關于事業單位內部控制的思考

文/羅樂（湖南省水文地質環境地質調查監測所）

經過多年的發展與完善，大部分企業已經認可內部控制是企業經營和發展的重要組成部分。

內部控制工作水平影響著企事業單位發展，同時，也會對我國經濟社會發展產生一定的影響。地質調查監測單位相較于其他單位而言較為特殊，負責公益性和基礎性的地質調查責任。地質調查監測單位本身發展目標并非單純經濟效益，這就導致其內部控制與一般單位存在明顯不同。

近些年來，我國市場經濟發展轉型，地質監測機構外部環境發生明顯變化，常規、陳舊的內部控制措施已無法為我國社會經濟發展提供有效保障，是否能夠與時俱進地制定和落實內部控制相關措施，是當下研究和實踐的重點內容。

一、事業單位內部控制的重要意義

（一）單位基本情況概述

在事業單位改制的大環境下，我單位是由之前的湖南省煤田地質局物探測量隊和214隊、416隊合并成立的新所——湖南省水文地質環境地質調查監測所。于2021年12月28日掛牌，主要工作內容由水文地質、環境地質、自然資源調查、地質災害、工程勘察、工程檢測與地質測試、地質調查監測等幾大板塊構成。

（二）事業單位內部控制的重要意義

近年來，我國事業單位發展建設取得巨大成就，相關管理工作和模式不斷創新，極大地提高了我國事業單位的工作水平，為我國國民經濟的發展提供了重要保障。但事業單位內部控制和內部審計還存在不少問題，財務信息管理整體水平有待提高。因此，必須更加重視事業單位的內部控制和內部審計，進一步提高我國事業單位內部控制和內部審計的質量和整體水平，進而實現事業單位科學管理，為我國社會主義市場經濟發展提供重要保障。

事業單位內部控制主要是指實施完善的制度管理，保證控制目標和經濟活動的可控，最大限度地降低風險，提高管理質量和水平。機構通過內部控制和內部審計為實現自身發展目標提供重要保障體系。事業單位內部控制和內部審計主要包括內部工作環境、財務風險、信息交流和監督。在事業單位的實際管理和應用中，內部控制和內部審計體現在行政管理和財務會計工作的各個方面。一般來說，事業單位的內部控制和內部審計是事業單位生存和發展的基礎。內部控制是整體管理模式，內部審計是對財務系統的管理和維護。通過對財務信息的規范化管理，可以控制企業的經濟風險，確保事業單位內部管理和對外活動的順利開展，提高事業單位工作水平和能力。

首先，加強內部控制，有助于堵塞管理漏洞。內部控制是防止腐敗的有效手段，通過分析單位的主要業務活動，并根據決策權力分離的原則，執行權力和監督權力，確定主要風險點和控制它們，我們可以有效地加強地質調查管理單位在項目招標、合同簽署和基金支付，減少漏洞，提高組織效率[1]。通過加強內部控制，可以進一步明確程序規則，建立科學合理的決策程序，有效制衡權力，從源頭上防止腐敗。

其次，加強內部控制是財務管理規范化、科學化、信息化的必然要求。地質調查監測單位的各項業務活動最終反映在財務部門的資金和資產上。隨著事業單位管理的日益嚴格，財務和審計也越來越頻繁。進一步明確職責分工，理順審批權限和流程，選擇主要控制節點，有針對性地修改完善制度。會計報告信息和其他管理信息更加及時、可靠、完整，確保各項經濟經營活動的健康運行，更好地適應主管部門財稅審計等機構對事業單位管理科學化、規范化、信息化的要求[2]。

最后，加強內部控制是促進單位健康發展的重要途徑。近年來，地質調查監測單位相繼暴露出制度不完善、資金使用不規范、風險防范意識淡薄、內部監督不到位等問題，給國家和單位財產造成了巨大損失。影響了單位形象，不利于單位的健康發展。要借助內部控制，建立有效的控制措施，全面提高單位內部管理水平，保障國有資產安全，更好地履行公益職能。

二、單位內部控制中存在的不足之處

（一）人員管控不足

一是財務人員素質不高。從整體上看，事業單位財務人員的絕對數量不低，但整體素質不高，缺乏專業精湛、知識面廣、綜合能力強的高素質財務人員，甚至一些財務人員也沒有接受過專業系統的知識教育。新的市場經濟形勢下，經濟高速發展，部分地質調查監測單位財務人員無論從素質和能力方面，仍舊存在計劃經濟時代背景下的特征，其經濟管理觀念較為落后，并且單位人員年齡較大，財務人員的內部控制觀念和相關能力水平均沒有隨時代而發展，這就導致單位現代財務管理思想及工具手段明顯不足，從而使地質調查監測單位財務管理水平受到不良影響[3]。

