淺議科研事業單位內控問題及對策

王 帥

一、引言

內部控制的目的是為了保障科研事業單位內部權力規范有序、管理運行科學高效、崗位業務流程及工作職責完善，通過制定風險應對措施，預防和控制經濟業務活動中的風險，更好地實現控制目標。建立科研事業單位內部控制，是為了滿足現代管理發展的基本要求，提高單位財務管理的重要舉措。當前內部控制過程中還存在著許多問題，如內控體系不健全、執行不到位、重視程度不夠、形式重于實質等。科研事業單位應進一步提高對內控工作的重視，不斷完善措施，充分發揮內部控制的作用，以推動科研事業健康有序發展。

二、科研事業單位內控制度存在的問題

（一）內控建設不完善，重視度不夠

一是未充分認識內控建設的重要性。單位負責人是科研事業單位內部控制建設的主要責任人，但對建立健全內部控制相關文件缺乏了解，對內部控制的建立和完善缺乏主動性，把內部控制僅當作財務部門的事，相比于單位內部控制體系建設，他們更關注于單位經濟發展。二是未充分考慮內控制度的適用性。內部控制建設應當符合國家相關法律法規政策，符合本單位的實際情況，并隨著外部大環境改變、單位經濟和業務活動改變、單位內部管理要求改變而不斷進行改進和完善。但現實情況是，有些單位制定的制度常常照搬上級部門或同類單位的，或是未按最新的國家相關制度規定及單位具體情況及時修訂內控制度，使制度缺乏適用性，沒有發揮其應有的作用。三是內控體系不完整。財務管理制度對于科研事業單位來說是整個內部控制的重點，雖然科研事業單位已經按照國家相關法律法規建立了財務規章和內控制度，但還存在業務流程不夠嚴謹規范、關鍵節點存在漏洞，無法規避業務風險；或者只對關鍵流程制訂了制度，單位內部各項制度沒有互相銜接，沒有形成完整有效的內控制度體系，從而無法發揮防范舞弊、規避風險的作用；或者沒有對單位的重要經濟事項、重大風險環節進行全面覆蓋，個別制度未具體細化，實際工作中還面臨著難以操作和落實的問題。特別是多個職能部門聯合協作完成工作時，由于職責分工不明確，會直接導致各職能部門之間互相推諉，影響和制約內部控制有效執行。

（二）部門職能設置不健全，崗位分工不清晰

一是部門職能設置不健全，單位年末的內部控制報告一般由財政部門下發，由于內部控制建設的關鍵是對資金的監督和控制，所以內部控制報告的撰寫一般由財務部門負責，但實際上應由單位審計部門根據內部監督的結果進行撰寫，由于科研事業單位人員編制和管理機構的限制，大多數單位沒有設置單獨的審計部門，而內部控制報告工作編報就落到財務部門，因此內部控制報告的編制不夠全面完善。雖然各單位都設有紀檢部門，對單位各類工作的開展進行監督管理，可是紀檢工作不同于內部控制工作，兩者之間還是有很大區別。二是崗位分工不清晰，存在混崗狀況及未按期實行輪崗制度。許多事業單位由于對人員編制數量的限定，崗位分配上存在混崗狀況，即不兼容崗位未實現分離，如有些單位由出納一人兼管銀行匯票和印章，或是一人同時兼任會計、出納崗位的狀況，如此一來，單位資金安全便存在較大隱患。依據制度規定，單位應推行按期輪崗制，不然的話，若長期在同一個崗位工作，會導致心理狀態疲憊，工作易產生疏忽，如重要崗位尤其是權力比較集中的崗位長時間不輪換，還容易產生腐敗現象。

（三）風險評估體系不全面，監督機制不到位

一是缺乏健全的風險評估體系，單位負責人對內部各類經濟業務的風險并不熟悉，存在“重業務輕管理”的觀念，沒有完全意識到風險評估工作的重要性。在單位層面評估中，內部控制組織機構不健全，缺乏相應職能部門或牽頭部門，缺失完善的溝通協調和聯動機制。在業務層面評估中，收入未按照歸口管理，有關憑證未按照程序及時提供給財務部門，印章和票據保管使用未按照規定執行等。二是審計監督和評價體系不夠完善。很多科研事業單位設立的審計部門在權力和分級上是和財務部門平行的，不能很好地體現審計部門自身的獨立性。單位內部審計主要是對財務工作實施監督，對內部控制設計和運行的有效性缺乏客觀公正的分析及評價。三是外部監督機構對單位內部控制全面性和有效性監督不夠嚴格，目前科研事業單位外部監督的主要部門是國家財政和審計機關，而其監督的主要側重點則是對單位財政資金運用方式是否合法合規，而對單位內部控制制度建立及執行方面檢查較少。因此，外部監督缺乏有效性，使得科研事業單位內部控制體系的建立缺少外部激勵刺激作用。

