企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部控制探討

文/李燕（愛普生（中國）有限公司）

內(nèi)部控制是目前社會企業(yè)比較廣泛應用的管理手段，是合理開展經(jīng)營活動、幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的有效途徑。

對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制是經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，可以幫助企業(yè)節(jié)省成本支出，規(guī)范稅務(wù)工作流程，避免稅務(wù)風險的出現(xiàn)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義[1]。企業(yè)應熟讀并牢記國家制定的稅務(wù)政策標準，構(gòu)建完善的稅務(wù)風險內(nèi)控管理體系，貫穿在企業(yè)各個環(huán)節(jié)，嚴格規(guī)范工作流程，降低自身稅收成本，避免稅務(wù)風險的出現(xiàn)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。本文將對此展開深入剖析。

一、相關(guān)理論概述

（一）關(guān)于稅務(wù)風險

風險是企業(yè)發(fā)展道路中不可避免的話題，就是在特定的時間和環(huán)境條件下，人們所期望達到的目標與實際結(jié)果之間產(chǎn)生的差異程度。這種差異具有“雙刃劍”特征，可以反映事物的雙重影響性，既有利也有弊。具體來講，就是會對企業(yè)帶來正面與負面影響，正面是風險收益，負面則是風險隱患，使企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失。本文所提到的風險，主要指風險損失中的稅務(wù)風險。稅務(wù)風險具體可分為兩點：第一，因企業(yè)未能嚴格按照“稅收法律法規(guī)”進行依法納稅，出現(xiàn)逃稅、漏稅的不良行為，進而出現(xiàn)補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰等損害企業(yè)聲譽的經(jīng)濟風險。第二，企業(yè)對稅法的運用不準確，未能合理利用稅法政策帶來的優(yōu)惠，稅款出現(xiàn)多繳納、重復繳納的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負擔，從而誘發(fā)財務(wù)風險的發(fā)生。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿在企業(yè)各項經(jīng)營活動中，與各項業(yè)務(wù)有著密切關(guān)聯(lián)，內(nèi)控工作效率的高或低，將直接影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標能否順利實現(xiàn)。不僅如此，像風險評估、生產(chǎn)、銷售、信息交流控制活動的規(guī)劃運行與內(nèi)部控制也息息相關(guān)。在20世紀90年代COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》中明確指出，內(nèi)部控制更加傾向于企業(yè)內(nèi)部管理，與以往專項管理工作相比，內(nèi)部控制是一項綜合性、全方位、貫穿在企業(yè)各個環(huán)節(jié)的全流程管理任務(wù)，需要管理者和員工共同參與到其中而完成[2]。針對內(nèi)部控制工作發(fā)展宗旨來說，主要以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平為目標，以提升綜合效益為根本原則，是保證內(nèi)部管理穩(wěn)定性的有效保障，可以起到良好的協(xié)調(diào)作用，拉近企業(yè)各職能部門之間的距離，提高他們的溝通頻率，共同為經(jīng)營工作出謀劃策，在多方共同努力下完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從整體上提升企業(yè)的管理水平，增強自身風險防控與應對能力。

二、稅務(wù)風險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系解析

（一）稅務(wù)風險管理與內(nèi)部控制相互影響，相互牽制

內(nèi)部控制主要負責對企業(yè)各部門工作流程進行管控，是實現(xiàn)預期經(jīng)營目標的重要手段；稅務(wù)風險覆蓋企業(yè)各個經(jīng)濟活動中，風險管理不單單表現(xiàn)在“事中”與“事后”兩個階段，在前期制定經(jīng)營目標時就已經(jīng)充分考慮風險的存在，并著手制定了相應的應對策略。不僅如此，二者的管控方式略有不同[3]。內(nèi)部控制的工作重心更加傾向于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，對管理過程進行管控與評價，而稅務(wù)風險管理則更傾向于管理計劃的評估，對風險進行防范與管控，有效排查并清除戰(zhàn)略目標制定中潛在的安全隱患。如果稅務(wù)風險管理不足，那么將會出現(xiàn)各類風險，不利于內(nèi)部控制的順利推行，相反，如果內(nèi)控管理出現(xiàn)失誤，不能對各項經(jīng)營活動進行很好約束，將會使企業(yè)管理工作出現(xiàn)混亂，誘發(fā)風險，增加稅務(wù)風險的管理壓力。可以說，稅務(wù)風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間有著相互影響、相互牽制的關(guān)系，

