新經濟時代財務數字化轉型路徑探索

李桂芳

（八維通科技有限公司）

一、引言

《商業周刊》(Business Week)于1996年12月刊登Michael Mandel的文章《新經濟的勝利：全球化和信息革命的強大回報》，將“新經濟”定義為由全球化和信息革命構筑而成的經濟。不同于傳統依靠存貨和固定資產等有形資產投資拉動經濟發展，新經濟主要由研究開發、品牌信譽、人力資源、客戶關系等無形投資驅動經濟發展。其本質是一種認知經濟，以流量、數據、創新、研發等無形資產為經濟發展的主要驅動因素，依靠信息技術進步和商業模式創新推動經濟發展。其內涵包括數字經濟、共享經濟、知識經濟、創新經濟等。阿里研究院在《2018年全球數字經濟發展指數》中指出，隨著云計算、大數據、物聯網、人工智能、移動網絡技術的成熟和應用，以數據挖掘和融合應用為主要特征的智能化，將對全球經濟圖景進行重塑。

面對新經濟的發展，企業的競爭規則和商業模式發生了巨大變革，會計作為一種通用的商業語言，應與時俱進地進行探索和變革，向報告使用者提供相關、可靠的信息。客戶獲取、數據挖掘、研究開發、產品設計、品牌維護、知識產權等信息，財務報表上通常稱之為無形資產予以確認，但更多地被當期費用化處理、使之游離于財務報表之外。在財務會計準則尚未變更的當下，關注這類核心資源的獲取、運營、價值轉化，既是對會計的嚴峻挑戰，也是會計發展的重大機遇。

二、智慧資本的確認和計量

Stewart提出智慧資本（Intellectual Capital，IC）的概念，并將之劃分人力資本(Human capital)、結構資本(Rtructural capital)和關系資本 (relation capital)。國際會計師聯合（International Federation of Accountants，IFAC）認為，知識是企業獲得競爭優勢的主要因素，對這種知識及相關資源的積累、創造、轉化、估值是智慧資本管理的主要工作。IFAC在1998年對智慧資本的分類及其構成要素進行了更明細的列舉，如表1所示。

表1 IFAC關于智慧資本的劃分及其構成要素

對于企業而言，識別智慧資本，并關注其能否轉化為價值創造能力、提升企業的市場競爭能力，是一項核心的管理工作。新經濟時代的價值生產過程可以理解為：在特定的組織結構下（含組織結構、企業制度、企業流程、企業文化），企業將人力資本（員工的專業技術、創新能力、工作能力、團隊管理）作用于外部的關系資本（客戶關系、客戶資源、供應商關系、政商關系、勞資關系）而產生經濟價值的過程。作為企業財務管理者，從價值創造過程來關注智慧資本的具體構成及其關鍵評價指標，做到定性與定量相結合，將對實務工作產生重要意義。

第一類是人力資本指標。人力資本包括兩個方面：一是靜態的人力資本投入和培養，如招聘、錄用，專業技能、工作能力、創新能力、積極主動、團隊協助等；二是人力資本的創新和創造，如專利、版權、商標權，以及這些指標轉化為銷售訂單和銷售收入的能力，如研發成果收入轉化情況、產品毛利率提升、人均銷售收入的提升等。

第二類是關系資本指標。關系資本包括四個方面：一是客戶關系指標，包括品牌影響、客戶資源、新訂單儲備、銷售合同轉化、訂單交付率、客戶滿意度、客戶復購率、市場占有率、銷售費用占比等；二是供應商關系指標，包括供應商議價能力、供貨及時性、質量穩定性、供應商配合度、供應商賬期長短等；三是戰略聯盟關系指標，如研發聯盟、采購聯盟、營銷聯盟的實際運用情況，包括外包、外采、渠道等；四是社會關系指標，如行業地位、政商關系、監管關系、融資環境、融資便利、消費者關系、環境關系等。

