科創板IPO企業的審計風險及應對措施探析

文/陸旅（武漢埃伽瓦羅科技有限公司）

科創板是新增板塊，其不同于主板、中小板以及新三板，核心制度為注冊制。截至2021年，科創板上市企業達到377家，這些企業多為信息技術、新能源、高端設備、生物醫藥、新材料和節能環保這幾個行業，其普遍具有技術更新快、研發投入大、盈利周期長等特征，但是這些企業若是研發活動長期未獲得成果甚至失敗，將會逐漸失去核心技術優勢，進而對企業可持續經營產生影響。同時這些特征直接決定科創板企業具有特殊的審計風險，例如重研發輕管理、內控混亂、依賴補貼、客戶集中，等等。為規范科創板企業審計工作，注冊會計師協會根據科創板企業特征以及市場環境發布了審計指引相關文件。對此，注冊會計師或高級會計師作為獨立董事，在審計科創板企業時需要結合企業實際情況，做好審計風險評估和應對工作。

一、相關概念

（一）科創板

2018年，我國提議在上交所設置科創板。隨著我國經濟和科技的迅速發展，科技創新越發迫切，而科創板也為高新技術企業以及具有自主核心技術的新興企業提供了更好的服務。科創板主要是為高新技術中小企業提供財政支持，解決融資問題，并拓寬融資渠道，促進企業持續發展[1]。高新技術企業的發展科研幫助我國解決經濟脫實向虛問題，為經濟發展方針轉變奠定了基礎。我國證監會要求為科技創新型企業提供良好服務。

（二）IPO審計

IPO審計是注冊會計師在IPO審計過程中，對IPO企業財務報表所表達不恰當意見的可能性。企業審計范圍、工作量若是比較大，相關利益方也會比較多，審計報告使用人員也相對較多，因此IPO審計與年報審計有著很大不同。相對于年報審計而言，IPO審計影響因素較多，比較復雜隱蔽。同時，在IPO范圍內的企業利用IPO審計上市進而獲取更多利益，在此過程中企業的上市愿望十分強烈，因此容易出現舞弊行為，導致IPO審計風險增加。此外，企業在IOP審計時不僅需要企業本身接受審計，還需要政府和監管機構在考慮自身利益情況下為企業優化金融與數據服務提供幫助，推動企業持續發展，對此，需要注意IPO審計范圍，并考慮各種影響因素，注意IPO審計風險是否有所增加。

（三）注冊制

注冊制是股票發行人按照監管要求所提交的一些申請材料，進而履行企業信息公開責任，由監管部門負責規范審計所提交的申請材料，并不對企業展開實質審查。注冊制相對于核準制而言可以大幅度縮短企業上市所需的審查時間，有效提高了審核質量和效率。而科創板注冊制審核主體是交易所，無須證監會發審委審核，其中監管機構屬于上市后監管主體，其監管重點在于上市企業所公開的信息是否真實可靠。

二、科創板IPO企業的審計風險點

IPO項目審計本身風險較多，導致企業在上市后容易出現業績波動現象。注冊制下，企業接受實質性審計時，作為獨立董事的注冊會計師承擔著重要責任。對此，科創板IPO企業審計時，審計人員需要注意以下幾個風險點。

（一）經營風險

近年來，我國很多科技創新企業為自身發展尋求股權融資而紛紛上市，導致IPO申請企業數量大大增加。在此背景下，我國設立了科創板，并推行注冊制，為企業上市提供了便利，也導致很多科技創新企業為上市選擇IPO審計，引發各種新問題?？苿摪迳鲜衅髽I大部分處于初創期，這一時期企業目標是提高市場占有率或開發新產品，但是由于科技研發周期導致所開發的產品質量不確定，投入產出比也無法確定，而長期研發支出需要不斷投入資金，擴大市場占有率也需要投入資金，企業對資金的需求量更大，極易引發財務危機[2]。

按照規定，上市企業生產經營是以企業核心技術為基礎，這就導致企業要想在科創板上市則難以尋求除核心技術業務以外的其他經營方式，導致科創板企業所經營的產品以及經營模式都比較單一。與此同時，如果企業核心技術正處于研發階段，高成本、時間長、回報期長、回報率低等問題是企業需要面臨的主要問題，這些會導致企業抗風險能力降低，若是研發失敗或是無法及時更新技術容易被市場淘汰，企業持續經營也會面臨風險。