二是財務人員晉升機制不夠完善。單位領導管理人員對于現代經濟體制以及金融運營機制掌握不足，同時，在部分單位官僚主義影響較重，導致財務人員考評晉升以及獎懲機制均不夠完善。由于資歷觀念根深蒂固，新的財務人員很難獲得經驗和重用。隨著時間的推移，新的財務人員也失去了主動性，使得他們的能力不能勝任新形勢下的財務管理工作。此外，由于事業單位的薪酬不具吸引力，在吸納新的財務人員方面也存在問題，難以招到高素質的財務人員加入財務管理團隊。

（二）資金控制方面不足

首先，資金管理過于分散。目前，部分地質調查監測單位采用的財務管理模式比較松散。地質調查監測單位對下屬經營主體的監督，多采用經濟責任制考核方法，重點考核指標是否完成；有的還實行承包制，存在“承包而不管理”的現象。總之，有效的金融監管普遍缺乏。下級經營主體多開戶現象較為普遍，資金難以實現統一調度，內部融資渠道不夠暢通，地質勘查監測單位的金融監管功能弱化，下級經營主體存在的風險和主要問題不能及時反映和解決[4]。其次，資金使用效率處于較低水平。在經濟基礎等因素的影響下，地質調查監測單位規模較小，并且經濟效益水平往往較低。雖然近些年來地質拓展行業從理論上來說具備較大利潤空間，但實際工作中監管不到位，企業無法有效地控制分配和積累的合理關系，導致單位經濟效益無法有效提升。與此同時，為保證此類單位能夠正常運轉，或是出于滿足企業資質升級等需求，地質調查監測單位還需要增加投入，這使得單位資金使用效率和經濟效益明顯受到影響[5]。再次，不具備良好的資金安全管理風險意識。近幾年，我國礦業政策及宏觀經濟發生一定變化，出于拓展發展空間的需求，地質調查監測單位拓展地質勘察和礦山開發范圍，走出國門開展相關經營活動。但受到自身經驗水平以及信息掌握情況等因素的影響，地質調查單位開展海外項目時通常是需要和海外中資企業或是國內的民營企業進行合作，才能夠開展相關項目。在國內資金緊縮因素的影響下，大多數海外項目的開展均需要預先支付大量資金，但地質調查監測單位資金流動情況往往較差，很多資金無法到位，資金安全性很大程度上依賴合作伙伴誠信。除此之外，經濟責任制考核指標影響下，一些地質調查監測單位也會違規向關聯項目墊付資金，以擴大建筑業產值，提高單位的“附加值”指標。

（三）預算控制不足

由于缺乏預算管理經驗，地質調查監測單位在預算編制和預算執行過程中還存在許多不足之處。主要原因有：一是地質調查監測單位經費控制措施不力；二是人員經費和公共經費不足。由于人員費用按地質項目工程量的30%控制，地質項目用人費用填滿后，其他費用的超支現象普遍存在，而會議費用、材料費、車輛運輸費等費用浪費嚴重；三是一些地質調查部門為了補貼人員經費和公共經費，將專項經費和項目支出經費混用，違反了專項經費專用的規定；最后，地質調查監測單位在使用專項資金的過程中，由于重視項目的執行率，對經濟效益不重視，沒有對專項資金進行有效的管理[6]。

目前，除了對金融地質項目的規范化管理、定額控制和預算管理外，地質調查監測單位預算管理并未受到具體硬性指標的規范要求，單位生產經營活動實際上應用的預算管理手段往往是較為單一和陳舊的，導致成本控制效果受到嚴重影響，投資項目預算編制往往不夠科學和嚴謹，數據可比性通常較差。全面預算管理屬于現代化企業管理措施，目前在地質調查監測單位中的應用較為有限。

三、提升事業單位內部控制水平的策略

（一）完善人員選拔與晉升機制

第一，及時補充財務會計人員隊伍，有計劃地吸納一批本科及以上學歷的全日制畢業生。省地質局有關部門要根據地質調查、監測單位的需要，積極配合地質調查、監測單位招聘一批本科及以上學歷的高水平應屆畢業生，同時需要經長對地質調查監測單位的會計隊伍進行評估分析，不斷向隊伍中輸送高素質人才。與此同時，還要針對單位實際工作內容，對財務人員進行針對性培訓，尤其是新入崗財務人員要接受相關培訓合格后才能夠上崗。除此之外，還可以組織新入職財務人員到地質調查監測單位進行實習，學習其基礎會計工作，同時由專門會計業務骨干人員對其進行指導和監測，以此保證新入職財會人員的專業技術水平，確保其實習后順利通過考核，具備實際工作所需要的相關技能和知識。