第三類是結構（組織）資本指標。結構（組織）資本包括四個方面：一是組織建設，如企業風險、內部控制、制度建設、流程規范、職責清晰等；二是信息系統建設，如信息系統開發投入、數據共享程度、審批效率、遠程辦公與協同、數據庫建設、系統數據安全等；三是組織的活力，如部門配合度、團隊合作、市場應變能力、危機處理能力、戰略落地能力、團隊執行力等；四是組織創新能力，如開拓創新能力、品牌美譽度、擁有的專利、商標、特許經營權數量、研發投入、研發項目收入轉化等。

上述指標有三個特點：一是指標并不能窮舉智慧管理實踐過程中全部的評價指標，不具有絕對完整性；二是三類指標之間呈現相互關聯、相互影響、彼此融合的關系；三是定性指標與定量指標彼此交叉融合、需共同參考的關系。智慧資本這一有別于常規資產的特點，導致其確認和計量均存在諸多復雜的問題，不管是理論層面，還是實務操作層面，均難以在短期內找到適應所有企業的破解之法。在財務會計準則尚未提出清晰的計量與確認標準的當下，將管理會計的重心轉移到智慧資本的確認、計量、報告和評價上來，將具有重要的實際意義。在科技迅速發展的當下，借助財務數字化轉型的發展契機提升財務管理能力，不失為行之有效的解決路徑。

三、財務數字化轉型

（一）數字化轉型的現存問題

在企業內部，財務數字化轉型主要面臨著業務部門與財務部門目標不一致、系統隔離、數據分離等問題。具體表現如下：

1.從目標不同來講，業務部門專注于經營指標的達成、業務規模的擴張、研發項目的鋪排、市場占有率的擴大等指標，往往忽略項目毛利率的提升、市場費用的收益轉化、研發項目的收入轉化、項目費用率控制、財務風險把控等。以合同管理為例，業務部門主要關注合同規模指標，財務部門則更多地考慮合同的毛利額和毛利率、稅務成本、資金風險、收入確認等諸多細節；落到具體的財務合同評審環節，則需計算合同的項目毛利率、需關注合同對公司研發產品的調用情況、關注合同的定制化開發成本、關注合同的稅務成本、關注收付款條款和資金風險、關注合同對收入會計確認的影響等細節。兩者關注的目標不一致，將導致一定程度的資源耗費。

2.從系統隔離來講，主要表現在兩個方面。以軟件集成企業為例，一是業務系統的數據通常分布在多個系統當中，比如人力資源系統、項目管理系統、研發系統、JIRA工時系統、OA審批系統、清結算系統等多個系統；二是業務系統與財務系統之間更是各自獨立，沒有數據接口，數據不能相互融通。以上原因，造成企業各個部門之間的“信息孤島”林立，并且各個系統之間的數據分開來維護，同一套員工檔案、客商資料、項目資料、研發資料需要在不同系統中分別錄入和維護，與外部的應收應付款項余額更是差異巨大，需要財務、清結算、業務人員耗費大量的時間進行核對和統一。這種事實上存在的“部門墻”造成了業務和財務部門之間的融合瓶頸，部門協同障礙重重。

3.從數據分離來講，主要包括兩個方面。一方面是數據標準不一致，業務部門從自己的部門管理需求出發定義自己的數據標準和口徑，形成事實上的業務和財務語言不統一；另一方面是數據不同步、傳遞不及時，導致財務數據不完整，甚至嚴重滯后于業務數據。比如一個軟硬件的集成建設項目中，通過包括對原有軟件產品或軟件功能的調用，還包括定制化的開發改造等支出，如果項目管理系統的設計邏輯中，沒有對軟件產品和功能的調用情況進行確認、定制化開發人員的工時沒有精準統計，則該項目的軟件產品成本和定制化開發成本就難以精準計量，勢必影響項目成本數據的核算，影響項目毛利率的計算，同時研發項目的投入和產出也難以精準計量，研發部門的收益轉化管理則落不到實處。這種“數據籬”的存在，將導致財務數據的不完整、不全面，也造成業務部門管理的缺位，同時業務和財務的管理目標將進一步拉大差距，與企業創造價值的初心背道而馳。

（二）數字化轉型路徑探索

以企業的智慧資本管理為核心目標，通過數字化、智能化的多重手段，打通業務與財務在流程、系統、數據等方面的壁壘，加強財務系統信息化建設，實現財務人員的轉型，可從以下幾方面來探索實踐。

