財務內部控制是單位健康運行的基石

文/鄒素榮 中科院上海有機化學研究所

科研事業單位積極建立完備的財務內控體系，對強化科研事業單位內部有效監督管理、避免權力濫用等問題，確保科研事業單位充分發揮科研作用具有重要意義。

科研事業單位實施財務內控的必要性

內部控制對科研事業單位來說是一項重要的內部管理活動，是科研事業單位健康運行的基石。實施較好的內部控制管理，從單位自身治理層面講，有助于保證科研經費的合法有效使用，有助于提高整體管理水平及運行效率，更好地實現單位的戰略目標。

“十四五”開局以來，國家在穩步推進“十三五”時期的一系列財政體制改革基礎之上，積極落實對科技事業“放、管、服”改革要求，2021年8月又重磅推出國辦發32號文，更深層次地貫徹落實了黨中央、國務院對科學技術方面的重要決策部署，更大程度激發了科技創新的活力，更加鼓舞科學家們多出高質量科技成果。隨著國家對科技方面的投入不斷加大，規范用好財政經費，高效監督國有資產，已成為科研事業單位在新形勢下的重要使命和責任。因此，加強科研事業單位的內部控制建設，構建風清正氣、廉潔自律的“免疫系統”已成為科研事業單位迫切的管理需求。

科研事業單位內部控制存在的問題

內部控制意識相對較弱。科研事業單位對財務層面的內部控制重視程度與內控建設的要求差距甚遠。首先是對財務內部控制的建立和執行不夠重視，只停留在會議或報告層面。部分科研事業單位總認為建立內部控制主要是為應對報告而建立的一套自我監督與檢查制度。其次是缺乏全員充分參與的意識。一些單位工作人員認為內部控制工作是財務部門的業務，甚至只是負責此項工作的員工的分內之事。在實際工作中，也只有財務部門具體負責此項工作的員工才會從內控的角度考慮業務的合理、合規性。

內控制度不完善。科研事業單位部分內控制度存在缺失或陳舊的問題，未按規定制定或修改，尤其是財務內部控制制度，如收入管理規定、貨幣資金管理規定、票據管理規定等，導致相關業務缺乏控制，存在違規甚至違紀風險。有些是制度陳舊，未按最新政策要求或實際情況進行修訂，如預算管理、采購管理等，導致制度執行符合性差，部分制度形同虛設，降低了管理效率，也存在一定風險隱患。財務內部控制的核心工作和出發點是預算先行，然而許多科研單位普遍存在預算控制不足的現狀。大多數內控是管理層的決定，這就直接導致了內部控制制度與實際業務存在一定的差異，制度的全面性和合理性大打折扣。

內控職責劃分不明確，重點不突出。科研事業單位在內部控制執行中往往存在部分部門職責界限不清，業務處理流程不暢，權責分配不合理、重點不突出的情況。有些職責被重復性分配，有些職責卻沒有具體落實到部門和人員。大多數科研事業單位存在一定的官僚主義傳統，沒有具體的制度約束和明確的職責分工，某項工作有時候根本找不到具體負責人。責任不能追究到個人，最終也得不到有效解決。有時候也會出現內控建設和監督的牽頭部門不明確，造成重點工作無法突出，嚴重影響內控管理效率，導致財務內控管理工作無法正常運轉。

缺乏有效的評價與監督機制。目前大多數科研事業單位的內部控制只停留在完成上級單位下達的內控報告及部分制度建設層面，不涉及后續評價和監測機制。財務內部控制體系不僅僅是制度制定和實施，評價與監督也是科研單位財務內部控制體系的重要收尾工作，是內部控制有效運行的有力保證。如果缺乏評價與監督，就看不到財務內部控制中存在的問題，會導致一些內部控制制度失效，沒有被落實到具體業務流程中；也有一些內部控制制度本身存在缺陷，但仍在盲目實施。

