基于作業成本法的板栗冷鏈物流成本控制研究
——以B公司為例

石丹萍

(廣西現代職業技術學院 廣西河池 547000)

1 B公司冷鏈物流情況介紹

B 公司是河池市一家主要經營板栗生產、加工和銷售并為河池農特產品提供冷鏈物流服務的公司，其主要業務是向河池市農戶收購板栗，并對板栗進行生產加工和銷售，為消費者提供冷鏈物流服務等，其中板栗的生產、加工銷售占公司業務的80%以上，負責為河池市農產品市場提供全流程運送、冷鏈配送、冷凍存儲服務。

B公司現階段板栗業務的冷鏈物流運營程序是：處理訂單→驗收產品→分揀產品→產品封發→運送裝卸產品→投遞產品。其中產生的成本開支有辦公費用成本、人工支出成本、冷藏倉庫租賃費用成本、材料開支成本、運輸燃油開支成本、運輸環節的車輛過路支付成本。這里的人工支出成本分布于企業冷鏈物流作業鏈的全部環節，辦公支出同樣也分布于每個環節，冷藏倉庫租賃費用產生在生鮮產品的驗收階段[1]，材料費用成本分布在板栗產品的封發階段，燃油支出分布在運送作業階段，同樣，過路費也是在運輸作業環節產生的。

2 B公司目前對冷鏈物流成本的控制情況

B 公司成立初期，一直采取的是傳統的成本管理辦法——營運成本法對冷鏈物流進行核對計算，在核算成本對象的時候是將訂單合約、庫存等當作基本憑據。

成立初期B 公司的對冷鏈物流成本的計算方式，與傳統制造產業的核算形式大體一致，即簡單地把成本分為直接成本與間接成本兩類[1]，前者包含每個環節的人工費、冷鮮食品的材料開支、租賃冷藏倉庫的支出等，這些都會被直接寫入合約成本，后者在處理方面由于無法計算出核算對象的開支，所以是依照一套合理的分配標準，計入冷鏈物流的每個成本核算對象中，比如：在運輸階段，將冷鏈物流輸送服務期間支出的各項費用進行歸集以后，將車輛運送的里程視為標準，把成本分配到各物流合約之中。以至于倉庫和運送車等設施的折舊費和辦公花銷、訂單管理花銷等間接支出，將其歸集以后，將服務對象的托盤數作為依據把成本分配至各冷鏈物流合約中，遵照合約執行完畢之后，將其直接計入直接成本，再與分配計入的間接成本相加，最后得到的就是該項冷鏈物流服務合約的總體成本[2]。

B公司現階段，負責成本控制工作的是財務，主要是由該公司的管理人員全權負責，在對成本進行控制的時候，B 公司的管理者非常看重成本控制工作的成效，會對各部門的管理人員定期組織成本理念相關的培訓。在控制維度上，B 公司堅持落實全面成本控制的思想，在給社會提供冷鏈物流服務期間，從板栗訂單的管理、檢查簽收、分揀、封發、運送、裝卸和投遞的每個環節，都有設立嚴格的成本控制規則，而且在績效考核方面也納入了成本控制考評。

3 基于作業成本法的板栗冷鏈物流成本控制

3.1 成本核算

3.1.1 劃分作業建立作業中心

在調查了B 公司真實狀況以后，調研組對B 公司的板栗產品冷鏈物流體系中所包含的資源進行概括，主要有折舊、人工、油費、過路費、維修養護、包裝材料、辦公支出、租賃冷藏倉庫費這幾種。現在針對下述幾類資源進行分析。

（1）折舊。這里所說的折舊費，就是指在B公司給市場提供冷鏈物流服務期間，冷鏈倉儲和冷藏運送車的折舊費，這兩種費用公司都把它們歸為直接成本。（2）人工。指的是公司冷鏈物流活動所有環節產生的人工支出，包括訂單處理、驗收商品、分揀、封發、運送裝卸等每個環節，它涉及了整個冷鏈物流作業的活動。這項開支是由成員人數決定的。（3）燃油費。指B公司在冷藏車運送期間消耗掉的油費，按照里程來決定油費消耗情況。（4）過路費。冷藏車在長途運送期間所支付的費用，是按照里程數來決定的。（5）維修保養。是指B公司的冷藏車在冷鏈物流活動期間所產生的養護費用，歸入直接成本。（6）包裝材料。指進入冷鏈物流輸送以前，板栗在包裝期間所耗費的材料費用。（7）辦公。B公司在提供冷鏈物流服務期間在處理訂單和通信等任務時產生的費用等各項其他開支，和職員的工作時間有關，并且也貫穿到了冷鏈物流整個作業活動中，是根據工作時長權重來決定的。（8）冷藏倉庫租金。是指B 公司為河池市市場提供冷鏈物流服務時，其所處的河池地區租賃冷鏈倉庫花費的金額，這項開支是由冷鏈倉庫的面積大小來決定的；根據以上對B 公司冷鏈物流不同作業的分析情況，基于作業成本法對B公司的板栗冷鏈物流進行成本計算，可以創建表1 所示的作業中心。

