行政事業單位強化內部控制監督機制的意義及措施研究

文/周艷珍（武漢市新洲區不動產登記中心）

基于現代經濟運行發展背景下，建立內部控制監督是社會各領域都需要完成的內容，增強自我約束能力，從而推動單位管理發展。只有不斷完善單位內部控制監督機制，促使其合法合規性、分配權責、保障利益，才能有效提升單位管理效果，促進國民經濟運行的穩定性與持續性，便于單位規范落實各項管理工作，從而提升行政事業單位內部控制能力，為管理活動有序落實奠定基礎。

一、行政事業單位內部控制評價與監督體系的構建

（一）自我評價

所謂內部控制自我評價，是行政事業單位內部自主組織，對單位內部控制活動有效性展開的評價活動、生成評價結果、編制評價報告的全過程。作為一項動態化的、嚴格的評價體系，主要涉及檢查、評價、反饋等不同功能。一般情況下，內部控制自我評價目標與內控目標的有機結合，即判斷是否完成預期目標。行政事業單位為了實現內部控制追求的預期目標，在完成評價目標設計環節后，確定相應的評價對象，具體將行政事業單位內部控制自我評價對象分為主體與客體兩類。其中，關于內部控制自我評價主體，是指行政事業單位內部設立的審計、紀檢監察部門，而內部控制自我評價客體是指行政事業單位內部控制的建設與實行情況。通過單位內部控制自我評價體系當中的目標、對象與標準等內容的有效協調，充分發揮自身作用，才能促使行政事業單位實現內部控制自我評價體系擬定目標。

（二）內部監督

內部監督作為行政事業單位內部控制評價工作的有力手段，主要是對單位內部控制建立與執行有效性展開監督與評價工作，識別內部控制存在的問題，提出改善建議并積極執行落實，一方面有助于行政事業單位規避經濟風險，整改彌補管理缺陷；另一方面有利于單位完善優化內部控制體系，激勵內部控制發揮更大作用。關于完善行政事業單位內部監督機制，主要從以下兩點著手：第一，規范源于外部的客觀性因素，查找內部控制相關的法律法規，從法律視角對內部控制進行規范性、合法性完善，對行政事業單位內部控制監督體系建設提供扎實的理論性基礎，從而提升內部控制監督工作的有效性與可行性；第二，對已建內部控制監督機制進行持續完善。在職位設置安排環節中，應當充分明確劃分職責界定、范圍，遵守不相容職位相互分離原則，確保各項工作按職責分配至個人，從而提升單位管理效率與水平。總之，完善的內部控制監督體系，能覆蓋行政事業單位全體職工與各項工作職能，都處于內部控制監督體系控制范圍。

（三）外部監督

政府財政部門作為行政事業單位內部控制制度監督體系的主管部門，主要是負責監督單位內部控制制度的建立與實際推行情況，在財政部門的監督下，落實行政事業單位內部控制體系的完善整改工作。在內部控制體系外部監督體系的實際建設環節中，應當從單位財政預算、考核等層面著手，推進單位內部控制外部監督體系的建設與完善。另外，財政部門在管理范圍內對行政事業單位內部控制體系建設開展事前、事中、事后的全過程監督工作[1]。

二、行政事業單位內部控制制度的作用分析

（一）形成權力制衡與監督

監督管理措施不明確是行政事業單位運行的常見現象，該現象容易導致實際工作中社會公共資源分配環節中出現職權濫用，從而對百姓利益產生不良影響，或者出現不同程度資源浪費。通過內部管理制度不斷完善，有效制衡單位內部管理人員之間權利，促使管理人員之間形成相互監督局面，有效避免權利濫用行為發生。

（二）規避重大違法違紀行為

內部控制實施的主要作用在于強化單位各部門的監督功能，并且嚴格把控潛在風險，建立科學合理的權利制約機制。這是為了高效把控各種風險，以防出現重大經濟違規行為，在一定程度上保障財產安全。

