2。

應(yīng)納稅總額S=全年綜合所得稅額Q+全年一次性獎(jiǎng)金稅額M

全年綜合所得稅額Q=（全年綜合所得收入X1-扣除額Y1）*適用稅率Z1-速算扣除數(shù)V1

全年一次性獎(jiǎng)金稅額M=全年一次性獎(jiǎng)金收入X2*適用稅率Z2-速算扣除數(shù)V2

綜上，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化，只需要公式應(yīng)納稅總額S=全年綜合所得稅額Q+全年一次性獎(jiǎng)金稅額M（Q≥0，M≥0）取得最小值即可。

二、模型涉及的功能及函數(shù)介紹

（一）Excel規(guī)劃求解功能

已知可變單元格、約束條件、目標(biāo)單元格是三要素，可變單元格直接或間接與目標(biāo)單元格相關(guān)聯(lián)，規(guī)劃求解的過程中，可變單元格不斷調(diào)整數(shù)值，直至滿足約束條件并且使目標(biāo)單元格的數(shù)值達(dá)到最佳目標(biāo)值。由于“規(guī)劃求解”功能不是Excel的默認(rèn)安裝項(xiàng)目，我們需要安裝該功能項(xiàng)，以Excel2016版示例，步驟如下所示：

第一步：在Excel菜單欄中點(diǎn)擊“開發(fā)工具”的二級(jí)子菜單“Excel加載項(xiàng)”。

第二步：在彈出的“加載項(xiàng)”窗口內(nèi)勾選“規(guī)劃求解加載項(xiàng)”，點(diǎn)擊“確定”。

圖1 加載項(xiàng)窗口

第三步：在Excel菜單欄中點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)”，便可以看到新增的“規(guī)劃求解”這個(gè)選項(xiàng)了。

（二）模型涉及的函數(shù)介紹

1.if函數(shù)：是條件判斷函數(shù)，=if(測試條件,結(jié)果1,結(jié)果2)，即如果滿足“測試條件”則顯示“結(jié)果1”，如果不滿足“測試條件”則顯示“結(jié)果2”。例如，A1＞=250（A1單元格的數(shù)大于等于250）就是一個(gè)測試條件，如果單元格A1中的值等于250，表達(dá)式即為結(jié)果1，否則為結(jié)果2。

2.vlookup函數(shù)：本文主要介紹模糊查詢用法，其他具體用法可自行查詢，=vlookup(查找值,查找區(qū)域,返還數(shù)據(jù)在查找區(qū)域的第幾列數(shù),1)，當(dāng)?shù)谒膫€(gè)參數(shù)為1就代表近似匹配，當(dāng)函數(shù)查找不到精確的結(jié)果，函數(shù)就會(huì)返回小于查找值的最大值，需要注意的是：當(dāng)我們使用近似匹配，查找區(qū)域必須升序排序，否則達(dá)不到預(yù)期的效果。

三、模型的構(gòu)建

（一）準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表樣

在Excel工作簿當(dāng)中分別建立三個(gè)工作表，分別如下：

圖2 全年綜合所得稅率表

圖3 全年一次性獎(jiǎng)金稅率表

（二）模型建立

第一步：在圖4中對(duì)應(yīng)的單位格中輸入以下公式：

圖4 規(guī)劃求解模型

C3單位格：=C9+C13

C4單位格：=C2-C10

C6單位格：=IF(C4-C5<=0,0,C4-C5)

C7單位格：=IF(C6=0,0,VLOOKUP(C6,全年綜合所得稅率表!C2:E8,2,1))

C8單位格：=IF(C6=0,0,VLOOKUP(C6,全年綜合所得稅率表!C2:E8,3,1))

C9單位格：=C6*C7/100-C8

C11單位格：=IF(C10<=0,0,VLOOKUP(C10/12,全年一次性獎(jiǎng)金稅率表!C2:E8,2,1))

C12單位格：=IF(C10<=0,0,VLOOKUP(C10/12,全年一次性獎(jiǎng)金稅率表!C2:E8,3,1))

C13單位格：=IF(C10<=0,0,C10*C11/100-C12)

第二步：設(shè)置規(guī)劃求解參數(shù)，點(diǎn)擊Excel菜單欄“數(shù)據(jù)”，選擇“規(guī)劃求解”，在彈出的窗口中“規(guī)劃求解參數(shù)”中，設(shè)置求解參數(shù)、條件，如圖5所示。

