以權(quán)責(zé)發(fā)生制為抓手優(yōu)化會(huì)計(jì)工作體系

文/劉碧珍 彭海燕 肖迎 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)

事業(yè)單位是國(guó)家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的社會(huì)服務(wù)組織。根據(jù)公益級(jí)別不同，又可以分為一類公益和二類公益事業(yè)單位。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，有其自身特點(diǎn)和規(guī)律。國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》，制定了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日起正式開始執(zhí)行。

上述文件集中指向了建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革趨勢(shì)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制確定了以后事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)?；A(chǔ)的改變促進(jìn)整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體發(fā)生改變。

首先是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算方式以及適用范圍這個(gè)整體框架的變化。然后是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目和編號(hào)進(jìn)行確立與劃分，對(duì)每個(gè)涉及財(cái)務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等內(nèi)容。

在預(yù)算方面根據(jù)以前遺留的問題也進(jìn)行了劃分，包括預(yù)算收入、支出、結(jié)余等方面。對(duì)上面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劃分的項(xiàng)目進(jìn)行詳盡的說明，特別是核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方面的界定進(jìn)行說明，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和報(bào)表編制進(jìn)行規(guī)定。

新舊財(cái)務(wù)制度下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)比

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的對(duì)比。在舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位一般會(huì)采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。這種核算方式是以簡(jiǎn)單的現(xiàn)金實(shí)際收付作為標(biāo)志，而新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能真實(shí)反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性收入與支出，更為精準(zhǔn)地計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。跟權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期損益，只適用于比較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)。

單獨(dú)記賬法和項(xiàng)目記賬法的對(duì)比。舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位在基建投資等方面，采用的會(huì)計(jì)核算方法就是單獨(dú)記賬法。通過獨(dú)立核算，按時(shí)并入該單位的大帳。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位一般使用月度并賬法，這種方法每月末做出來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能完全體現(xiàn)基建投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，更不能反映事業(yè)單位的整體經(jīng)濟(jì)情況。

與此同時(shí)，運(yùn)用此核算方法需要對(duì)當(dāng)月大量基建項(xiàng)目進(jìn)行梳理和分析，這樣大大增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。新的財(cái)務(wù)記賬方式是將單位基建項(xiàng)目作為業(yè)務(wù)活動(dòng)，并到事業(yè)單位的核算項(xiàng)目中去，按照基建項(xiàng)目一項(xiàng)一項(xiàng)地核算，不再單獨(dú)建賬和月度并賬，這樣就簡(jiǎn)化了煩冗復(fù)雜的基建業(yè)務(wù)核算，可以完整體現(xiàn)基建中的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

新舊財(cái)務(wù)制度處理壞賬問題的對(duì)比。在事業(yè)單位中，同樣不可避免壞賬這個(gè)財(cái)務(wù)上的問題。在舊的財(cái)務(wù)制度下，面對(duì)該問題很多時(shí)候都是無(wú)法解決的，大多是直接拖欠。新的財(cái)務(wù)制度下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制來作為處理該問題的基礎(chǔ)，面對(duì)收回壞賬和不能收回壞賬兩種情況，分別用兩種方式來應(yīng)對(duì)。一是收回的壞賬費(fèi)用上繳財(cái)政，通過直接轉(zhuǎn)銷處理該問題；二是收回了這項(xiàng)壞賬，但是不上繳財(cái)政，專門設(shè)立壞賬準(zhǔn)備科目，目的是處理其他項(xiàng)目的壞賬。無(wú)法收回的壞賬，可以用個(gè)別認(rèn)定法，收款余額百分比等方法進(jìn)行處理。如果還是沒法處理，則只能報(bào)請(qǐng)上級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核銷。

新的財(cái)務(wù)制度主要是用備抵法來處理壞賬的問題，備抵法就是采用一定的方法按資產(chǎn)負(fù)債日開始計(jì)算，估計(jì)壞賬的損失，并計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。另外就是對(duì)壞賬有所準(zhǔn)備，當(dāng)壞賬到來之時(shí)，要用已提的壞賬準(zhǔn)備和在壞賬沒到來之前的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行抵消。這樣做的好處是在財(cái)務(wù)報(bào)表上能清晰了解應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，對(duì)以后在壞賬上的糾紛有了解釋的證據(jù)，對(duì)以后涉及壞賬工作的會(huì)計(jì)人員，能清楚了解里面的數(shù)據(jù)，以及企業(yè)應(yīng)該收到的款項(xiàng)金額和真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)的問題

