企業實施全面預算管理與成本管控的關系研究

文/王菁菁（中國電信股份有限公司丹陽分公司）

一、引言

全面預算管理指的就是企業基于戰略規劃導向，在深入研判企業財務和經營發展狀況的前提下，通過系統化的決策和多樣化的預測方法，對企業現有資源進行有效調配，保障財務管理工作和經營效率的各類規劃總稱。全面預算管理具有全程性、全額性以及全員性特點。而成本管控指的是企業通過各類控制措施和手段，保障各業務經濟活動展開過程中成本實際能夠低于提前設定的預算指標。通過對耗用的成本進行降低，以此來獲取更多的經濟效益的管理行為。成本管控通常情況下具有系統性、連續性和全面性特點。

二、在企業成本管控中全面預算管理的作用

（一）成本管控因為全面預算管理而有了控制基礎，幫助企業明確成本戰略目標

全面預算管理體系通常情況下包括資本、財務、經營三方面預算。基于經營預算視角，關聯其成本預算，又劃分為管理、銷售、制造、直接人工、直接材料等預算費用。強調企業在對全面預算進行編制時，應當提前預測和規劃，緊密關聯成本的各項目，這樣就使得成本管控有了較為明確、系統化的管控目標。企業成本總體的管控目標也正是因為不同項目的細化成本目標，而趨向于系統化，使得戰略成本目標更加明晰。

（二）企業成本管控因為全面預算管理而有了事中管控的依據，幫助企業有效規避成本管控風險

企業成本管控因為全面預算管理的實施而有了事中管控的依據，繼而能夠對成本管控的風險進行有效規避。

全面預算通過有效地制定、制造、直接人工和材料費用目標，同時引導各部門有效執行，能夠將企業在具體執行成本管控時的偏差及時查找出來，并深入地查明原因，進而糾正和消除一些低效或無效的成本支出費用。使得成本管控事中控制的效率得到提升。能夠使得企業對一些針對性缺乏、管控不及時的問題進行有效解決，這樣就能夠使得企業各業務環節中的成本耗費得到有效縮減，保障企業獲取更多的經濟盈利。

（三）企業成本管控因為全面預算管理而有了事后考核依據，進一步提升成本管控效率

全面預算系統化地制定了業務活動成本支出的標準和目標，這樣就使得企業具體執行業務活動時的成本耗費也有了參考依據。在對企業成本管控效率提升方面有以下兩點：

首先，能夠進一步凸顯成本管控執行考核的公平性，保障能夠形成更加嚴謹的考核結果。也就是在制定成本管控目標時，全面預算管理的公平性和透明性使得執行管控的結果有了比對依據。這樣就能夠形成更加公平的考評制度。通過鏈式傳遞的效果，影響考核的嚴肅性和公平性，進而使得企業成本管控效率得到提升。其次，有機融合成本管控和全面預算管理實施獎懲考評，能夠使得員工工作的主觀能動性得到切實激發，相應地就使得員工成本的單位效率得到提升，某種程度上縮減了人工成本。

三、全面預算管理應用于企業成本管控存在的問題

（一）缺乏成熟的預算管理信息系統

現今部分企業在對預算管理方案進行制定時，不能有效地制定信息系統供給方案。另外，對企業實際和市場大環境考慮不周，不能深度挖掘信息技術的優勢，所實施的全面預算管理創新性不足。

有部分企業在建設預算管理信息系統過程中，不能系統化地分析編制預算和執行需求，也不能結合企業實際來構建預算管理平臺。在此背景下，就不能通過技術性來支撐企業數據庫的建設，明確項目成本費用。一些企業在具體設計全面預算管理方案時，對于一些動態性的成本費用指標關注度較低，另外也不能有效地應用信息化手段，實施全面預算管理，相應地就難以將調整預算時設計的全面預算策略價值發揮出來，不能幫助企業有效配置資源。