由此可見，除了需要單位內部提升自控能力外，還需要結合外部監督機構，內外并施才能進一步提升行政事業單位風險防控能力[2]。

（三）提高單位管控水平

關于行政事業單位健全內部監督機制，可融合信息化管理手段，重新整合單位各板塊，搭建統一信息化管理平臺，促進單位各部門實現資源共享。通過實施內部控制信息化，能夠在處理業務活動時實行全面性管控，從事前監督、事中事后管控分階段進行，能夠在一定程度上加強績效管理，提高單位管控水平。

三、行政事業單位內部控制監督機制存在不足

（一）內部監督機制完善程度不足

行政事業單位傳統管理模式運行已久，受固有理念影響，單位領導層對內部控制與其他部門管理控制內容混淆，導致單位內部缺乏針對性的內部控制監督機制。雖然部分行政事業單位內部制定了相關規章條例，但在實際工作中，基于內部控制制度的制約性、規范性作用，導致大多職工對其產生抵觸心理，因此無疑增加內部控制監督機制的執行難度。

（二）內部監督執行過程獨立性不足

行政事業單位在部門設立初始階段，并未設立獨立的審計部門。在后續實行中，部分行政事業單位依賴相關會計職能部門進行自我監督模式，或者由單位內部會計部門負責人進行監督，而該方式因獨立性、權威性缺失，使管理過程影響力不足，一定程度上對內部控制實施產生不利影響[3]。

（三）缺乏有效性，責任追究體系不完善

對于行政事業單位而言，業務辦理環節中關于付款工作的流程統一都是先進行集中核算再完成支付，其中大部分流程為財政部門核算——直接支付，少部分流程為財政部門核算——相關職工授權——完成支付。實際工作中該方式運行勢必存在問題，而支付部門和會計主體單位的不一致是產生問題的主要原因，如果雙方之間缺乏高效交流，極易造成因監督不到位而在管理過程中出現各種問題，例如：監督有效性不足、責任追究體系有待完善等問題。

（四）內部控制意識淡薄

實際工作中，多數行政事業單位與當下時代發展步伐不一致，內部控制管理理念更新不及時，相關制度執行缺乏可行性與有效性。同時，部分單位領導層對內部控制重要性認識不全面，在工作推進過程中，單位未創建良好內部控制實施環境。這樣會導致單位相關工作人員產生認知偏差，認為內部控制屬于上級領導負責內容，與自身關聯不大，甚至部分單位建立的內部管理制度流于形式，相應管理人員并未針對內部控制制度組織專業的培訓活動，致使內部控制制度無法貫徹落實到工作開展過程中，不利于自身效用的發揮，并且致使內部控制意識更新不及時[4]。

四、行政事業單位內部控制評價與監督機制完善策略

（一）建立內部考核監督責任機制，完善內部監督機制

行政事業單位要建立完善的內部監督機制，首先需要梳理了解單位內部組織結構，如會計系統、檔案管理等部門，再根據各部門工作與開展過程中的銜接情況，完成內部監督制約機制的建設工作，最大化保障工作開展過程中各職位與各環節之間做到相互制約、相互監督。在相應監督機制建設完成后，需及時注重當下背景的一系列規章制度，結合單位現狀制定有效的績效考核制度，由相關部門管理人員根據制度對部門中業務人員定期進行考核。在每月初始階段，需及時整理上月度考核報表，上報至上級機構負責人，負責人按照相關制度條例、考核報表工作完成進度、個人評價給予合理合規的獎懲，促使員工之間形成良性競爭。完善單位內部監督機制既要建立相關一系列監督制度，還需根據實際工作情況進行廉政風險防控與社會監督機制的有機結合，促進財政資金規范運行，以防不遵守規定出現違規操作的行為，還應當利用現代化手段及功能，嚴格掌控行政事業單位財政資金，從而確保財政資金安全運行[5]。