表1 作業中心

3.1.2 確定資源耗費數

創建好作業中心以后，對B 公司的財政數據進行整理，獲得了下述資源消耗費數表，具體見表2。

表2 B公司冷鏈物流資源耗費數表

在確定資源耗費數后，根據“作業消耗資源”這一原則，我們要先確定資源動因后才可以確定成本動因，所以需要找出真正導致作業成本提高的驅動因素，才可以最終明確商品成本提高的原因。依據B公司的冷鏈物流活動，得出資源動因和動因量，具體見表3。

表3 資源動因表

3.1.3 確定成本動因

在把資源耗費歸劃到作業成本庫后，就可以進入確定成本動因階段[3]，對同質的作業成本庫分配率進行計算。以作業成本法模型為基礎，算出資源動因率，每個作業中心具體資源動因分配率用K來表示[4]，其中K的運算公式為

公式（1）中，K為具體資源動因分配率；Cp為某個資源消耗的總費用；Q為這一資源消耗動因量。

在得到K、Cp、Qdp以后，B 公司每個作業中心一個月花費的人工費平均值，可以以作業成本法模型為基礎采用下列公示來計算。

（1）人工費用計算。在企業的冷鏈物流環節里，人工費貫穿作業中心的每個環節，具體消耗資源量、資源動因量、資源動因分配率、作業中心資源消耗費用和作業中心資源消耗總量[1]。經過運算獲得每個作業中心人工費的消耗情況。表4是B公司冷鏈物流不同作業中心的人工費平均值分配表。

表4 各作業中心平均人工費分配表

（2）辦公。B 公司在向河池市的市場提供農產品的冷鏈物流服務時，辦公支出消費也貫穿B 公司所有冷鏈物流環節，針對辦公花銷在不同作業中心的分配率，可以借助公式運算得到不同作業中心花費的辦公費用，如表5所示。

表5 各作業中心平均辦公費分配表

（3）材料。材料費用消耗作業中心獨立針對于B公司冷鏈物流封發作業中心，同樣依據上述算法計算出材料費用在封發作業中心的平均分配情，具體見表6。

表6 各作業中心平均材料費、租金費、燃油費、過路費分配表

（4）冷藏倉庫租金。租賃冷藏倉庫的費用，涉及了板栗的驗收作業中心，按照上述算法可獲得在不同作業中心，租賃冷藏倉庫費用的平均分配狀況見表6。

（5）燃油費。在B公司的冷鏈物流活動中，燃油成本僅用于運輸和裝載操作中心，按照上文所述運算方式獲得在作業中心燃油費的平均分配狀況見表6。

（6）過路費。在B 公司的冷鏈物流活動中，與（5）相同，過路費也只針對運送裝卸中心，按照上述公式運算得到在不同的作業中心，過路費的平均分配狀況見表6。

3.1.4 分配作業成本

前面已經把不同資源的詳細消耗情況分配至各大作業中心成本，在分配作業成本環節，第一步要思考的是折舊費和維修養護費，這兩種成本都歸屬于B 公司冷鏈物流中的直接成本，因此我們把折舊平均費、維修養護費劃歸到與其對應的作業中心[5]，折舊牽涉到了冷藏倉庫和冷藏運送車，兩項作業計入板栗分揀作業中心和運送裝卸作業中心，分配詳細情況見表7。

表7 各作業中心平均直接成本平均分配情況

在做好作業成本分配以后，就能夠獲得每個作業中心的消耗總支出。然后對每個作業中心所耗費的總成本進行分析，得到其在公司冷鏈物流中所占的比例[6]，表8是公司冷鏈物流各個作業中心的平均成本比例表。

表8 各作業中心平均成本比例表

3.2 成本核算結果分析

3.2.1 訂單處理作業物流成本

基于作業成本法對訂單作業環節的成本進行核算的時候，能夠得出在折舊以前，訂單處理作業中心的成本總費用是6 186.13元、在折舊前B公司冷鏈物流的成本總額中所占的比例為1.52%，折舊以后訂單作業中心的成本總數不變，依舊是8 374.66元，沒有涉及任何折舊項目，折舊以后作業中心的成本總額不變，在整個冷鏈物流中占了折舊之后的總成本的1.12%，在六大作業中心的成本比例當中排在第6位。

