“營改增”背景下的企業財務管理創新

周璇 宜春市城市建設投資開發有限公司

引言

“營改增”的改革是我國財稅改革工作中十分重要的組成部分，同時對于企業各環節的管理工作也起到深遠的指導意義。結合“營改增”的全面推行情況來看，該政策不僅可以提升財務稅收的合理性，還可以為企業管理帶來新的影響。因此企業在“營改增”改革中需要不斷針對自身財務管理情況進行思考和分析，并做好財務管理創新工作，從而不斷提升自身對政策變化的適應程度，為推進轉型升級打好基礎。

一、“營改增”政策概述

（一）“營改增”基本概念

“營改增”指的是將企業原來應繳的營業稅項目轉變為增值稅，其實施的目的是幫助企業進行減稅。這項政策是國務院開展財稅體系深化改革的一項重要舉措，其目的在市場競爭壓力以及經濟壓力持續提升的環境下避免重復征稅的問題，減輕企業稅收負擔并有效促進企業發展。“營改增”政策下，交通運輸行業從原本3%營業稅調整為11%增值稅；服務行業從原本5%營業稅調整為6%增值稅；有形動產租賃服務從原本5%營業稅調整為17%增值稅。

（二）營業稅和增值稅的主要差異

營業稅與增值稅均屬于流轉稅類目之一，二者實踐的差異主要體現在以下幾方面：第一，征稅對象不同。營業稅的征稅對象為企業營業額，而增值稅則為增值額部分；第二，征稅范圍不同。營業稅的范圍包括應稅勞務、無形資產轉讓、不動產銷售等方面，而增值稅則包括加工、修理修配勞務以及貨物進口銷售等方面；第三，稅率不同，營業稅征稅率依據行業差別征收3%～20%稅，而增值稅稅率小規模納稅人為3%，一般納稅人為13%、17%；第四，計稅依據不同，營業稅為價內稅，按照企業營業額乘稅率進行計算，增值稅為價外稅，則需要刨除含稅收入進行計算；第五，征管機構不同。營業稅為地方征稅機構管理，增值稅而由我國稅務局統一征收。

（三）實施“營改增”政策的意義

總的來說，“營改增”的實施有助于降低企業經營管理中的納稅壓力，進而為擴大經營規模以及落實產業優化提供助力，并引導我國經濟發展可以形成相應的良性循環。“營改增”政策的實施除了避免重復納稅以外，其在完成繳納之后還不能進行抵扣與退稅，并實現以往價內稅向價外稅的轉變。“營改增”政策的實施有助于對市場經濟體系的價格結構加以優化，且增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣也有效促進了企業產業結構的升級和發展。例如，某大型鋼壓延加工企業主營業務為球扁鋼、PC鋼棒等，年銷售收入約為80億元。考慮到鋼鐵行業產品的特殊性，該企業往往需要消耗較多的物流成本，年物流費在4億元左右。在實行“營改增”后，該企業開始籌備整合物流資源，通過成立專業的運輸公司來負責銷售環節下的運輸業務。“營改增”背景下，企業增值稅一般納稅人認定自2013年1月1日起，2013年3月應稅服務銷售收入就已經達到69萬元，預計整年將實現300萬元增值稅的抵扣。由此可見，“營改增”政策的實施開啟了物流企業核心業務專業化管理的新紀元：首先，銷售模式的轉變有效降低了企業鋼材產品銷售的稅收壓力；其次，通過專業化經營可以降低企業自身的物流成本；最后，進一步降低客戶的財務管理成本，有效實現銷售渠道的拓展與暢通。

二、“營改增”環境下對企業財務管理帶來的影響

（一）現金流方面

“營改增”政策的實施是現階段稅制改革的重要組成部分，也是企業尋求經濟發展改革的關鍵舉措。在此過程中，企業現金流受到相關政策的影響比較突出，進而實現多方面的創新。第一，在增值稅制度的影響下，企業在購進大宗設備及建材的時候所采用的是增值稅專用發票，從而可以有效實現進項稅額抵扣，一定程度上起到提高企業現金流的作用[1]。第二，在激烈的行業競爭中，企業現金流的提高可以起到幫助企業盤活經營能力、降低經營成本的作用，并為經營活動的有序開展提供保障。由此可見，“營改增”政策的實施對企業現金流將會產生積極的影響，同時在應用模式以及運行流程上實現有效創新。

