大數據時代背景下中小企業稅務風險管理研究

黃亞男　卞卉

摘要：隨著經濟的發展，中小企業已經成為我國經濟的重要部分。2016年的政府工作報告提出“放管服”政策體制改革的持續深入推進，中小企業面臨的稅務風險影響因素發生了本質的變化。文章通過分析中小企業在大數據時代背景下所產生稅務風險的原因，促使中小企業提高稅務風險防范意識，提升相關從業人員的業務水平。借鑒一些稅務風險處理有經驗的企業，建立中小企業稅務風險體系，降低企業稅務風險的成本，對中小企業的管理工作有所幫助，促進中小企業可持續發展。

關鍵詞：大數據；中小企業；稅務風險管理

根據國家相關部門公布的數據顯示，中小企業總數呈上升態勢，為國民經濟、稅收、就業崗位等方面作出重要的貢獻。中小企業作為國家經濟重要部分，是社會經濟穩定的重要因素之一。“放管服”政策提出以來，已經逐漸滲透到各個領域。借助金稅平臺的大數據，稅務部門比企業的管理層還了解企業的經營情況。在大數據時代背景下，稅務監管越來越嚴格。全球疫情，中美貿易問題等不斷變化世界經濟格局，紛繁復雜的經營模式、巨大的市場競爭壓力，國家不斷調整相應的稅務政策和稅務部門“互聯網+”的稅務征管方式，給中小企業帶了突出的稅務風險。企業經營決策、戰略規劃、日常生產經營等任一環節出現問題，都會觸發稅務風險，給中小企業的迅速發展帶來了阻礙。因此，中小企業需要不斷學習，提高稅務風險意識，加強企業的內部控制，采取有效的方法，有效地減少中小企業在經營過程中稅務風險發生的可能性。

一、概述

稅務風險是指企業遵守稅法與應達到實際標準之間的差額而產生損失的不確定性，主要是指涉稅決策、稅款計繳、納稅籌劃等方面，有可能造成企業利益損失及聲譽損害的風險。稅務風險主要分為三類。

一是多繳稅款風險。經營行為適用稅法不準確造成企業應享受而未享受相關稅收優惠政策、錯誤適用稅率多稅款或應抵扣未抵扣進項稅額、未能進行合法、合理稅收籌劃等，使企業承擔不必要的稅收負擔和經濟損失，并直接影響利潤總額。

二是少繳稅款風險。企業不符合相關稅收法律法規的納稅業務，應繳納而少繳納、未繳納或未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍或違規操作抵扣，存在被稅務機關查處后補繳稅款，加處罰款和滯納金以及企業聲譽損害等風險。

三是發票管理風險。企業最大的發票管理風險是虛開發票風險，由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的功能，因此，虛開增值稅專用發票不僅違反增值稅專用發票使用規定和發票管理辦法，也要受法律的嚴懲。中小企業出現發票管理不善的問題，就可能出現取得虛開發票或自己虛開發票的情況，從而帶來因違法犯罪而產生的多繳稅款、滯納金、罰款的風險。

二、中小企業稅務風險原因形成分析

（一）外部因素

第一，國民經濟宏觀調控環境的變化。為保持經濟持續穩定發展、促進稅收制度更加符合國情，我國將在相當長時間內對稅收政策進行不斷調整。這一情況是引發中小企業稅務風險的重要原因。

第二，近年來國家稅務總局加大了企業稅務風險的管理。2019年12月稅收大數據和風險管理局成立，主要負責指導全國稅收大數據和風險管理工作，主要職責是負責平臺建立、組織實施稅收大數據和風險管理戰略規劃等。

第三，稅務機關的執法行為存在一定自由裁量權。不同稅務管理機關和不同的人員就同一企業相同的涉稅行為往往有不同的判斷和看法，所以裁定也就不同，稅收征納雙方很難做到一致。尤其是中小企業財務人員與執法人員缺少溝通，在涉及具有一定自由裁量權的業務時，不能準確把握稅務機關的思路和觀點，就會給企業帶來一定的稅務風險。