第二，完善人才培養及選拔機制。目前，地質調查監測單位人員普遍素質水平不夠，高級會計人才和支柱型人才明顯缺失，這就需要單位構建較為完善的人才培養及選拔機制。基于單位實際財務工作，確保基礎知識和技能水平較好的財務人員能夠脫穎而出，構建金字塔結構的財務人員結構。地質監測單位需要組織單位財務骨干人員參加全國性考試，政府部門和單位本身分別承擔一部分學費和考試相關費用。與此同時，還要積極推廣并參與學科研究活動，安排高級會計人員參與會計科目，學科經費由教育局整體規劃。另外，地質調查監測部門還可以與其他部門聯合開展知識競賽，從實際工作出發，組織知識技能和崗位技能競賽，以此尋找并有針對性的培養高素質財務人員。

第三，營造良好學習及工作氛圍。財務部門要根據單位財務人員實際工作和業務情況，組織開展業務交流活動，以此確保財務人員能夠不斷更新知識水平，并拓展自身視野。地質調查監測單位需要強化對財政工作的重視，單位領導及管理人員需要具備全面預算管理意識，為財務人員培訓及提升提供良好環境，促使財務人員專業知識以及財務管理能力和職業素質均得到提升。

（二）加大資金集中管理工作力度

資金集中管理屬于當下國際通行的大型企業集團資金管理模式，主要特征是將企業資金集中于集團總部，統一進行調配和應用。現代信息技術的飛速發展，使大型企業集團資金集中管理的應用成為可能和現實。地質調查監測單位下屬會計單位較多，多戶現象普遍，資金沉淀嚴重，有的單位存在高存款高負債的現象。由于省(市)、區地礦局及其所屬地質調查監測單位缺乏成熟的資金運作模式和經驗，省地礦局能夠從自身工作實際出發，采取相對較為集中的資金管理模式，這樣有助于資金使用效率的提升。若不具備相對集中的資金管理體系以及統一規范資金監管體系，決策人員將無法掌握整體信息，導致財務監督管理工作受到明顯影響。地質調查監測單位當下在改革發展的關鍵階段，受到外在環境變化以及本身制度不完善等因素的影響，其資金使用效率往往較低，單位有限資金來源與無限資金需求之間矛盾嚴重。地質調查監測單位若始終不能夠使各部門資金分配和使用達到平衡，將會導致資金使用效率愈加低下，資金和需求之間的矛盾愈加嚴重。科學合理的方式是將單位資金集中于總體戰略目標及長遠發展相關的重要戰略性項目上，以此確保企業能夠在競爭中取得優勢地位。

（三）加大預算控制力度

第一，提升決策科學性與合理性。地質調查監測單位的短期預算和長期預算均需要將目標利潤作為導向，開展針對性全面預算管理工作。中短期運營費用，預算包含研發預算等，需要單位管理人員明確日常標準利潤，基于長遠性大局性眼光，總結工作經驗，對預算進行動態跟蹤和科學預測，以此避免資源浪費和資金使用效率低等問題。基于此，單位能夠在現有資源基礎上合理規劃，設定科學的預算方案，避免單位決策隨機盲目，防控財務風險，促進決策科學性及合理性的提升。單位還需要對現有資源進行合理挖掘，提升資源潛力，促使相關決策能夠同時獲得短期和長期效益，保證單位決策行為符合市場發展實際需求和單位發展情況，從而促進單位綜合實力和可持續發展能力得到提升。

第二，科學規劃業務活動。地質調查監測單位全面預算管理工作的出發點與落腳點均是目標利潤的實現。科學規劃單位經營活動，能夠預測本單位利潤目標，使利潤目標得以量化，從而將總體預算目標進行分析細化，各部門均具備針對性的具體指標及任務，這能夠為各部門預算目標完成情況的監測和考核提供依據，通過全面預算管理及分解細化目標，確保單位總體目標得以實現。

第三，優化預算編制，確保預算編制執行落實情況。地質調查監測單位要轉變重視決算輕視預算的傳統觀念，通過前期科學完善的預算編制，保證各個項目和部門均具備細化的預算編制指標。在預算執行方面，地質調查監測單位要對預算編制情況進行嚴格審批，確保預算指標得以落實，盡量避免預算支出隨意性問題的發生。

四、結論

地質調查監測單位內部控制屬于長期性、系統性的復雜工程，是無法在短期內取得理想效果的。內部控制水平的提升，需要地質調查監測單位轉變意識，及時分析自身存在的問題，并制定和實施針對性改進措施，強化內部控制意識的宣傳與落實，提升內部控制效果，同時，加大預算管理及控制力度，構建完善的內部控制體系，從而促進單位財務管理水平和整體實力的提升。