唐玉琪

福建警察學(xué)院，福建 福州 350007

一、我國(guó)跨境電商平臺(tái)海關(guān)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

通常來(lái)說(shuō)，海關(guān)監(jiān)管是指海關(guān)為了有效提高對(duì)進(jìn)出境活動(dòng)的管理，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)貿(mào)易活動(dòng)的有效管理而開(kāi)展的進(jìn)出口申報(bào)、查驗(yàn)、征稅制度等一系列措施。跨境電子商務(wù)屬于新型貿(mào)易形式，國(guó)家根據(jù)形勢(shì)需要，在制定扶持發(fā)展政策措施的基礎(chǔ)上也出臺(tái)了一系列跨境電子商務(wù)規(guī)范管理辦法，跨境電子商務(wù)管理正趨于成熟、規(guī)范。目前，我國(guó)海關(guān)在進(jìn)口監(jiān)管方面正在逐步形成兩種比較穩(wěn)定的監(jiān)管模式。

一種是設(shè)置陽(yáng)光跨境直購(gòu)?fù)緩剑饕轻槍?duì)國(guó)內(nèi)的用戶(hù)在支付訂單之后，商品通過(guò)國(guó)際快遞的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)。海關(guān)能夠有效抽調(diào)商品的具體信息，加強(qiáng)商品監(jiān)管，方便稅收工作的開(kāi)展。

另一種是能夠有效發(fā)揮海關(guān)針對(duì)某些監(jiān)管范圍所具有的保稅優(yōu)勢(shì)。電子商務(wù)公司把商品批量以保稅的形式流入海關(guān)特定監(jiān)管范圍物品儲(chǔ)存?zhèn)}，消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。而有關(guān)商品的信息則直接發(fā)送到“電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)”，將運(yùn)輸單號(hào)等信息填充后發(fā)送至海關(guān)進(jìn)行審核，海關(guān)部門(mén)按照商品的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，完稅后商品將以物流的形式流通至國(guó)內(nèi)的用戶(hù)手中。［1］

但是，市場(chǎng)上存在大量不規(guī)范“灰色”通關(guān)行為，如大單包稅入境、水客帶貨、代購(gòu)、海淘等，導(dǎo)致大量進(jìn)口貨源難以進(jìn)入規(guī)范渠道，造成國(guó)家巨額稅收損失。所以海關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)于代購(gòu)的有效監(jiān)管，加大對(duì)于商品出入境的有效控制力度。

二、海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)的監(jiān)管存在的問(wèn)題

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，跨境貿(mào)易電子商務(wù)有著較大的發(fā)展空間，這給海關(guān)監(jiān)管帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）法律法規(guī)滯后造成嚴(yán)重后果

1.執(zhí)法依據(jù)不足

時(shí)至今日，對(duì)于不斷涌現(xiàn)的跨境貿(mào)易電子商務(wù)，我國(guó)仍沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的有針對(duì)性的稅收法律法規(guī)。雖然目前已經(jīng)出臺(tái)《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，但各類(lèi)通關(guān)監(jiān)管做法散見(jiàn)于不同層級(jí)的法律條文規(guī)定中，如：《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)水平的不適應(yīng)日益凸顯，推動(dòng)其調(diào)整已成為當(dāng)務(wù)之急；《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)出境快件監(jiān)管辦法》，海關(guān)總署2016年、2018年公告等法律法規(guī)，不夠系統(tǒng)全面；海關(guān)行郵新政2010年出臺(tái)的對(duì)于進(jìn)出境郵件的限值規(guī)定，仍沿用1994年制定標(biāo)準(zhǔn)，已十分不適應(yīng)現(xiàn)代高速發(fā)展的跨境電子商務(wù)。［2］

另外，在法例上的原則性規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)較多，對(duì)于細(xì)則性的規(guī)范相對(duì)較少。目前有關(guān)跨境電子商務(wù)的法律法規(guī)只是在原有稅法基礎(chǔ)上的補(bǔ)充，調(diào)整范圍較窄，調(diào)節(jié)功能有限，其采取的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)也不相同，這在某種程度上使得監(jiān)管不力，很容易忽略監(jiān)管失誤問(wèn)題。如針對(duì)海關(guān)入境的商品，缺乏一個(gè)科學(xué)合理的自用性界定，個(gè)人物品監(jiān)管屬性難以界定，這就使得在執(zhí)法時(shí)無(wú)法真正有效開(kāi)展正常的征稅業(yè)務(wù)，偷稅漏稅現(xiàn)象就會(huì)屢禁不止。