（二）企業資金應用缺乏有效性

現今有部分企業在設置全面預算管理方案時，不能通過應用資金的有效性作為對預算管理工作效率評判的依據。一些企業在對全面預算管理方案進行構建時，不能有效地考察在一些項目建設中資金的應用情況、資本的支出和收入，和企業運作資金管理的實際需求不相匹配。相應地就不能支撐資金管理工作。同時也不能有效地對接企業實際構建的監管資金方案，并未與全面預算管理策略進行有效結合，進而使得全面預算管理體系不能有效地融合于設計的資金運作模式。一些企業在具體實施全面預算管理過程中，不能有效地分析一些特殊資源資金的用途。并未基于運營風險視角來優化管控建設項目，相應地在一些關鍵性工作中，比如說管控項目財務風險中運用資金的價值難以凸顯出來，有部分企業雖然給予了應用資金有效性一定的重視。但是在構建金融約束機制過程中，并未有效地融入全面預算管理理念。比如說在審批一些專項資金時缺乏合理的程序，這無疑都會使得成本預算管理工作的執行受到制約。

（三）預算編制策略合理性缺失

當前企業在具體踐行和構建全面預算管理方案時，并未給予預算編制策略足夠的關注，相應地就難以創新編制預算流程。一些企業雖然給予了全面預算管理體系構建一定的重視，但是并未系統化地探索編制預算原則、預算步驟和實踐的設計，無法匹配預算編制策略，進而就不能幫助企業更有效地搜集預算管理的相關信息，信息價值難以發揮。有部分企業在具體推進預算編制工作時，缺乏有效的調查，尤其是一些關鍵性業務預算指標的核查，這無疑會影響到編制預算工作的進程，相應地就不能為預算管理體系的構建提供信息支撐。一些企業在對預算編制策略進行制定時，不能有效地關聯成本控制需求和預算管理指標，進而導致企業在設計預算編制策略過程中，難以充分地累積編制預算經驗，這些都會影響到預算編制的時效性。

（四）缺乏成熟的預算管理內部協調機制

企業各方面業務活動的成本工程是較為復雜的，但以全面預算管理體系打造內部協調機制過程中，企業應當重點關注成本構成的特點。并基于建設內部協調機制視角，對實施全面預算管理的策略進行制定，如此才能夠將成本管控效能發揮出來。但是當前有部分企業在具體展開預算管理工作時，并未給予企業內部有機協調預算編制業務足夠的關注，比如說分工協作不合理。對于相關成本生成情況、項目收入缺乏重視。并未基于預算管理視角對匹配于企業發展的策略進行構建，導致不能有效地識別總成本和預計收入的狀態，相應地就難以為建設內部協調機制提供支撐。有部分企業在展開督查全面預算管理工作時，將構建方案和預算管理機制作為關注的重點，以此對預算管理價值進行判斷，這也在某種程度上使得內部協調機制不能有效地匹配于企業的發展。另外，有部分企業在建設內部協調機制過程中，對于總預算編制缺乏重視，也并未考慮企業在不同運營發展階段預算方案的差異性，這樣就會導致企業在形成全面預算編制方案時，無法有效地展開編制各種類型預算方案的管理工作，難以在具體分析產值目標時，制定與新的預算體系相符合的策略。

四、企業成本控制中全面預算管理工作優化策略

（一）增強全面預算管理信息系統技術水平

企業應當對信息系統技術進行持續的改良和優化。企業想要保障全面預算管理工作的良性展開，就應當充分挖掘系統的價值，以此推動企業內成本管控工作的順利實施。首先，企業管理者應當重視預算管理系統的建設工作，并重點考慮執行預算和編制預算兩個核心工作，構建起能夠滿足企業成本管控需求的信息化平臺，這樣才能夠進一步優化和完善各項業務活動的成本指標。同時，企業也應當構建其必要的預算管理數據庫，特別是應當著重明確整個工作展開過程中成本費用指標，這樣才能夠使系統發揮出預測和分析動態信息的功能，保障企業全面預算管理體系中信息化手段的有效應用。