三、科研事業單位內控制度的對策分析

（一）提高員工對內控重要性認識

內部控制是一個對系統性和全局性要求非常高的工作，需要單位從上到下所有人員參與。內部控制制度建設需要對各個部門職能和崗位流程進行全過程風險評估和業務流程梳理，并將監管重點落實到日常工作中去。內部控制的根本在于單位各部門負責內控人員素質的高低，所以必須在單位內部大力開展宣講工作，并邀請專業人士開展內控制度培訓，講解內部控制相關理論和具體實施流程，通過強化內部管理及外部培訓，讓單位所有人包括領導班子成員都知道內部控制的基本要求，提高員工對內部控制建設的認識，使領導更為重視內控工作，全員都能參與進來，真正做到把握內控重點，嚴格執行規定，從而形成內控管理人人參與的良好氛圍。

（二）規范建立內部控制體系

根據內部控制要求，結合本單位廉政風險防控體系，形成一套完整的、合乎本單位實際情況的內部控制管理體系。全方位梳理業務流程，剖析風險隱患，完善評估機制，研究解決對策，對單位經濟和業務活動開展有效管控，并經常性地進行督查，提高單位管理水平，保證內部控制體系全面高效實施。一是建立關鍵崗位責任制。對科研事業單位內部各崗位職責進行詳細分工，完善具體工作流程，找到關鍵崗位及風險防控點，保證不相容崗位相互分離，互相牽制和監管。此外，事業單位還須實行內部控制關鍵職位工作人員定期輪崗制度，工作人員實行競聘上崗，確立輪崗周期時間，尤其是在權力集中的關鍵崗位，以有效規避風險。比如，實行財務人員定期輪崗，財務部門負責人應該根據實際工作內容，制定相應崗位職責，適時做好輪崗計劃。二是根據內部控制體系建設規定，建立權力制衡機制。根據事業單位本身特點，采取更加科學有效的方法進行內部機構設置，通過設置科學合理的崗位分工，明確崗位職責、權力范疇和工作內容，完善內部控制組織結構，實現單位經濟和業務活動的決策、執行和監督相互分開，相互制衡，確保內部控制體系高效執行。三是及時完善內部控制制度，各單位要密切關注外部大環境的變化、國家最新法律法規的出臺及上級單位最新制度的制定等，根據單位自身特點及業務流程，按照新變化新要求及時修訂完善單位各項管理制度，以提高內部管理實效性，從而使單位內部管理制度更加規范。

（三）完善風險評估和監督評價機制

一是健全風險評估機制。構建符合本單位特色的內部風險評估制度，通過組建獨立的評估工作組，設定不同的考核目標，定期對單位內部管理風險做出全面、系統、客觀的評價分析，根據規定要求，制定合理的獎懲措施，完成各項內控管理，提高本單位對內控管理風險評估工作的重視度。首先在單位層面強化內控管理，單獨設置內部控制職能部門或牽頭部門，并承擔具體的組織協調工作；建立健全議事決策機制，“三重一大”重要事項應當由單位領導班子集體研究決定。其次在業務層面強化內控管理，完善收入內部管理制度，單位各項收入應由財務部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立“賬外賬”。二是健全內控監督評價機制。建立內部控制監督評價制度，構建長效機制，定期監督檢查內部控制執行情況。首先可通過日常監督來完善，事業單位各部門按照各項制度和內部控制規程履行日常監督檢查職責，對于發現的內部控制問題，及時提出意見和建議并立行立改。其次可通過專項監督來完善，定期組織對內部控制制度專項監督檢查，著重檢查內部控制過程中存在的突出問題、管理漏洞及薄弱環節，以及在單位組織架構、核心業務、工作程序、關鍵崗位等環節出現較大調整或變動時，進行專項監督檢查。三是建立自我評價機制。可利用自我評價機制來提高和健全內控管理的全面性、重要性、適應性、有效性。評價過程中，應重點關注重大事項、重要業務和高風險領域，查找內部控制設計和運行過程中的漏洞，準確分析漏洞性質和產生原因，并提出整改方案。

四、結語

綜上所述，隨著國家法律法規不斷完善，對于科研事業單位而言，完善和創新內部控制制度對其發展有著重大意義。科研事業單位應該在提高思想認識的基礎上，進一步加強監督控制，以有效發現問題并解決難題，對內部控制制度加以優化，從而讓制度更加有效實施，財務風險得到有效規避，財政資金得到更好利用，促進事業單位各項工作健康穩步發展。