（二）財務報表核算方面

對于企業財務核算工作來說，“營改增”稅收政策的實施將會對其造成比較直接的影響。相較于以往的營業稅，增值稅的實施體現出較大差異，因此相關工作人員的稅務計算環節也將會存在明顯改變。在“營改增”政策實施之前，營業額屬于營業收入范疇，同時也屬于營業稅金和附加的范疇；而在“營改增”實行以后，營業收入和營業稅逐漸被增值稅所替代。以某企業為例，其銷售收入一直處于一個比較穩定的狀態。在“營改增”政策實施背景下，凈利潤也呈現出持續上升的趨勢。在對一批貨物進行銷售的時候其具體的納稅情況如表1所示。

表1 企業貨品銷售納稅情況 單位:萬元

從表1可以看出，在不考慮其他附加稅額的前提下，相較于實施“營改增”之前，抵扣就實現了4.1萬稅負縮減。由此可見，“營改增”的出臺有利于企業利潤的增長。

（三）發票管理方面

“營改增”稅收政策的實施使得發票方面工作整體上也出現了較大的變化，其中最突出的方面在于增值稅發票可以進行稅負抵扣，從而有效起到抑制稅率上升的作用，同時在企業成本控制方面也發揮出重要影響。因此，在企業日常管理中應注重發揮出“營改增”政策對企業發票工作的積極影響，并將其轉化為企業自身的成本控制能力[2]。與此同時，財務管理人員也需要提升對增值稅發票管理工作的重視程度，進而幫助企業獲取更高的經濟效益。除此之外，我國《憲法》中對開虛假發票、空頭支票等增值稅發票方面的違法行為做出明確規定，這也使得企業增值稅發票管理工作可以做到有法可循、有據可依，進一步為提升管理水平打好基礎。

（四）運營資金方面

實施“營改增”政策后，對于企業運營資金情況也產生了相應的影響，特別是對于酒店類企業來說，由繳納5%的營業稅轉變為繳納6%的增值稅。在原本計算的過程中應以銷售收入乘上5%營業稅稅率，但受到價內稅轉價外稅的影響，應需要按照不含稅銷售收入乘6%的方式計算出應納增值稅銷項稅額。這部分企業在實際運營過程中，材料采購、能源支出等項目都可以實現進項稅額抵扣，以某酒店企業為例，具體的數據如表2所示。

表2 某酒店2015-2017可抵扣金額情況表 單位：萬元

結合表2數據來看，2015年在沒有實施“營改增”的時候繳納營業稅，從2016年開始，通過“營改增”適用稅率進行抵扣。而從2017年開始，又進一步施行最新稅率，每月都可以根據相應稅率進行抵扣。

三、“營改增”背景下推動企業財務管理創新的有效路徑

（一）加大財務活動管理力度

在“營改增”政策實施背景下，為進一步增強企業對經濟全球一體化以及稅收信息化建設的適應性程度，應有效開展相應的財務管理創新，同時在現有基礎上加大企業稅務、財務風險的防控力度。一方面，企業在經營管理過程中應加強對我國稅收管理信息系統的了解，做到充分借助系統功能來實現稅費管理與數據分析，同時還可以進一步借助該系統實現外部信息交換。在“營改增”政策持續推進的環境下，國家對企業的監控力度將會不斷增強，因此企業應做到合法經營，避免因稅務風險影響企業的正常運行。另一方面，加強對增值稅發票的管理與把控。在“營改增”政策的實施下，增值稅發票系統也在安全認證、數據加密以及互聯網技術應用等方面實現了優化升級，從而有效為納稅申報、數據分析以及稅源管理等環節提供保障。

（二）加強稅務籌劃創新工作

在“營改增”政策全面實施的背景下，企業獲得了更廣闊的稅務籌劃空間，因此也需要加強對相關工作的關注。首先，企業應圍繞上下游具體的業務情況對納稅人資格進行籌劃與篩選，從而起到降低稅負、保證企業效益以及提升財務管理水平的作用。而對于納稅人認定來說，如果企業規模較大且可以獲得正規的增值稅發票，因此比較適宜選擇一般納稅人資格；若企業的規模比較小，獲取增值稅專用發票的難度較大，則更適合小規模納稅人。企業發展中應根據自身實際情況選擇合適的納稅人資格，進一步實現企業效益的提升。其次，企業應做好資金管理工作，并對增值稅繳納金額進行預留，避免對流動資金造成影響。同時，還應結合會計準則的實際規定設置會計科目，提升會計核算與納稅工作之間銜接的連續性，以降低出現財務風險的概率。最后，企業還應關注各類稅收方面的新政策與新動態，及時根據國內外經濟發展趨勢進行調整并做好各項稅收的備案工作，實現稅收籌劃與管理的與時俱進[3]。

