唐玉琪

福建警察學院，福建 福州 350007

一、我國跨境電商平臺海關稅收監管現狀

通常來說，海關監管是指海關為了有效提高對進出境活動的管理，為了實現對貿易活動的有效管理而開展的進出口申報、查驗、征稅制度等一系列措施。跨境電子商務屬于新型貿易形式，國家根據形勢需要，在制定扶持發展政策措施的基礎上也出臺了一系列跨境電子商務規范管理辦法，跨境電子商務管理正趨于成熟、規范。目前，我國海關在進口監管方面正在逐步形成兩種比較穩定的監管模式。

一種是設置陽光跨境直購途徑，主要是針對國內的用戶在支付訂單之后，商品通過國際快遞的方式進入國內。海關能夠有效抽調商品的具體信息，加強商品監管，方便稅收工作的開展。

另一種是能夠有效發揮海關針對某些監管范圍所具有的保稅優勢。電子商務公司把商品批量以保稅的形式流入海關特定監管范圍物品儲存倉，消費者通過電子商務平臺來進行購買。而有關商品的信息則直接發送到“電子商務通關服務平臺”，將運輸單號等信息填充后發送至海關進行審核，海關部門按照商品的有關標準進行征稅，完稅后商品將以物流的形式流通至國內的用戶手中。［1］

但是，市場上存在大量不規范“灰色”通關行為，如大單包稅入境、水客帶貨、代購、海淘等，導致大量進口貨源難以進入規范渠道，造成國家巨額稅收損失。所以海關必須加強對于代購的有效監管，加大對于商品出入境的有效控制力度。

二、海關對跨境電子商務的監管存在的問題

隨著近幾年經濟的快速發展，跨境貿易電子商務有著較大的發展空間，這給海關監管帶來了嚴峻的挑戰，具體表現在以下幾個方面：

（一）法律法規滯后造成嚴重后果

1.執法依據不足

時至今日，對于不斷涌現的跨境貿易電子商務，我國仍沒有專門的有針對性的稅收法律法規。雖然目前已經出臺《中華人民共和國電子商務法》，但各類通關監管做法散見于不同層級的法律條文規定中，如：《中華人民共和國進出口稅則》與我國經濟發展和消費水平的不適應日益凸顯，推動其調整已成為當務之急；《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國海關對進出境快件監管辦法》，海關總署2016年、2018年公告等法律法規，不夠系統全面；海關行郵新政2010年出臺的對于進出境郵件的限值規定，仍沿用1994年制定標準，已十分不適應現代高速發展的跨境電子商務。［2］

另外，在法例上的原則性規范標準較多，對于細則性的規范相對較少。目前有關跨境電子商務的法律法規只是在原有稅法基礎上的補充，調整范圍較窄，調節功能有限，其采取的執法標準也不相同，這在某種程度上使得監管不力，很容易忽略監管失誤問題。如針對海關入境的商品，缺乏一個科學合理的自用性界定，個人物品監管屬性難以界定，這就使得在執法時無法真正有效開展正常的征稅業務，偷稅漏稅現象就會屢禁不止。

2.稅收征管體系不成熟

跨境電子商務的出現，突破了傳統稅收管理的準則。根據《稅收征管法實施細則》第十二條相關規定，對于從事經營活動的納稅人應該依據相關標準辦理工商營業執照，而且要在自辦理之日起30天內進行稅務登記的有效申報。但是對于從事跨境電子商務活動的商家并沒有對其自身申請稅務登記等要求，造成征稅部門無法按照稅務登記來有效審核其經營平臺。［3］

隨著電子商務化的虛擬程度不斷提高，大部分信息都是以網絡的形式存在，這就導致很多電子信息容易被篡改，這也給稅收征收工作帶來了極大的困難。工作難度的提升，使得整個稅收部門效率降低，造成稅務部門無法按照正常流程對其開展有效的稅收征收以及審查工作。