新舊財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)換難度較大。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法雖然科學(xué)，但是核算起來比較困難，再加上以前會(huì)計(jì)都采用收付實(shí)現(xiàn)制，使用觀念根深蒂固難以扭轉(zhuǎn)，想要轉(zhuǎn)變算法，需要一定時(shí)間緩沖。另外，原先從事事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的部分人員專業(yè)知識(shí)不足，再加上事業(yè)單位崗位人員流動(dòng)性不足以及薪酬變化不大等原因，使得相關(guān)財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取，處理財(cái)務(wù)方面的問題都是沿用老方法和老規(guī)定，只要不犯原則錯(cuò)誤，誰(shuí)都不愿意做出改變。這樣的人力資源狀況，使得新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施面臨障礙，一定程度上影響了新財(cái)務(wù)制度在事業(yè)單位的推行。

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)落后。新時(shí)期，信息系統(tǒng)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重要性日益凸顯。舊的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)只能處理一些簡(jiǎn)單項(xiàng)目，一般只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單項(xiàng)核算和設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表這類功能，跟不上新的財(cái)務(wù)制度和各種新規(guī)的要求。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和兼容性也是一個(gè)挑戰(zhàn)，不同公司做的軟件分布于各個(gè)事業(yè)單位，要想做統(tǒng)一的財(cái)政規(guī)定、系統(tǒng)升級(jí)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目?jī)?yōu)化，很多時(shí)候是不現(xiàn)實(shí)的。最后，資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息無(wú)法有效聯(lián)系起來，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)功能仍有待增強(qiáng)，才能為事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供優(yōu)質(zhì)有效的服務(wù)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的優(yōu)化措施

事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)崗位人員重新定位。隨著新財(cái)務(wù)制度在全國(guó)的執(zhí)行，以原有的工作思想和辦事方式來應(yīng)對(duì)這次財(cái)務(wù)改革顯然是無(wú)法勝任的。只有提高思想認(rèn)識(shí)，在以后的工作中努力把所學(xué)到的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)融入其中，才能在各事業(yè)單位中落實(shí)好新的財(cái)務(wù)制度。

具體來講，首先得深刻學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度，理解其變化以及對(duì)日常業(yè)務(wù)和工作內(nèi)容的影響。新財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部工作環(huán)境發(fā)生變化，比如某些崗位可能會(huì)面臨調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要有思想準(zhǔn)備，以積極負(fù)責(zé)的態(tài)度，踏實(shí)努力地奮斗，更好適應(yīng)和勝任未來的會(huì)計(jì)工作。另外，事業(yè)單位也需要對(duì)自身發(fā)展進(jìn)行重新審視與定位。事業(yè)單位之間要相互學(xué)習(xí)、交流新業(yè)務(wù)，諸如權(quán)責(zé)發(fā)生制在很多財(cái)務(wù)問題上的界定，科學(xué)核算無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等等。只有學(xué)習(xí)彼此的優(yōu)點(diǎn)，才能在新財(cái)務(wù)制度落實(shí)過程中一起進(jìn)步、取長(zhǎng)補(bǔ)短。

提升信息化系統(tǒng)建設(shè)水平。信息系統(tǒng)建設(shè)可為新財(cái)務(wù)制度的落實(shí)提供技術(shù)支撐，同時(shí)也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要補(bǔ)充。要及時(shí)升級(jí)信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。盡可能地完善會(huì)計(jì)事務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理信息、財(cái)務(wù)決策支持等問題和組織與相關(guān)部門之間的聯(lián)系。其中，完善會(huì)計(jì)事務(wù)問題主要是解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員手工記賬和報(bào)表方面的問題，這樣能減少財(cái)務(wù)人員平時(shí)復(fù)雜的日常工作。升級(jí)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，旨在促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的自動(dòng)或半自動(dòng)化。完善財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)是解決財(cái)務(wù)方面可能出現(xiàn)的隨機(jī)變化的問題，可有效實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。完善組織互聯(lián)系統(tǒng)，是為了讓事業(yè)單位之間或事業(yè)單位與其他政府部門、企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的交互更加密切，全面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理中的計(jì)劃、控制、分析、預(yù)測(cè)等各種流程。

從當(dāng)前的實(shí)踐來看，新的財(cái)務(wù)制度改革對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了很大影響。會(huì)計(jì)工作人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)制度，對(duì)財(cái)務(wù)崗位人員重新定位，注重自我提高。其中，不僅要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、工作素質(zhì)，還要提升財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)水平，要把財(cái)務(wù)制度落實(shí)到實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中去，更好地促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。商