（二）內(nèi)部控制是開展稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)和前提

內(nèi)部控制滲透在企業(yè)經(jīng)營活動中的各個細小環(huán)節(jié)，只要存在經(jīng)營活動和管理，就需要配備相應內(nèi)控制度進行管控，對于稅務(wù)風險管理來說也是如此。從某種意義上來說，稅務(wù)風險管理目標中包含內(nèi)控執(zhí)行目標，例如發(fā)展戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理目標等。像內(nèi)控管理框架中的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察五個要素也都屬于稅務(wù)風險管理的負責領(lǐng)域。值得一提的是，開展稅務(wù)風險管理，需要準確的數(shù)據(jù)信息提供參考，而內(nèi)部控制可以廣泛收集各部門真實的業(yè)務(wù)信息，將其進行梳理與匯總，以便財務(wù)風險、稅務(wù)風險管理人員的查閱與調(diào)研。總而言之，對于稅務(wù)風險管理來說，內(nèi)部控制是開展工作的基礎(chǔ)，能夠為自身提供準確的風險信息，如果內(nèi)控制度不夠健全，將會直接影響風險信息的準確性，不利于稅務(wù)風險的預測與評估，使風險管理方案的制定與實施受到嚴重阻礙。因此，想要提高稅務(wù)管理效率，降低稅務(wù)風險的出現(xiàn)，開展內(nèi)部控制是必需、也是必然的。

（三）二者總體發(fā)展目標一致

對于企業(yè)來說，稅務(wù)風險管理是以稅收法律法規(guī)為依托，對自身納稅規(guī)劃、行為、結(jié)果進行全面評估與檢查，以便找出現(xiàn)階段納稅活動中存在的違規(guī)現(xiàn)象，找出針對性的措施進行糾正，進而降低稅務(wù)風險對自身帶來的沖擊和名譽損失。開展稅務(wù)管理的目標就是降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，避免稅務(wù)風險的形成給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟損失。通俗來講，就是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，規(guī)避稅務(wù)風險，為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅務(wù)價值[4]。內(nèi)部控制與企業(yè)各部門有著密切的關(guān)聯(lián)，由企業(yè)董事、管理層、監(jiān)事會、財務(wù)部門、稅務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門共同配合、共同實施的，是促進企業(yè)實現(xiàn)控制目標的管理過程。從內(nèi)控角度來說，開展工作的目標就是滲透至企業(yè)各個細小環(huán)節(jié)，對各業(yè)務(wù)流程進行嚴格管控，保證內(nèi)部資產(chǎn)安全完整、保證各項經(jīng)營活動合理合規(guī)、保證財務(wù)報表和信息的真實性，為企業(yè)管理人員提供準確的決策信息，以便做出正確的經(jīng)營決策，提高經(jīng)營管理水平，為企業(yè)節(jié)省管理成本，創(chuàng)造更多的管理價值。總的來說，稅務(wù)風險管理主旨就是防范稅務(wù)風險，提高企業(yè)的稅收價值，而內(nèi)部控制就是為企業(yè)節(jié)省運營成本，提高經(jīng)濟效益，創(chuàng)造更多管理價值，雖然兩者的發(fā)展方向不同，但最終的發(fā)展目標都是減輕企業(yè)經(jīng)濟壓力，實現(xiàn)價值最大化。

三、企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）改善稅務(wù)風險控制環(huán)境

第一，樹立稅務(wù)風險意識。企業(yè)領(lǐng)導應重新審視稅務(wù)風險，正確認識到稅務(wù)風險內(nèi)部控制的重要性，將稅務(wù)風險視為首要任務(wù)，借助企業(yè)納稅文化的軟實力，加大風險控制宣傳力度，使企業(yè)全體人員樹立良好的風險意識，共同為稅務(wù)風險內(nèi)部控制出謀獻策，進而創(chuàng)建良好的環(huán)境氛圍。

第二，完善稅務(wù)風險內(nèi)控組織機構(gòu)。在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，設(shè)立獨立的稅務(wù)部門專項負責內(nèi)控跟蹤管理。在不影響企業(yè)日常運營的情況下，適當增添基礎(chǔ)崗位，例如稅務(wù)票證管理、綜合管理和風險評估管理。綜合管理負責稅務(wù)風險年度計劃與實施方案的制定，為稅務(wù)風險管理工作指明方向，做好企業(yè)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)降低稅務(wù)成本。同時，負責稅務(wù)培訓，為基層員工傳遞最新的稅務(wù)政策，做好稅務(wù)防范策略和方案的統(tǒng)一培訓。稅務(wù)票證負責跟進稅務(wù)政策，與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通關(guān)系，爭取更多稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)稅務(wù)利益得以提升。對企業(yè)所得稅納稅申報、稅務(wù)處理、匯總納稅以及匯算清繳等資料進行審核，保證稅務(wù)行為的正確性。風險評估負責風險識別與分析，及時發(fā)送風險預警信號，根據(jù)風險類別制定策略。

第三，建立涉稅績效考核機制。以涉稅工作效率為考核標準，將考核結(jié)果與員工個人薪資待遇相互掛鉤，根據(jù)考核結(jié)果對員工做出獎懲，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予適當物質(zhì)獎勵，提供晉升空間，相反，針對稅收政策了解不深入導致核算錯誤出現(xiàn)不良涉稅行為的，根據(jù)情節(jié)程度給予處罰[5]。同時，認真解讀稅收政策，以便更好降低企業(yè)稅收壓力。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)風險評估體系