（二）海關對跨境電商的稅收監管理念落后造成嚴重后果

現行的海關通關模式無法滿足急速增長的清關需求。如C2C模式的物流碎片化導致監管困難，此模式大都是通過小型包裹郵寄，數量較大且相對零散。由于缺乏有效的針對性監管措施，海關工作人員很難在現場短時間內通過主觀判斷出該包裹內的物品是屬于自用品還是網購代購“貨物”，加大了監管難度。［4］

面對這種集虛擬性、無紙性、全球性等特點為一體且迅猛發展的新興貿易形式，雖然目前海關已越發重視對跨境貿易電子商務的稅收監管，但傳統思維方式、相關法律法規的滯后、新規則的缺失和監管理念的不適應都造成通關效率低下，無法適應新時代的形勢。

（三）缺乏綜合素質人才，監管部門機動性差

據國家統計局統計，2018年中國跨境出口電商行業交易規模達7.9萬億，較2017年的交易規模 6.3 萬億上漲了 1.6 萬億。［5］如此龐大的交易量，僅僅以這幾年的招收人數完全無法應對如今高強度的工作量?？梢哉f，現階段很多海關相關人員的整體年齡較大，不能充分運用先進的計算機技術，也缺乏對于現代化稅法知識的有效學習，這一現象使得我國對于人才的需求量不斷提升，打造一支綜合性較強的專業團隊十分必要。

三、完善海關對跨境電子商務稅務征收的措施

（一）不斷健全我國相關法律法規，優化完善征收體系

1.應優先把我國電子商務方面的改革集中在稅收法律的完善和優化方面。在發展前期，政府為了推動我國電子商務的發展，采取了一系列相關扶持政策和稅收優惠政策，從而加快我國社會經濟的發展。在我國跨境電子商務經濟不斷趨于穩定之后，更要加強對相關法律法規的完善，對跨境電子商務正規化發展起促進作用。

2.要結合我國跨境電商平臺發展現狀來編寫跨境電子商務稅收基本法。目前，國內稅務法規中對于電子商務貿易行為的定義和概述相對模糊，所以說要對其具體定義和界定進行明確。使得各項稅務征收的標準要求及內容更加細化，讓海關等工作人員能夠做到有法可依。

3.要設立完善的企業和個人數據庫。實現對個人和企業的有效跨境貿易活動監控，能夠隨時抽調買賣雙方的基本信息以及購物信息，為海關稅務征收工作提供參考。對于商品贈送等問題要進行明確的規模和數量界定，不能讓不法分子鉆法律空子。要加強對于海關貿易活動數據庫的有效監測，尤其是針對十分頻繁的商品流通活動，要對其進行嚴謹的判定，避免各種偷稅漏稅等違法行為的產生。

4.要加強與涉稅部門之間的協調合作。我國稅務征收機構、工商、財政、銀行、海關、電子商務平臺等不同單元對于稅務征收的有效側重和認知并不相同，因此，有必要加強其內部之間的深入溝通和交流，這也是稅收工作正常開展的必要前提，確保海關部門能夠加強對于通關貨物的稅務征收的監管。

（二）創新跨境電子商務的海關監管理念

跨境貿易電子商務行業存在效率要求高、數據處理需求大、涉及主體多、企業自管機制不完善等特點，勢必要求海關稅收監管理念創新，著力破解制約跨境貿易電子商務發展當中深層次的問題和體制性難題。

海關在針對跨境電子商務行業的監管時，應改變傳統的稅收監管理念，突破傳統思維模式。提高對跨境貿易電子商務企業的資格把關，通過管好企業和個人來管好貨物，同時加強對個人信息的收集分析。

將通關環節前伸，提高通關效率，順應跨境貿易電子商務的特點，加強對數據的廣泛使用，依靠云計算、大數據和互聯網技術，對通關的數據進行采集、處理和運用。利用相關數據情況，打造一個靈活完善的數據庫，能夠滿足不同單位以及不同區域的信息共享。