（二）審計師風險

科創板上市的企業多為科技創新型企業，涉及的行業主要是新興行業，這些公司具有無形資產開發應用能力，其對于企業發展十分重要。因此，科創板企業IPO審計工作對于審計師的審計能力要求也更高，若是注冊會計師無法深入調查分析企業的生產、銷售、利潤等實際情況，則無法精準判斷企業持續經營能力，所給出的審計意見也不夠合適[3]。而科創板IPO審計相對于審計專業缺乏行業基礎知識，容易引發審計風險。從專業角度來看，科創板中的企業屬于新興企業，發展迅速，而審計人員若是缺乏豐富的審計經驗和專業判斷容易誤判，導致審計檢查風險上升?？偠灾?，注冊會計師專業判斷能力和理論知識豐富程度影響了審計風險。因此，科創板IPO審計企業需要不斷提高注冊會計師專業水平，豐富審計經驗，進而有效降低審計風險。

（三）內控風險

企業由于內控不足出現IPO審計失敗現象，尤其是科創板IPO上市企業表現明顯?？苿摪搴妥灾贫ㄎ唤档土松鲜袠藴剩鮿撈谄髽I在科創板上市企業中占據了較大比重，但是對初創企業而言，由于企業本身發展時間較短，內控體系設置也比較混亂，與此同時初創企業比較注重產品研發以及市場認可度，并未配置充足資金建設完善內控體系，進而使企業內控體系難以得到有效應用。另外，科創板企業比較特殊，內控體系設置不僅需要了解財務知識，同時也需要了解高新技術知識，引進培養復合型人才，對于大部分初創期科創板企業而言，這一階段企業難以吸引復合型人才，缺乏人才進一步擴大了企業內控風險。

（四）研發風險

科創板企業在新興領域和高新技術產業中占據重要地位，為國家戰略發展奠定了基礎。為提高企業核心競爭力以及創新水平，科創企業需要大量研發經費，而科創板上市也對研發投入作出了具體指標要求，這就導致了一些偽科技企業出現，因此在IOP審計時需要將科研投資作為優先審計事項。事實上，在研發階段通過合理劃分資本，并根據需求處理資本化和費用，相應的操作空間也隨之擴大。另外，研發費用以及資本化會引發會計政策以及會計估計變化，若是企業能夠將全部費用轉變成部分資本化，那么無須確定披露變更原因以及其對凈收入所產生的影響，不僅增加了審計風險，也難以明確研發費用，使得審計工作更加困難。

三、科創板IPO企業審計風險應對措施

（一）完善審計程序

科創板IPO企業審計需要遵循合理審計程序，有效應對審計風險，嚴格制定審計程序，同時結合審計經驗優化完善審計程序。但是通過識別評估IPO企業可以發現其所存在的重大錯報風險與行業和企業有著直接關系，同時也是客觀存在的，導致注冊會計師難以利用完善的審計程序應對審計風險。對此，審計人員只能夠完善被審計單位實際確定的審計程序，進而有效防范審計風險。本研究重點完善識別收入認定、研發收入認定和應收賬款壞賬準備這幾個風險點的審計程序。

（1）在完善收入認定審計程序時，科創板IPO企業收入擴張速度比較快，存在提前確認收入、確認方法不科學等現象，由此可以確定企業收入內控問題比較明顯，在規劃收入相關審計程序時需要明確實質性程序審計方案，而在執行過程中可以根據收入波動情況分析被審計單位在不同時期收入情況，全面抽查大額交易和頻繁交易收入項目，測試期末前后收入，通過細節測試銷售合同條款與賬戶記錄符合度，同時通過被審計單位業務情況識別其中的潛在未披露關聯交易，在上述審計程序基礎上完善企業收入審計工作[4]。

（2）在完善研發投入認定審計程序時，科創板IPO企業需要確定研發投入認定內控方面的不合理點，注冊會計師先要明確審計單位的研發收入內控是否合理，并按照一定比例控制評價的有效性，若是被審計單位存在資本化費用化等內控問題時需要注冊會計師重視其程序執行，確認好研發項目入賬價值，重點測試納入入賬價值中的費用，同時通過抽查大額研發投入費用，進而有效防范錯報風險。

（3）在完善應收賬款壞賬準備審計程序時，科創板IPO企業的應收賬款普遍比較多，注冊會計師需注重應收賬款真實完整性，先要確認重大應收賬款函證，同時隨機調查款項，保證記錄完整。之后注冊會計師需注重賬款構成和賬齡，并根據以往經驗和客戶資金情況評價回收風險，最后根據單位實際計提壞賬情況對壞賬準備風險進行評估，以便完善審計程序。

（4）在識別并評估企業內控風險時，例如B公司作為大股東實際控股企業，其中可能控制環境薄弱出現內控風險，對此審計人員需要充分了解B公司控制環境并注意其組織結構和職責劃分，明確內部董事長權力的內控有效性挑戰可能程度，注意其管理理念和經營風格等，并注意管理經營活動參與度，在此基礎上評價內控風險。