圖5 規(guī)劃求解參數(shù)設(shè)置

參數(shù)解釋：

①為使全年納稅負(fù)擔(dān)最低，C3單位格“應(yīng)納稅額合計(jì)”在已知的條件下要達(dá)到最小值；

②C10單元格“全年一次性獎(jiǎng)金”需要界定上下限，因此0<=C10單位格<=C2單元格；

③為了防止其他變量為負(fù)數(shù)，勾選“使無約束變量為非負(fù)數(shù)（K）”。

至此模型構(gòu)建完成，可以進(jìn)行下一步的實(shí)證分析。

四、模型的實(shí)證分析

假設(shè)某職工預(yù)計(jì)年收入為400000元，扣除額為85000元，有以下五種收入發(fā)放方案可以選擇，選擇的不同將直接導(dǎo)致該職工的個(gè)人所得稅不同。

方案一：將年綜合所得定為400000元，全年一次性獎(jiǎng)金定為0元時(shí)，那么該職工的個(gè)人所得稅=（400000-85000）*25%-31920=46830元。

方案二：將年綜合所得定為350000元，全年一次性獎(jiǎng)金定為50000元時(shí)，那么該職工的個(gè)人所得稅=（350000-85000）*20%-16920+50000*10%-210=40870元。

方案三：將年綜合所得定為300000元，全年一次性獎(jiǎng)金定為100000元時(shí)，那么該職工的個(gè)人所得稅=（300000-85000）*20%-16920+100000*10%-210=35870元。

方案四：將年綜合所得定為200000元，全年一次性獎(jiǎng)金定為200000元時(shí)，那么該職工的個(gè)人所得稅=（200000-85000）*10%-2520+200000*20%-1410=47570元。

方案五：使用本模型進(jìn)行以下操作：

第一步：在規(guī)劃求解模型C2單元格“預(yù)計(jì)年收入”輸入：400000，C5單位格“扣除額”輸入：85000。

第二步：點(diǎn)擊“規(guī)劃求解”按鈕，彈出“規(guī)劃求解參數(shù)”窗口，相關(guān)參數(shù)在我們之前已經(jīng)設(shè)置好了，我們直接點(diǎn)擊“求解”按鈕。

第三步：等到系統(tǒng)計(jì)算完畢，就會(huì)彈出“規(guī)劃求解按鈕”窗口，我們再次點(diǎn)擊“確定按鈕”，此時(shí)的C3單元格（應(yīng)納稅額最優(yōu)解）已經(jīng)填入了結(jié)果31470，如圖6所示。

圖6 規(guī)劃求解結(jié)果

通過上述計(jì)算分析可知，個(gè)人所得稅稅負(fù)方案四〉方案一〉方案二〉方案三〉方案五，所以當(dāng)職工預(yù)計(jì)年收入為400000元（包括全年一次性獎(jiǎng)金），扣除額為85000元時(shí)，用本模型將預(yù)計(jì)年收入合理分配一下，可得出年綜合所得為256000元，全年一次性獎(jiǎng)金為144000元時(shí)，所得稅為31470元，該職工全年納稅負(fù)擔(dān)最小，也就是方案五的規(guī)劃求解模型是適用于個(gè)人所得稅籌劃的。

如果要進(jìn)行其他職工的收入分配測算，只需要在C2單元格“預(yù)計(jì)年收入”中輸入新的收入金額，在C5單元格“扣除額”中輸入新的扣除金額，然后重復(fù)上述步驟，即可算出最優(yōu)的應(yīng)納稅額。

五、結(jié)束語

綜上所述，該模型利用Excel表格的規(guī)劃求解功能，通過輸入預(yù)計(jì)年收入和扣除額，即可推導(dǎo)出應(yīng)納稅額最優(yōu)解，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。財(cái)務(wù)人員可以運(yùn)用該模型進(jìn)行所有職工的收入籌劃、分析，操作過程簡單快捷，節(jié)約了大量的計(jì)稅時(shí)間。即使是對(duì)個(gè)人所得稅不了解的普通職工，也能直接使用該模型，劃分自己的綜合所得和一次性獎(jiǎng)金，達(dá)到減輕個(gè)人所得稅的目標(biāo)。