公立醫院內部審計數字化轉型研究—以KF醫院為例

吳媛媛 福建中醫藥大學附屬康復醫院 林怡 福州大學經濟與管理學院

林堅 福建中醫藥大學附屬康復醫院 陳朝暉 福州大學經濟與管理學院

引言

2022年3月國家衛生健康委發布的《進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見》中明確指出，應當著力推動科技強審。鼓勵衛生健康行業運用大數據等現代信息技術，積極支持內部審計信息化建設，消除信息孤島。我國公立醫院內部審計存在的典型問題就是數字化程度不足，導致公立醫院管理跟不上業務發展速度，這說明內部審計數字化與推動公立醫院高質量發展的目標具有較好契合度。

在目前國內公立醫院數字化內審的探索中，還沒有一套科學、完善的轉型路徑，用以指導公立醫院進行數字化建設。基于此，本文選取了較具有代表性的KF醫院進行案例分析，構建公立醫院內部審計數字化轉型的路徑。

一、文獻回顧與研究現狀

尤敏[1]認為目前公立醫院內部審計數字化存在著數字化管理制度缺失、內部審計數字化短板突出、內部審計數字化質量與效率有待提高等困難。綦鶯[2]提出公立醫院內審數字化存在巨大挑戰：數據安全存在損失風險、人員水平有待提升、信息壁壘導致數據流通不暢。并針對其提出了重視績效審計、審計關口前移等風險預防措施。馮斌[3]說明公立醫院應當抓住內部審計數字化轉型的機遇，改變審計方法，推動審計轉型；提升審計效率，降低審計成本；突破審計瓶頸，強化預測能力。建議應當樹立大數據理念，提高大數據內審的安全性，提高內審隊伍的工作能力，完善內審相關法律法規[4]。

綜上所述，由于公立醫院內部審計數字化路徑探索目前依然是衛生經濟領域的新方向，國內學者關于此的研究還不夠充分。目前研究的重點還停留在對內部審計數字化現狀以及痛點的分析上，對內部審計數字化轉型的路徑研究基本上還處于空白階段。

本文選取了“德勤數字化能力框架”理論對公立醫院內部審計數字化進行指導。德勤管理咨詢在《數字化轉型新篇章：通往智能化的“道、法、術”》白皮書中，提出了企業智能化轉型能力框架[5]。它將企業的數字化成熟度水平分為認知、探索、應用、系統化、全面轉型五個階段。介紹了企業在朝著數字化轉型的愿景前行的過程中，普遍遇到的戰略、需求、數據、技術、運營、人才等問題，并提出了具體的解決方案。

二、“德勤數字化能力框架”理論在公立醫院數字化中的應用

本文借助“德勤數字化能力框架”理論對公立醫院數字化成熟度水平進行評估。從戰略、認知等五個評估層級構建了數字化能力框架。公立醫院可通過構建五大方面的核心能力，快速實現智能化轉型的終極目標。

根據“德勤數字化能力框架理論”公立醫院的內部審計數字化成熟度由低到高可以分為認知、探索、應用、系統化、全面轉型五個階段，每個階段的特征如表1所示：

表1 德勤數字化能力框架成熟度水平分析

三、KF醫院案例分析

（一）KF醫院簡介

KF醫院是一所集醫療、教學、科研為一體的三級甲等康復專科醫院。醫院成立于2012年6月，秉承“全面康復”的理念，發揮中醫藥在疾病康復中的核心作用，建立了康復評價治療一體化服務模式。在取消藥品耗材加成后新補償機制尚未建立健全的形式下，KF醫院作為一所中醫藥與康復為核心服務的公立醫院，面臨著更大的經濟運行壓力。為了提升醫院內部管理的精細化程度，緩解“重臨床、輕管理”的問題，KF醫院積極進行內部審計數字化的探索，具有較強的代表性。