在辦公費的分配方面，板栗訂單處理要比板栗驗收作業、分揀環節作業、封發環節的費用高，因此，公司應該對現有訂單處理作業中心的辦公費用方案進行有效整改。調研組對公司訂單處理的員工交流后了解到，公司沒有對市場顧客進行有效細分及完善的售后體系，雖然產品訂單的交易量很大，但交易額較小，并且投訴服務的數量也多了，花費了B 公司很多的人力去解決問題，提高了人工成本。

3.2.2 板栗驗收作業物流成本

在進行折舊以前，板栗驗收作業中心成本總額是54 746.39 元，在折舊前的成本總數中所占的比例為10.09%，包括冷藏倉庫折舊，折舊總成本是71 212.79元，累積冷藏倉庫折舊，折舊之后每個月平均成本總數為84 973.3 元，在整個冷鏈物流中占折舊后成本總額的9.88%，在六大作業中心的成本比例中排在第2位。

站在成本控制的視角去分析，驗收作業環節中，在確保其他的作業環節正常作業的情況下，要提高驗收質量，降低驗收的頻率，提升企業資源的有效利用率。然而在實地考察時我們發現商品浪費情況十分嚴重，故而，建議B 公司需要加強員工的成本理念和節約意識。同時在該環節中還有一項成本費用則是冷藏倉庫租賃費與折舊費。

3.2.3 板栗分揀作業物流成本

板栗分揀作業中心在折舊之前的成本總額是8436.3 元，這在折舊前的成本總額中占比為3.61%，沒有牽涉到任何折舊，折舊以后的作業中心成本總額為8436.3 元，在整個冷鏈物流折舊之后的總成本中占比為3.54%，在六大作業中心的成本比例當中排在第5位。在所有的作業環節中，分揀環節成本的排名比較合理，調研組實地調研后發現，原因是公司分揀環節采用了比較現代化的分揀設備取代了以往的人工分揀，因此縮減了大量的人力投入，同時提高了分揀工作效率。

3.2.4 封發作業物流成本

在折舊之前板栗封發作業中心的成本總支出是10 956.3 元，在折舊前的成本總額中占比為5.82%，沒有涉及任何折舊項目，在折舊以后作業中心的單月成本總額是10 956.3 元，在整個冷鏈物流的折舊后成本總額中占比4.24%，在六大作業中心的成本占比中排在第4 位。產品封發階段包含了員工薪資、辦公費和材料成本等，成本消耗很高，主要成本支出在封裝、質檢、掃碼等作業的人工費用。板栗封發環節通常是對板栗產品進行短距離的空間位移，并未讓其增值，所以，我們可以把這項作業視為非增值性但必需的作業。

3.2.5 運輸裝卸作業物流成本

折舊以前運送裝卸作業中心的成本總額為228 637.75 元，在整個冷鏈物流的折舊前的成本總額中占比為70.37%，折舊項目牽涉到了冷藏車的折舊和養護，折舊成本包含了冷藏車的折舊費：165 000.00 元和車輛維修養護費：1 109.00 元，折舊以后作業中心的成本總額為361 524.95 元，在整個冷鏈物流的折舊后成本總額中占比是75.42%，在六大作業中心的成本比例當中排第1位，是成本花費最大的作業中心。

通過分析運輸作業中心的費用使用比例顯示，費用支出最高的是燃油費、過路費以及員工的薪水，B公司需要重視車輛運送的配送計劃，以便減低燃料成本。在調查期間發現車輛存在非常嚴重的空載情況，并且在運送裝卸階段設施的使用率很低，裝卸員工的總體素質比較差，有一定的怠工情況。在這一環節，B公司需要增強管理，設計合理的作業流程，提高績效考評的力度。

3.2.6 板栗投遞作業物流成本

在B公司的冷鏈物流成本當中，折舊之前的板栗產品投遞作業中心的成本是16 098.39元，沒有涉及任何折舊項目，在折舊前的冷鏈物流成本總額中占比為4.25%，折舊之后在冷鏈物流成本總額中占比2.8%，在六大作業中心的成本比例當中排在第3位。在整個冷鏈物流中，板栗投遞屬于最后一個階段，會直接和顧客接觸，此作業期間不論是哪一項具體的失誤都會對最后的服務質量產生影響，員工素質與配送效率是減低成本、提升顧客滿意度的關鍵。在這一物流階段成本花費占比最高的是人工費，這是由于顧客未能及時接收產品、包裝損壞等原因產生的相關費用。