2.稅收征管體系不成熟

跨境電子商務(wù)的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)稅收管理的準(zhǔn)則。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十二條相關(guān)規(guī)定，對(duì)于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人應(yīng)該依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而且要在自辦理之日起30天內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)登記的有效申報(bào)。但是對(duì)于從事跨境電子商務(wù)活動(dòng)的商家并沒(méi)有對(duì)其自身申請(qǐng)稅務(wù)登記等要求，造成征稅部門(mén)無(wú)法按照稅務(wù)登記來(lái)有效審核其經(jīng)營(yíng)平臺(tái)。［3］

隨著電子商務(wù)化的虛擬程度不斷提高，大部分信息都是以網(wǎng)絡(luò)的形式存在，這就導(dǎo)致很多電子信息容易被篡改，這也給稅收征收工作帶來(lái)了極大的困難。工作難度的提升，使得整個(gè)稅收部門(mén)效率降低，造成稅務(wù)部門(mén)無(wú)法按照正常流程對(duì)其開(kāi)展有效的稅收征收以及審查工作。

（二）海關(guān)對(duì)跨境電商的稅收監(jiān)管理念落后造成嚴(yán)重后果

現(xiàn)行的海關(guān)通關(guān)模式無(wú)法滿(mǎn)足急速增長(zhǎng)的清關(guān)需求。如C2C模式的物流碎片化導(dǎo)致監(jiān)管困難，此模式大都是通過(guò)小型包裹郵寄，數(shù)量較大且相對(duì)零散。由于缺乏有效的針對(duì)性監(jiān)管措施，海關(guān)工作人員很難在現(xiàn)場(chǎng)短時(shí)間內(nèi)通過(guò)主觀判斷出該包裹內(nèi)的物品是屬于自用品還是網(wǎng)購(gòu)代購(gòu)“貨物”，加大了監(jiān)管難度。［4］

面對(duì)這種集虛擬性、無(wú)紙性、全球性等特點(diǎn)為一體且迅猛發(fā)展的新興貿(mào)易形式，雖然目前海關(guān)已越發(fā)重視對(duì)跨境貿(mào)易電子商務(wù)的稅收監(jiān)管，但傳統(tǒng)思維方式、相關(guān)法律法規(guī)的滯后、新規(guī)則的缺失和監(jiān)管理念的不適應(yīng)都造成通關(guān)效率低下，無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代的形勢(shì)。

（三）缺乏綜合素質(zhì)人才，監(jiān)管部門(mén)機(jī)動(dòng)性差

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2018年中國(guó)跨境出口電商行業(yè)交易規(guī)模達(dá)7.9萬(wàn)億，較2017年的交易規(guī)模 6.3 萬(wàn)億上漲了 1.6 萬(wàn)億。［5］如此龐大的交易量，僅僅以這幾年的招收人數(shù)完全無(wú)法應(yīng)對(duì)如今高強(qiáng)度的工作量。可以說(shuō)，現(xiàn)階段很多海關(guān)相關(guān)人員的整體年齡較大，不能充分運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，也缺乏對(duì)于現(xiàn)代化稅法知識(shí)的有效學(xué)習(xí)，這一現(xiàn)象使得我國(guó)對(duì)于人才的需求量不斷提升，打造一支綜合性較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)十分必要。

三、完善海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)稅務(wù)征收的措施

（一）不斷健全我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)化完善征收體系

1.應(yīng)優(yōu)先把我國(guó)電子商務(wù)方面的改革集中在稅收法律的完善和優(yōu)化方面。在發(fā)展前期，政府為了推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，采取了一系列相關(guān)扶持政策和稅收優(yōu)惠政策，從而加快我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在我國(guó)跨境電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)不斷趨于穩(wěn)定之后，更要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的完善，對(duì)跨境電子商務(wù)正規(guī)化發(fā)展起促進(jìn)作用。

2.要結(jié)合我國(guó)跨境電商平臺(tái)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)編寫(xiě)跨境電子商務(wù)稅收基本法。目前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)中對(duì)于電子商務(wù)貿(mào)易行為的定義和概述相對(duì)模糊，所以說(shuō)要對(duì)其具體定義和界定進(jìn)行明確。使得各項(xiàng)稅務(wù)征收的標(biāo)準(zhǔn)要求及內(nèi)容更加細(xì)化，讓海關(guān)等工作人員能夠做到有法可依。