風險部門負責分析風險數(shù)據(jù)報告，對風險進行匯總處理，分析稅務(wù)風險類別、對企業(yè)造成的影響，按照分析結(jié)果進行風險警示與排序，將其編制成報告形式，納入稅務(wù)風險數(shù)據(jù)庫中，以便后期查閱與未來風險的縱向?qū)Ρ取Ｔ陲L險評估環(huán)節(jié)，聘請外部具有資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行，由風險部門與相關(guān)職能部門負責協(xié)同，借助當下比較常用的“風險坐標圖法”“風險指標管理法”等風險評估方法，預測業(yè)務(wù)風險點，推算企業(yè)將要面臨的經(jīng)濟損失。做好風險類別分析，預測風險出現(xiàn)可能性，根據(jù)不同風險的不同影響力，計算出損失額數(shù)據(jù)，統(tǒng)計風險因素的發(fā)生可能性，判斷對實際統(tǒng)計結(jié)果的影響度，制定稅務(wù)風險評估報告，繪制稅收風險坐標圖，采取針對性措施進行風險應對。

（三）強化稅務(wù)風險控制活動

以內(nèi)控目標為基礎(chǔ)，與風險應對策略相互結(jié)合，制定執(zhí)行方案，對各項業(yè)務(wù)與事項進行管控。在控制活動的實際操作流程中，由風險部門、稅務(wù)部門進行風險策略探討，提出具體風險管控計劃，交由企業(yè)管理層進行初步審核，審核通過后由董事會進行風險預案研究，風險部門負責稅務(wù)風險控制方案的制定與具體執(zhí)行，內(nèi)部審計部門發(fā)揮自身監(jiān)督職能，對風險控制進行監(jiān)管與考核。

（四）加強稅務(wù)風險信息溝通

一方面，加大信息化應用，構(gòu)建稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。合理運用先進的ERP管理系統(tǒng)，建立信息化稅務(wù)管理平臺，將稅務(wù)信息、稅務(wù)申報表等內(nèi)容錄入到該平臺中。

在信息管理平臺中，可以實現(xiàn)信息的自動傳輸、掃描與存儲，及時更新關(guān)于稅務(wù)稅收的法律法規(guī)等內(nèi)容。要求各職能部門定期上傳自身業(yè)務(wù)信息，實現(xiàn)信息共享，通過多部門在線交流，使稅務(wù)部門、風險部門掌握更多稅務(wù)信息[6]。另一方面，建立稅務(wù)信息溝通機制。首先，加強內(nèi)部溝通。要求企業(yè)采購、生產(chǎn)、營銷管理等職能部門保持密切溝通，發(fā)揮協(xié)同效應，實現(xiàn)信息的共享，為企業(yè)傳遞準確的業(yè)務(wù)信息與風險數(shù)據(jù)，在多方共同努力下防范稅務(wù)風險。其次，外部信息交流。與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行密切交流，準確掌握稅務(wù)政策變動情況，將其錄入稅務(wù)信息平臺。

最后，行業(yè)內(nèi)信息溝通。建立有效的同行業(yè)稅務(wù)溝通模式，定期參加關(guān)于稅務(wù)風險的行業(yè)探討大會，借鑒同行業(yè)成熟的稅務(wù)風險防范與應對手段，了解行業(yè)稅務(wù)風險和稅負信息，掌握更多稅務(wù)風險主動權(quán)。

（五）構(gòu)建稅務(wù)風險的監(jiān)督與反饋機制

從財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等職能部門選取高素養(yǎng)、能力強的人員成立稅務(wù)監(jiān)督小組，由稅務(wù)人員牽頭，對風險控制執(zhí)行過程進行監(jiān)管，通過成本效益分析選取有效的監(jiān)督策略，找出執(zhí)行中的風險隱患與薄弱環(huán)節(jié)并改善，做好問題形成原因與處理結(jié)果的記錄，上報到管理層，及時對戰(zhàn)略計劃進行調(diào)整與優(yōu)化，確保戰(zhàn)略目標的正確實施[7]。不僅如此，針對現(xiàn)存涉稅問題或重大稅務(wù)事項，做好問題總結(jié)與匯報，定期召開以稅務(wù)風險為主題的研討大會，由各部門管理者、企業(yè)管理層進行商討，制定稅務(wù)問題、風險隱患的整改意見，及時下達至各部門，確保稅務(wù)風險內(nèi)部控制落實到位，推動各業(yè)務(wù)流程高效運行。

四、結(jié)束語

綜上所述，社會在發(fā)展，時代在進步，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷壯大，一系列的稅務(wù)風險也隨之而來。在實踐中，企業(yè)領(lǐng)導應以大局觀角度出發(fā)，積極轉(zhuǎn)變管理觀念，正確認識到稅務(wù)風險內(nèi)部控制的重要性，通過改善稅務(wù)風險控制環(huán)境、構(gòu)建稅務(wù)風險評估體系、強化稅務(wù)風險控制活動、加強稅務(wù)風險信息溝通、構(gòu)建稅務(wù)風險的監(jiān)督與反饋機制等方式，將風險控制落實到企業(yè)各個部門中，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢與價值，降低稅務(wù)風險的出現(xiàn)概率，增強企業(yè)核心競爭力，確保在競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)有利位置，實現(xiàn)更穩(wěn)定、長遠發(fā)展。