內控信息化程度低，影響管理效率。目前，大多數科研機構還沒有建立專門的內部控制信息系統或不完善。一是資金尚未到位，單位既不會因為此項工作給予支出安排，又不會對此足夠重視，與此同時財政也沒有專門下撥對內部控制的專項經費。二是雖然內控報告上有關于內控信息化建設的評價分值，但并沒有給出具體的建設標準，造成科研事業單位無章可循。三是一些單位將OA系統視為內控信息系統，卻沒有與內控相關的各個業務模塊的對接。一些重點業務如報銷審批流程等仍采用線下審批流程，影響內控效率和效果，不利于重點業務流程的剛性執行。

完善科研事業單位內部控制的對策

強化全員參與內部控制意識，明確職責分工。內部環境是單位內部控制實施的重要基礎。首先，要提高本單位管理人員的內部控制意識。管理人員是單位內部控制管理的主要決策者和實施者，決定著本單位內控的方向，應定期組織管理人員開展與內部控制有關的培訓。經常性的培訓促進單位形成良好的學習氛圍，提高內控工作人員相關領域的知識，以此適應單位內部控制制度的建設與更新。

加強財務內控制度建設。內部控制的核心是控制活動。科研單位應基于對各種業務的風險評估結果，制定財務內部控制的方法，從事前、事中和事后各個環節對存在的風險進行整體把控，確保內部控制目標的實現。

首先，要做好財務預算管理，建立全過程的預算管理體系。在單位預算編制環節，嚴格將預算編制崗位與內部審計監督崗位分開，不斷深化預算管理的縱深方向，將本單位各項財務活動納入預算管理體系中。在預算執行過程中應嚴格遵循預算第一的原則，杜絕預算外支出。

其次，重視和完善內控報告的編制工作。在做好編制任務前提下，成立內部控制管理小組和工作小組，嚴格梳理收集來的相關資料，形成有效的分析報告。

最后，強化本單位內部授權審批流程。限制未經授權的員工直接接觸和處置財產，采取領用時詳細記錄，使用中密切關注財產情況，歸還時及時清點，確保賬實相符等措施，著力保護本單位所有財產的完備。

健全與落實內部監督與評價機制。加強對科研事業單位內部控制建設的監督，是有效實施內控標準體系的重要保證。科研事業單位要加強對內部控制制度及流程建立與實施的跟蹤檢查，促使各部門對出現的主要問題和薄弱環節加以整改落實，促使內控與內部的審計、紀檢監察、巡視等形式的監督有機結合。在單位管理監督工作過程中，也要注意建立和健全單位內部監督控制工作的日常例行監督檢查機制和自我控制評估機制。

積極推進內控信息化建設。隨著財務信息化水平的日益提高，內部控制信息化建設也亟待增強。科研事業單位要充分運用財務管理現代化工具，將各項內部控制管理的管理體系、操作程序、審核授權管理等嵌入財務管理現代化體系中，將內控活動與ARP管理系統、辦公自動化系統（如OA系統）等大量信息系統整合，及時正確獲取并傳遞信息，實現過程可追溯，審批有依據，整合和減少線下勞動力、離線管理等其他作業，做到對科研經費使用的事前、事中、事后全過程管理。通過這一整個流程的實施，促進管理效率和效果的提升。

針對近年來我國出臺的各種內部控制制度，以及日益精細化的科研管理要求，科研事業單位內部控制管理出現的問題日益突出，亟待有效解決。基于此，財務方面的內部控制管理對推動科研事業單位的健康發展具有重要的作用。為此，科研事業單位應充分發揮內控領導小組和工作小組的職能，積極做好與各職責管理部門間的協調和配合，以確保內控管理的順利進行，并最終達到建立“內容全面、程序嚴格、配套齊全、有效管用”的內控管理制度建設的總體目標，積極推動科研活動規范有序、可持續發展，為科學家提供潛心致研的環境。商