（二）增強企業資金應用有效性

企業在對全面預算管理體系進行建設時，應當對成本管控的需求有所考慮。合理化構建應用資金策略，以此來增強運用資金實效性。另外，企業應當針對資金運作展開動態化的管理，特別是要分析在一些重大項目上的成本投入情況，充分考慮資本的支出和收入特點。設計完善的資金鏈管理模式，以此保障預算管理方案能夠匹配于應用資金特點。企業應當系統化地分析資金應用狀況，同時結合構建的資金鏈特點，建立健全資金風險監控機制，保障形成的預算管理體系能夠符合企業的運營發展實際，幫助企業更好地識別財務風險。另外，也應當給予金融約束體系足夠的關注，合理設計審批專項資金的流程和程序。在對資金應用方案進行制定時，應當融入必要的監管資金使用狀況機制。要定期系統化地考察監管機構的運行狀況。同時應當基于企業內資源資金的流向特點，合理管控發放薪酬狀況，完善專款專用機制，充分體現資金的應用價值。

（三）增強企業編制預算方案的合理性

企業在具體實施全面預算管理時，首先應當深度研究編制預算方案的價值。關鍵在于能夠系統化地分析具體控制編制預算結果的策略，要保障在充分明確預算編制有效性的基礎上，使編制預算工作得到優化處置。應當給予編制預算流程足夠的關注，要滿足企業建設預算管理體系的需求，進一步分析細化編制預算原則。另外，企業也應當給予編制預算時間足夠的關注，要充分考慮設置的時間點情況，進一步明確編制預算的各個環節和步驟。保障形成的編制預算方案能夠匹配于企業的總體戰略規劃目標，也能夠為收集和應用編制預算信息提供支持保障。同時，企業應當給予編制預算工作相關支持條件和基礎性工作足夠的重視，合理制定在具體編制預算過程中可能發揮作用的各類指標，最大限度地明確編制預算工作的條件。另外，也應當系統化地展開核算預算指標工作。只有形成較為完善的指標，才能夠保障企業各業務活動能夠真正地將預算管理的效能發揮出來。在具體實施編制預算工作時，應當遵循編制預算原則，基于由上向下的模式深入研判預算方案狀況。在充分考慮預算管理體系特點的基礎上，及時地將形成的草案報給上級部門，這樣才能夠為之后的預算編制工作提供全方位的支撐。

（四）強化全面預算管理內部協調機制

企業在構建全面預算管理方案時，應當深刻地認識到內部協調機制構建的可行性和必要性，保障形成的預算管理體系能夠有效地匹配于企業的實際發展需求。在對全面預算管理方案特點有全面考量的基礎上，構建協調內部資源策略。

企業應當給予編制預算、執行預算工作流程和程序足夠的重視，尤其要考慮各部門在執行預算時各方面影響因素，要合理化地設計預算管理策略，以此保障形成的內部協調機制能夠真正促進預算管理工作的良性展開。企業可以通過研究分析項目成本組成情況，重點關注間接和直接成本兩方面問題，制定符合企業實際的建設預算管理體系方案。在明確總預算額度的基礎上，來進行應用處置。另外，企業也應當給予形成的預算管理方案價值足夠的關注，要基于時間段對可行性、具備操作性的預算管理方案策略進行制定。在明確成本組成情況的基礎上，通過內部協調機制，對企業內不同崗位的內容進行細化。這樣才能夠使得企業總體成本管控中內部協調機制的價值全面發揮出來。企業也應當深度研判全面預算管理的需求，目的是保障設計的內部協調機制具備針對性。

五、結語

企業在具體展開經濟活動時，每一項業務活動都有相應的成本支出。企業應當給予成本管控工作足夠的關注和重視，并對成本管控手段和方法進行優化，這樣才能使得成本管控的水平得到切實提升。

本研究重點探討了成本管控和權威預算管理兩者的關系，并結合企業實際對成本管控中全面預算管理的構建策略進行了探討，以期能夠為企業有效地實施全面預算管理，提升成本管控水平提供實踐指引。