3.要設(shè)立完善的企業(yè)和個(gè)人數(shù)據(jù)庫(kù)。實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人和企業(yè)的有效跨境貿(mào)易活動(dòng)監(jiān)控，能夠隨時(shí)抽調(diào)買(mǎi)賣(mài)雙方的基本信息以及購(gòu)物信息，為海關(guān)稅務(wù)征收工作提供參考。對(duì)于商品贈(zèng)送等問(wèn)題要進(jìn)行明確的規(guī)模和數(shù)量界定，不能讓不法分子鉆法律空子。要加強(qiáng)對(duì)于海關(guān)貿(mào)易活動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)的有效監(jiān)測(cè)，尤其是針對(duì)十分頻繁的商品流通活動(dòng)，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐卸ǎ苊飧鞣N偷稅漏稅等違法行為的產(chǎn)生。

4.要加強(qiáng)與涉稅部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作。我國(guó)稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)、工商、財(cái)政、銀行、海關(guān)、電子商務(wù)平臺(tái)等不同單元對(duì)于稅務(wù)征收的有效側(cè)重和認(rèn)知并不相同，因此，有必要加強(qiáng)其內(nèi)部之間的深入溝通和交流，這也是稅收工作正常開(kāi)展的必要前提，確保海關(guān)部門(mén)能夠加強(qiáng)對(duì)于通關(guān)貨物的稅務(wù)征收的監(jiān)管。

（二）創(chuàng)新跨境電子商務(wù)的海關(guān)監(jiān)管理念

跨境貿(mào)易電子商務(wù)行業(yè)存在效率要求高、數(shù)據(jù)處理需求大、涉及主體多、企業(yè)自管機(jī)制不完善等特點(diǎn)，勢(shì)必要求海關(guān)稅收監(jiān)管理念創(chuàng)新，著力破解制約跨境貿(mào)易電子商務(wù)發(fā)展當(dāng)中深層次的問(wèn)題和體制性難題。

海關(guān)在針對(duì)跨境電子商務(wù)行業(yè)的監(jiān)管時(shí)，應(yīng)改變傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管理念，突破傳統(tǒng)思維模式。提高對(duì)跨境貿(mào)易電子商務(wù)企業(yè)的資格把關(guān)，通過(guò)管好企業(yè)和個(gè)人來(lái)管好貨物，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人信息的收集分析。

將通關(guān)環(huán)節(jié)前伸，提高通關(guān)效率，順應(yīng)跨境貿(mào)易電子商務(wù)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的廣泛使用，依靠云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)通關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理和運(yùn)用。利用相關(guān)數(shù)據(jù)情況，打造一個(gè)靈活完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，能夠滿(mǎn)足不同單位以及不同區(qū)域的信息共享。

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)分析為手段的新型監(jiān)管模式，時(shí)時(shí)刻刻為海關(guān)工作提供信息保障，進(jìn)而形成一套相對(duì)成熟穩(wěn)定的跨境電子商務(wù)管理體系和規(guī)范，能夠確保跨境電子商務(wù)活動(dòng)的積極發(fā)展，建立一個(gè)符合跨境貿(mào)易電子商務(wù)發(fā)展特點(diǎn)的立體式稅收監(jiān)管體系。［6］

（三）創(chuàng)新跨境電子商務(wù)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)模式

1.稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)模式創(chuàng)新

可以根據(jù)我國(guó)海關(guān)監(jiān)管部門(mén)的具體狀況，來(lái)對(duì)目前的監(jiān)管體系開(kāi)展梳理工作。

一方面，要不斷清晰跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，充分發(fā)揮信息數(shù)據(jù)的有效作用，細(xì)化落實(shí)責(zé)任。確保做到責(zé)任能夠追究到個(gè)人，有效把控風(fēng)險(xiǎn)。制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)法活動(dòng)，防止因執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的糾紛，確保執(zhí)法的統(tǒng)一性。以信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，針對(duì)不同的跨境電商模式施行不同的監(jiān)管模式。以杭州海關(guān)為例，針對(duì)杭州跨境電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，開(kāi)展信息化活動(dòng)的有效管理，海關(guān)對(duì)出口貨物采取“分批出運(yùn)、定期申報(bào)”模式，即對(duì)于從事跨境電商貿(mào)易行為的企業(yè)周期性地進(jìn)行多份小批量的信息數(shù)據(jù)海關(guān)審批，防止產(chǎn)生退稅和結(jié)匯等現(xiàn)象，從而有效減少企業(yè)的通過(guò)成本，提高企業(yè)納稅的積極性。［7］