（二）建立內部控制自我評價機制

內部控制自我評價機制是由行政事業單位自主組織推行的，主要是針對內部控制進行有效評價，從評價環節中不斷總結獲得結論，根據評論編制相關評價報告，而這種自主評價方式能夠有效反映出行政事業單位內部控制實施水平。

具體做法為：行政事業單位根據內部控制建設情況以及具體推行情況，合理劃分相關管理層的職位職責，按照相關規定，分析改善內部控制存在的問題，明確要求全面整頓行政事業單位各部門的潛在問題，便于充分發揮內部控制功能及效用。之后，建立符合實際、實操簡便的內部控制制度，務必保證內部控制制度對單位進行全面性覆蓋，及時識別其中存在的問題并進行處理，從而提升行政事業單位內部控制管理效率與水平[6]。

（三）加強內部審計制度，強化內控監督

內部審計實施對促進單位組織運行合法化、提升資金使用效率、落實廉政建設等方面具有重要作用。行政事業單位需結合廉政風險防控機制的建設情況，針對下級單位開展內部監督審計工作，主要包含社會保險基金、專項資金、非稅收入管理情況等。其中，社會保險基金運行情況的監督審計需作為重點內容展開。

第一，主要是針對養老、工傷、生育基金等財政資金的辦理流程、審批過程、運行情況開展審計工作。促使單位各中心機構嚴格遵循基金運行的流程、機制，合法合規地完成各項資金征繳、使用與管理的監督工作，即從事前、事中、事后階段進行全面、全程監管。

第二，主要是針對人才發展資金、創業就業資金的各環節開展內部審計。具體包含前期階段資金籌措、中期資金管理、后期資金使用環節，在內部審計環節中遵循“專款專用”準則，有效規避專項資金隨意占用情況發生。

第三，針對行政事業單位各部門經費收支與管理環節開展審計，費用支出審計環節更傾向于大額度資金、培訓經費的掌控，及時了解各項經費的流動方向，一旦支出出現問題，需及時采取處理，從而防范資金風險，為廉政建設工作夯實基礎。

第四，針對單位業務的內部審計，主要包括固定資產清理、盤點，基金欠費等業務。促使下級單位能夠如實反映自身資產與財務運行情況，進一步強化規范資金管理。

第五，針對單位會計基礎工作審計。關于行政事業單位會計基礎工作主要有：票據管理、流程管理、會計報表等，通過對根源處開展監督，來避免產生重大損失。

（四）強化內部控制意識，創造良好的內部控制環境

行政事業單位要確保內部控制制度在實際工作中發揮應有作用，強化內控意識是必要舉措。

首先，行政事業單位相關領導正確且充分認識內部控制，明確內部控制實行對單位發展的積極作用，進而激發領導的內部控制責任感，引導單位全體職工了解認識內部控制與自身關系，在實際工作中自覺遵守相關規定，從而便于單位其他相關制度建設工作的開展落實；其次，注重行政事業單位內部控制完善、內部控制人才隊伍建設工作。實際工作中，單位可采取組織有關內部控制理論知識的培訓與學習活動，積極宣傳推廣內部控制制度，引導單位各職工加強責任感意識、風險防范能力，同時強調單位內部控制專業人才的選拔工作，營造良好的內部控制環境，科學引導單位全體職工與下級單位共同參與其中，這樣才能發揮內部控制全面性、系統性特征；合理分配單位內部相關職位與工作人員，充分明確分工，并且在內部控制信息傳遞環節、特殊情況發生時承擔相應責任，才能保障內部控制落實到位，促使內部控制實施達到理想效果。

五、結語

綜上所述，建立全面、高效的內部控制監督機制，是保障行政事業單位內部控制有效落實的關鍵基礎，更是規范單位各項經濟與業務活動運行的必要措施，是制衡權限、提升行政事業單位服務效能與管理水平的有力支撐。