（三）創新企業人員培訓工作

隨著“營改增”政策的實施，企業稅務管理工作對于財務人員的綜合素質提出了更高的要求。財務人員除了做到財務管理知識與信息化技術過硬以外，還要積極了解“營改增”政策的實施情況，從而實現管理工作的與時俱進。為提升財務人員的專業技能與綜合素質，企業還需要對人員培養工作進行創新。一方面，企業應對培訓方式進行創新。企業可以轉變以往課堂式的培訓模式，依托于新媒體平臺邀請專家學者與行業精英進行在線授課。線上授課的方式既可以打破以往時間與空間上的弊端，還可以做到隨時回顧，實現培訓效率的顯著提升。在此過程中，企業還可以將自身財務管理日常業務與國家政策與稅法變化有機結合，引導更多人可以加強對“營改增”政策的認識。另一方面，企業應對培訓內容加以創新。培訓內容的確定應圍繞“營改增”政策與稅法變化進行，將更多的先進理念、管理知識以及政策法律引入其中，引導財務人員強化對創新發展的理解。除“營改增”內容的學習以外，企業還可以進一步強化財政投資績效評價以及信息化財務管理等內容的學習，建立起一支完善的“營改增”執行隊伍，為企業財務管理水平的提升打下基礎[4]。

（四）落實創新化的管理制度

“營改增”政策的實施推動管理制度的創新發展，只有落實合理穩定的管理制度，才可以確保企業落實管理行為的時候有據可依。而且，合理的管理制度有助于簡化管理流程、提升企業管理效率，因此企業應不斷對管理制度進行優化創新。首先，在“營改增”政策下，企業應實施全面財務管理，并在財務管理制度中規定明確的納稅主體，同時明確財務管理與納稅管轄范圍。其次，以往企業在落實財管制度的時候往往以營業稅為基礎，而隨著“營改增”的實施，制度落實也需要轉為以增值稅為基礎[5]。在此過程中，需要考慮到增值稅項目多、管理難度大的特點，同時還需要根據具體情況實施單獨的管理辦法。最后，企業經營過程中常常會存在增值稅專用發票獲取難度較大的問題，因此有必要通過落實完善的發票管理制度強化增值稅發票管理，同時與更加穩定的供應商建立合作關系，在必要的情況下還可以通過稅務機關代開。

（五）采用創新化的管理模式

管理模式是一個企業管理方法與原則的集中呈現，同時也是開展管理并解決問題的重要基礎。隨著信息化時代的到來以及“營改增”政策的實施，傳統的管理模式已經不能適應當前企業的財務管理需求，因此有必要對管理模式加以創新，同時有效推動管理流程以及管理結構的調整與優化。例如，企業在當前可以大力發展智能財務管理，也就是將大數據、云計算、物聯網等技術融入財務管理中，充分實現管理流程的智能化。在此過程中，企業應以“業財融合”理念為基礎，依托于互聯網和云計算等技術搭建起相應的財務共享平臺，有效促進信息流動與數據共享，進而最大限度上提升企業財務業務的互通性。財務管理流程的創新還有助于推進企業的業財一體化發展，在信息技術的支持下實現與客戶、合作商的密切聯系，打破以往交易環節的獨立性，真正意義上實現財務管理的全面化發展。

結語

綜上所述，“營改增”稅收政策改革是我國財稅工作中的一次全新嘗試，對于企業來說既是機遇又是挑戰。一方面，該政策的實施可以避免重復納稅的問題，幫助企業減少不必要的支出；另一方面，也進一步增加了財務工作的難度。因此企業在開展財務管理的過程中應注重理念、模式、制度方面的創新，同時作為企業財務管理人員應強化技能掌握，更好地應對“營改增”實施背景下所帶來的機遇和壓力。