（二）KF醫院內部審計數字化案例分析

了解公立醫院內部審計數字化現狀是進行數字化轉型的基礎，本文引入了“德勤數字化能力框架”理論對KF醫院內部審計數字化轉型能力進行評估。通過實地調研法與訪談法對KF醫院內部審計數字化情況進行調查，訪談對象為五位 KF 醫院財務管理人員，包括總會計師、審計處長等相關人員。以下是對 KF醫院五個能力維度的分析：

在配置方面，由于KF醫院內部審計部門人員配置還是以財務專業員工為主，其對數字化技術的了解大都相當有限，還未形成具體的變革與創新的方向或思路。

在進程推進方面，隨著醫院內部各類業務體系數字化進程的推進，內部審計信息化短板凸顯。在諸多因素的影響下，KF醫院內審數字化系統卻相對落后，這種情況下難以實現信息共享、數據互通，嚴重制約內審監督工作的改革和發展。KF醫院內部審計部門對數字化的需求還相對模糊，暫時不具備將數字化需求投射到公立醫院業務中的能力。

在工作操作方面，KF醫院的內部審計還停留在手工審計的階段，主要運用Excel工具，使用抽樣審計的方式對各部門的業務數據進行手工核對。面對數量龐大的大數據，抽樣審計的方法可能產生推斷錯報，手工審計效率較低。決策數據往往分散在各個財務軟件內，KF醫院內部審計人員需要對HIS、EMR等系統內的數據進行人工抽樣采集與分析，審計效率低下且風險性較高。KF醫院內部審計工作也可以直接依賴于業務數字化系統導出相關數據，進行核對分析。但不足之處在于，KF醫院內各業務系統之間無法聯通。

在業務運營方面，KF醫院內具體業務的數字化水平有著較大差異。數字化程度較好的業務系統，已經完全實現數字化。例如全面預算管理系統，已經在預算編制、執行、調整、分析等環節實現信息化管理。在進行內部審計系統數字化時，只需要打通內部審計數字化平臺與具體業務系統的接口，直接將數據導入數字化內審平臺，即可實現全量、全要素的審計。然而，KF醫院還有許多具體業務仍然停留在紙質辦公階段，未開始數字化。例如工程項目審計，工程項目合同、工程項目竣工驗收等業務，都還未開始數字化探索[6]。對于數字化程度較低的業務，公立醫院應當先進行具體業務的數字化探索，再進行內部審計的數字化。

在人才方面，KF醫院內部審計部門的工作人員均來自于財務、審計相關領域，對計算機方面的知識儲備較少。負責進行代碼編寫的程序員缺少對財務審計相關業務的了解，可能難以進行內部審計數字化系統的搭建。這就導致內部審計部門與信息部門的溝通存在一定的困難，在很大程度上限制了大數據背景下內部審計數字化的發展。內部審計數字化需要的是同時具備財務審計與計算機專業背景的復合型人才[7]。故KF醫院在數字化人才的培養方面，還存在著短板。

四、公立醫院內部審計數字化轉型路徑

（一）戰略與需求數字化轉型路徑

大數據背景下，審計工作開展的基本依據是大量電子數據，審計人員需要依靠SQLEM、CLEMATINE等軟件對大量的數據進行數據挖掘與分析，以遠程數字化審計代替現場核驗取數。

目前，KF醫院的IT技術是一個獨立的部門，財務部門有需求時，要與技術部門不斷進行會議，進行項目調整。內部審計人員需要強化數字化意識，具備將數字化需求投射到公立醫院內部審計業務中的能力，積極主動地提出需求，提升內部審計業務的效率。IT部門的技術人員與財務人員一起建立數字化的團隊，形成一種長期固定的組織形式。技術人員身上具備的技術能力、數字化思維，在這樣的組織模式下會被成倍放大，更有利于大數據審計系統建設。

（二）數據與技術數字化轉型路徑

在進行數據采集時，KF醫院內部審計部門需要利用數字化技術將數據結構進行統一。大數據審計平臺中的數據主要分為結構化數據與非結構化數據。將非結構化數據轉換為結構化數據往往通過三個步驟：（1）數據接口；（2）深度學習、機器分析；（3）數據進行圖像可視化展現，進而構建審計大數據管理系統[8]。