另一方面，海關(guān)要設(shè)立監(jiān)管中心，確保各項(xiàng)資源的最優(yōu)化配置，通過(guò)相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及貿(mào)易活動(dòng)總量來(lái)開(kāi)展有效的監(jiān)控。防止出現(xiàn)監(jiān)管不力或者人力匱乏等方面的問(wèn)題，最終確保海關(guān)執(zhí)法的有效性。以廣州海關(guān)為例，根據(jù)跨境電子商務(wù)監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)的特點(diǎn)，從有關(guān)部門(mén)抽調(diào)正式工作人員，專(zhuān)門(mén)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)，實(shí)施統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一管理。由總關(guān)一級(jí)的跨境電商工作組負(fù)責(zé)該項(xiàng)監(jiān)管工作，單位副職擔(dān)任組長(zhǎng)，形成了“總署決策—直屬監(jiān)理—隸屬實(shí)際監(jiān)管”的三級(jí)監(jiān)管方針。與此同時(shí)，海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管按照不同的業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行分工：一是由廣州海關(guān)所屬白云機(jī)場(chǎng)海關(guān)、南沙海關(guān)主要監(jiān)管網(wǎng)購(gòu)保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)（主要在白云機(jī)場(chǎng)綜保區(qū)、南沙保稅港區(qū)）。二是由廣州海關(guān)所屬白云機(jī)場(chǎng)海關(guān)、駐郵局辦事處主要監(jiān)管直購(gòu)進(jìn)口業(yè)務(wù)（主要通過(guò)廣州白云機(jī)場(chǎng)快件、郵遞渠道開(kāi)展）。三是由廣州海關(guān)所屬駐郵局辦事處主要監(jiān)管零售出口郵遞業(yè)務(wù)（通過(guò)郵遞渠道開(kāi)展）。［8］

2.加強(qiáng)稅收電子化建設(shè)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才

新型的海關(guān)稅收征管模式應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用，不斷提高我國(guó)對(duì)于稅務(wù)征收的信息化水平。“電子稅收”的有效成立能夠確保對(duì)稅務(wù)工作狀況進(jìn)行在線(xiàn)實(shí)時(shí)審核，真正提升其工作辦事效率，降低在人力物力方面的成本投入，加強(qiáng)不同職能部門(mén)之間的內(nèi)部溝通和交流，有效提升稅務(wù)工作的效率。

同時(shí)，還可以從設(shè)備和人員兩個(gè)角度出發(fā)，尤其是針對(duì)工作人員的素質(zhì)提升。利用一系列的培訓(xùn)考核措施來(lái)提高人員素質(zhì)水平，尤其是計(jì)算機(jī)方面的技能。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期分批進(jìn)行培訓(xùn)，提高現(xiàn)有在職人員的基本素質(zhì)，以適應(yīng)新時(shí)代不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)稅務(wù)工作人員個(gè)人素質(zhì)的需要，將自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的復(fù)合型稅收人才，迎接電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

跨境電子商務(wù)屬于新興產(chǎn)業(yè)形態(tài)，和過(guò)去的貿(mào)易活動(dòng)形式有著根本性的差別。因此，政府一定要不斷完善和優(yōu)化海關(guān)監(jiān)管，統(tǒng)一法律規(guī)范；要建立可靠的監(jiān)控體系，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)海關(guān)稅務(wù)人才等，有效推動(dòng)整個(gè)海關(guān)工作的開(kāi)展；不斷完善和優(yōu)化稅收工作。在學(xué)術(shù)領(lǐng)域要加強(qiáng)對(duì)跨境電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管及相關(guān)領(lǐng)域政策的研究，在實(shí)踐中我國(guó)海關(guān)也應(yīng)該加強(qiáng)與各國(guó)海關(guān)合作，學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并及時(shí)掌握跨國(guó)企業(yè)動(dòng)態(tài)，保證稅款應(yīng)收盡收，真正實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)監(jiān)控。