構建以風險分析為手段的新型監管模式，時時刻刻為海關工作提供信息保障，進而形成一套相對成熟穩定的跨境電子商務管理體系和規范，能夠確保跨境電子商務活動的積極發展，建立一個符合跨境貿易電子商務發展特點的立體式稅收監管體系。［6］

（三）創新跨境電子商務的監管機構模式

1.稅收監管機構模式創新

可以根據我國海關監管部門的具體狀況，來對目前的監管體系開展梳理工作。

一方面，要不斷清晰跨境電商零售進口監管的有關標準和規定，充分發揮信息數據的有效作用，細化落實責任。確保做到責任能夠追究到個人，有效把控風險。制定科學嚴謹的執法活動，防止因執法標準不同而造成的糾紛，確保執法的統一性。以信息數據為基礎，針對不同的跨境電商模式施行不同的監管模式。以杭州海關為例，針對杭州跨境電子商務運營的實際情況，開展信息化活動的有效管理，海關對出口貨物采取“分批出運、定期申報”模式，即對于從事跨境電商貿易行為的企業周期性地進行多份小批量的信息數據海關審批，防止產生退稅和結匯等現象，從而有效減少企業的通過成本，提高企業納稅的積極性。［7］

另一方面，海關要設立監管中心，確保各項資源的最優化配置，通過相關規范標準以及貿易活動總量來開展有效的監控。防止出現監管不力或者人力匱乏等方面的問題，最終確保海關執法的有效性。以廣州海關為例，根據跨境電子商務監管涉及多個部門的特點，從有關部門抽調正式工作人員，專門設立臨時機構，實施統一指揮、統一管理。由總關一級的跨境電商工作組負責該項監管工作，單位副職擔任組長，形成了“總署決策—直屬監理—隸屬實際監管”的三級監管方針。與此同時，海關對跨境電子商務的現場監管按照不同的業務類別進行分工：一是由廣州海關所屬白云機場海關、南沙海關主要監管網購保稅進口業務（主要在白云機場綜保區、南沙保稅港區）。二是由廣州海關所屬白云機場海關、駐郵局辦事處主要監管直購進口業務（主要通過廣州白云機場快件、郵遞渠道開展）。三是由廣州海關所屬駐郵局辦事處主要監管零售出口郵遞業務（通過郵遞渠道開展）。［8］

2.加強稅收電子化建設，培養專業人才

新型的海關稅收征管模式應當充分發揮計算機網絡的作用，不斷提高我國對于稅務征收的信息化水平?！半娮佣愂铡钡挠行С闪⒛軌虼_保對稅務工作狀況進行在線實時審核，真正提升其工作辦事效率，降低在人力物力方面的成本投入，加強不同職能部門之間的內部溝通和交流，有效提升稅務工作的效率。

同時，還可以從設備和人員兩個角度出發，尤其是針對工作人員的素質提升。利用一系列的培訓考核措施來提高人員素質水平，尤其是計算機方面的技能。各級稅務機關可以定期分批進行培訓，提高現有在職人員的基本素質，以適應新時代不斷發展變化的經濟形勢對稅務工作人員個人素質的需要，將自己培養成高素質的復合型稅收人才，迎接電子商務經濟對稅收的挑戰。

四、結語

跨境電子商務屬于新興產業形態，和過去的貿易活動形式有著根本性的差別。因此，政府一定要不斷完善和優化海關監管，統一法律規范；要建立可靠的監控體系，培養專業海關稅務人才等，有效推動整個海關工作的開展；不斷完善和優化稅收工作。在學術領域要加強對跨境電子商務海關監管及相關領域政策的研究，在實踐中我國海關也應該加強與各國海關合作，學習外國的先進經驗并及時掌握跨國企業動態，保證稅款應收盡收，真正實現在線監控。