數字化信息治理以實時反饋為方向。在全量全要素接入數據后，對數據的格式、性質進行統一，轉換為計算機能夠識別的字符進行儲存。針對業、財數據海量的問題，一是通過硬件設施提升系統性能，二是通過技術手段進行處理。例如：分表、分區、構建數據倉（ODS層、EDW層、DM層）或其他技術手段[9]。

（三）人才數字化轉型路徑

內部審計人員的綜合素質直接影響到審計的效率。為削弱審計的人員風險，加強內審隊伍的整體綜合素質，更好地提高審計質量，KF醫院必須擁有一支強有力的、高素質的審計隊伍，以匹配目前的審計現狀。因此，必須嚴格挑選內部審計人員，結合醫院信息化建設和醫療機構內部審計的特點，有序開展針對審計人員的多層次、高效率、多元化的培訓，培養一批熟悉醫療機構內審工作，具有較強專業能力的復合型高素質人才。同時，還可以引入相關審計方面的專業人才。有關高校應高度重視培養出具有高素質的復合型審計人才。推動產生一批審計會計專業與計算機專業的復合型人才。這樣做才能在源頭保障數據信息的真實性，不斷減少內部審計環節中的風險。

（四）業務運營數字化轉型路徑

各類業務數字化是內部審計數字化的核心，業務運營數字化思路是先進行具體業務的數字化轉型探索，再進行數字化內部審計整體平臺的建設。本文認為，數字化內部審計平臺主要分為門戶網站、查賬平臺、作業平臺、風險預警平臺幾個部分。

1.門戶網站建設

門戶網站是內部審計系統的首頁，包含通知、審計新聞、工作動態、培訓考試、法律法規等八個欄目。門戶網站是審計部門對外部披露信息的窗口，能夠擴大審計部門的影響力。

2.查賬平臺建設

審計查賬平臺包含了財務審計、工程項目審計、經濟責任審計等具體審計項目的業務數據。審計人員可以對存儲在數據倉中的標準化數據進行調用，實現大數據平臺的數據查詢、數據分析和數據實時監測功能。數據查詢是數據分析中最基礎的功能，審計人員根據實際需求調用大數據審計平臺的相應模塊，可以實現對不同類型、不同來源數據的實時查詢。在開展內部審計項目時，審計人員不用再進行現場審計，只要在查賬平臺中調取相應部門的具體數據進行核對，即可完成審計工作。數據分析功能是大數據審計平臺的核心功能，通過調用各類標準化數據進行數據挖掘、統計分析和數據可視化操作，可以提升審計人員的數據分析能力，取得傳統審計方法下難以取得的審計效果。大數據技術的使用使得內部審計實現了事后審計向事前、事中、事后審計模式的轉變。

3.作業平臺建設

公立醫院內部審計平臺主要負責進行公立醫院專項審計調查。專項審計調查是指運用大數據技術對公立醫院特定專項業務進行審計，專項審計調查有很強的針對性，在開展審計工作時依據國家財政金融的相關法規，對公立醫院某一方面的運行與經營狀況展開全面調查。公立醫院運用大數據分析技術，以全量全要素的數據為基礎，在專項審計時依次進行審前準備、審計實施、審計終結、審計標準制定、迎審工作、問題整改等工作。作業平臺中還包含了知識管理系統，對歷史審計項目進行歸檔整理，隨時可以調用查看。同時作業平臺設立了知識管理模塊，將歷史經驗總結沉淀入庫，有助于不斷改進審計方法。

結語

大數據背景下公立醫院內部審計工作的探索和研究順應了時代發展趨勢，以大數據思維推動內部審計工作創新，應用大數據技術提高內部審計效率，有效提高數據整合能力，力求審計工作高質量、高效率和高精準度，實現內審價值和管理質量“雙升級”[10]。公立醫院應抓住數字化的機遇，實現內部審計管理跨越式發展。