1.建立業財融合的實施路徑

從業務全價值鏈視角出發，以智慧資本管理的戰略思維搭建業財融合的體系，從流程再造、系統打通、數據互聯三方面入手實現業務與財務的深度融合。在流程再造方面，梳理出適合本企業的智慧資本關鍵指標需求，并在業務流程中予以前置，實現財務關鍵評價指標向業務前端的傳遞和內嵌，通過財務指標來規范、控制、引導業務的過程控制，實現業務端到財務端的流程打通。在系統打通方面，將業務、財務、信息三個維度的需求進行整合，構建業財融合的框架體系，具體來講，以業務層體系為主導，實時、全面、準確地傳到財務層，并在信息層得到及時的表達，三者及時共享，財務管理真正實現對企業經營活動全過程的預測、規劃、控制、考核和評價。在流程再造、系統打通的基礎上，打破“數據孤島”實現數據互聯，主要包括：統一規劃主數據源，實現業財數據內容一致、數據顆粒度一致。比如在項目管理過程中，以項目為維度生成全系統唯一的項目編號，貫穿業務和財務系統，使業務過程和財務結果之間建立信息共享、數據統一、管理一體的管理平臺，實現業財一體化的管理目標。

2.加強財務信息系統建設

先進的系統和數據支撐為財務數字化轉型提供了系統基礎，在此基礎上開展財務信息系統建設勢在必行。數字化轉型具體表現在以下幾方面。①財務共享中心：在集團化管理的公司建立財務共享中心，將資金管理、會計核算、納稅申報、報表出具等工作統一在共享中心完成，可進一步實現財務工作的標準化和集中化。②報銷機器人：建立智能費控系統，可通過拍照自動采集發票信息，實現發票云端檢驗、智能識別違規事項報銷，防范經營過程風險。例如運用圖像識別（OCR）、語音識別（ASR）、自然語言理解（NLP）、流程機器人（RPA）等前沿科技，可實現費用報銷、商旅平臺、會計核算一體化機器人自動完成。③稅務機器人：運用圖像識別（OCR）、區塊鏈技術，實現系統的全自動發票開具，同時還可自動檢測增值稅發票的真偽，自動完成納稅申報計算和填寫工作。④資產管理機器人：運用物聯網、區塊鏈技術實現自動資金盤點、資產實時盤點。⑤財務機器人：在業財融合、系統互通、數據互聯的基礎上，實現財務對業務數據的實時共享和實時監控。⑥每日自動并表：在集團化經營企業，建立自動財務報表并表系統，通過大數據和云計算技術，實現每日自動并表功能，實現集團財務數據互聯互通，實現財務數據動態監控和財務實時預測功能。

3.財務管理思想的主動轉變

在新經濟時代，為實現對智慧資本的確認和計量，真正實現業財融合和財務數字化轉型，財務團隊管理工作需與時俱進地做好兩方面的轉變。一是搭建復合型人才梯隊。隨著財務數字化轉型，傳統的費用審核、會計核算人員減少，企業需要的是精通全業務流程、懂風險控制、會IT技術的綜合性人才，跨界思維、多學科交叉被提上日程，財務團隊組建中需增加內控、稅務、金融、統計、IT等各專業背景的人員。二是主動改變自身定位。財務管理者不再是以前的傳統核算會計，而是一個精通財務和業務的復合型人才，承擔著公司資源配置、經營決策支持、價值轉化評估、戰略落地配合的管理職能。綜上，財務人員因勢而變加快轉型，主動深入一線延展財務工作邊際，從基礎的核算轉向業務伙伴將是必然趨勢。

四、結論與建議

在新經濟時代，關注智慧資本的產生、獲取、運營、價值轉化，并借助財務數字化轉型的契機，實現智慧資本關鍵性指標的確認、計量、報告和評價，將是財務管理的重大轉型機遇。從實際出發，結合企業自身所處的行業、發展階段、競爭態勢、管理理念、科技能力等多個因素，選擇合適的發展路徑，將最終實現向企業價值管理者的成功轉型。