（二）提高審計人員能力

科創板IPO企業為新興企業，技術水平高，行業比較前沿，而大多數注冊會計師并不夠了解這類企業審計風險及其應對措施，在面對審計工作時無法憑借專業能力應對風險。因此，在審計時需要注重審計人員培訓，邀請行業審計專家為注冊會計師了解審計特征和審計重點提供幫助，方便審計計劃制定，進而促進審計工作開展。與此同時，科創板IPO企業本身業務技術性強，有些注冊會計師無法全面掌握相關的信息系統、產品技術、行業市場等內容，知識水平無法滿足審計需求，對此，會計師事務所需要帶領注冊會計師共同學習相關知識，了解企業所處市場情況及其地位，進而降低由于專業能力不足而產生的審計風險，并加強外部培訓以及自我教育，不斷提高審計人員能力，使審計風險得到有效防范和控制[5]。

除此之外，科創板IPO企業的舞弊風險比較大，例如B公司為隱瞞關聯方交易產生舞弊風險，為防止內部出現舞弊風險需要在初審期要求設計人員明確B公司所有權結構和重點客戶，并準確識別未公開關聯方關系和關聯方交易，防止企業通過隱瞞關聯交易循環體外資金、輸送利益。對此，注冊會計師需要提高職業道德素質，在注冊會計師獨立性要求基礎上確定審計工作地位，并要求其在審計時保持公正客觀，嚴格履行自身工作職責，定期考察職業判斷能力，對未達標的會計師禁止從事審計業務。同時，需要根據業務質量不斷提高審計人員職業道德素質。

（三）創新審計方法

傳統審計方法并不適用于科創板企業審計，其容易導致審計重點無法明確、資源分配不夠均勻等問題，因此要想提高IPO審計質量，會計師事務所需要利用以往審計經驗劃分IPO企業，進而根據不同分類標準整理歸檔不同審計項目相關資料，例如按照行業、市值規模、技術標準等劃分企業，在此基礎上由會計師事務所聘請行業專家對不同類別參考以往審計經驗制定科學合理的企業審計方案。同時設置完善的審計方案歸入到事務所審計資料庫，為注冊會計師的科創板審計項目提供迅速定位幫助，為其提供相應的審計方案，有效安排審計工作。另外，會計師事務所利用大數據技術等先進技術自建數據庫，通過整合以往審計經驗并匯總優秀科創板IPO審計方案將其上傳到數據庫中，以供注冊會計師在審計工作中遇到難點時查閱事務所自建數據庫，進而迅速定位審計關鍵點，有效結合數據庫提供風險應對措施，減少審計風險。

（四）健全監管法律，夯實信息披露責任

注冊制環境下，為完善資本市場監督，需要建立完善監管體系，覆蓋事前事中事后監管事項。根據注冊制特征，監管機構需要根據健全的監管法律體系，對中介機構審核責任實行實質性監督，并統一規定IPO審計工作，規范IPO審計中的操作，降低IPO審計風險。科創板提出了嚴格的退市制度規范，導致企業的違法成本增加，但是相應的中介機構違法成本則比較低，為了保證公平公正，監管機構需要加大力度處罰發行主體，并追求中介機構違法責任，予以相應處罰，例如披露虛假財務信息屬于刑事犯罪，通過增加違法成本在一定程度上遏制違法行為[6]。另外，將違法行為和中介機構執業資質結合起來，在IPO審計時，若是審計人員存在不實披露財務信息等行為需要予以吊銷從業資格懲罰，促使會計師事務所注重IPO審計工作。

（五）發揮獨立董事作用

科創板IPO項目審計難度大，工作量多，時間又比較緊，因此需要發揮獨立董事的作用，強化企業高級管理人員需要具有行業經驗和獨立性，將其作為項目監管人員，利用豐富的管理經驗帶領其他成員并引導成員保持高審計工作質量，并監督審計人員提高審計質量和效率，降低審計風險。同時，高級管理人員需要根據實際情況配合注冊會計師等人員制定審計程序，并安排審計工作，減少不必要審計，重點復核審計項目底稿，落實好三級復核制度，若是發現問題需要采取有效措施，確保審計項目被充分識別，并針對重大錯報風險提出科學合理審計結論。

四、結語

綜上所述，科創板設置和注冊制實施導致高新技術企業科研選擇在科創板上市，而受到IPO審計特性影響，審計風險類型比較多，基于此科創板企業面臨的挑戰也比較多。對于這類企業進行實質性審計時，注冊會計師需要承擔起自己的責任，根據行業特點和市場環境制定審計程序，采用先進審計技術，真實反映財務情況，披露真實的財務信息，進而將IPO審計作用充分發揮出來。