第四，稅務機關征管手段。稅務部門征管手段不斷加強，隨著大數據的應用完善，稅務部門的征管手段逐步加強，已經不僅依據企業申報數據獲取信息。現如今依托“金稅三期”稅務部門建立起了跨地區跨部門的信息網。在這種征管形勢下，企業若用手段達到少繳稅的目的，違法成本將會大大增加。但是很多企業還沒有意識到新形勢的到來，在這種思想意識沒提升而征管水平較高的情況下，企業稅務風險進一步加大。

（二）內部因素

1. 稅務風險管理的意識淡薄

中小企業中大部分是自然人控股的企業，管理者在企業管理中，其個人對風險的偏好直接影響中小企業的風險。一直以來，中小企業的管理者往往只重視財務風險、經營風險等風險管理。對稅務風險管理，中小企業的管理者往往“目光短淺”，缺乏納稅意識，認為交的稅款越少越好，混淆“合理避稅”的概念。管理層防范意識不夠，認為只要沒有做“假賬”就不會存在稅務風險。認為稅務風險管理就是簡單的稅費申報繳納，沒有從戰略層面意識到稅務風險防范的重要和必要性。在大數據背景下，中小企業所面臨的市場越來越復雜，傳統的理念遠遠跟不上經濟發展的要求。從而使中小企業需要面臨較多的稅務風險，對中小企業的發展造成障礙。

另外，國內的稅收法律中對稅收違法行為的懲罰力度較輕，違法成本不高，致使我國中小企業管理者對稅務風險管理的意識淡薄。企業的管理者會從綜合考慮違法成本與收益，通過一些手段少繳稅款而受到的處罰所產生的成本是可以接受的。再加上，我國的企業和個人的信用體系不斷建立和完善過程中，作為納稅主體的中小企業，法律和道德規范意識欠缺。

2. 財務部門涉稅處理能力欠缺

中小企業由于資金、發展規模等因素，很難吸引人才，缺乏高水平的稅務風險管理人員，稅務風險管理職能主要由財務人員兼職，這也是中小企業的稅務風險發生的內部原因之一。

一是財務管理制度不健全。首先，大部分的中小企業的財務管理制度相對薄弱，缺乏嚴謹的財務核算制度，會計核算的流程也缺少相關的監管制度，經常出現會計憑證、賬簿不合規，會計資料的可靠性和真實性得不到保證等問題。總而言之，我國中小企業的稅務會計基礎相對欠缺。其次，很多中小企業只安排了一、兩位會計核算人員，有些企業甚至沒有會計核算部門。根據國家稅務總局相關大數據統計結果顯示，年應稅所得額小于500萬元的中小微企業，80%以上都是兼職會計。對企業的財務管理人員缺乏相應的考核制度、獎罰制度，從而無法調動財務管理人員工作的主動性、積極性。

二是財務人員水平有待提高。首先，中小企業大多數是家族企業，管理層在選用人才時會優先考慮員工的忠誠度，特別是財務這些比較重要的崗位，所以中小企業都會安排親戚擔任。在這種情況下，大部分中企業的財務工作人員沒有系統地學習財稅專業知識，稅收業務水平有待提高，難以滿足相關財務管理崗位的要求。其次，中小企業的規模的限制，不重視人才的培養和激勵，比較難吸引高水平、高學歷的財務專業人才。少數努力且有較強業務水平的財務工作人員在中小企業積累相關的工作經驗后，為了以后發展，往往會跳槽大型企業或事務所發展，造成中小企業人才大量流失。另外，中小企業大多數沒有制定崗位職責和內部控制制度，如果財務工作人員再沒有責任心。那么財務人員就會在涉稅業務中，由于個人失誤造成企業被以罰款或滯納金，不認真學習相關稅收政策，導致企業沒有及時享受應有的稅收優惠政策，后期發現問題，也不積極進行調整處理，讓企業多繳稅款，給企業造成稅務風險。

3. 企業稅務風險制度缺失

中小企業由于管理者水平的限制，沒有全面風險意識。有些中小企業雖然制定了內部控制制度，但是沒有制定關于稅務風險方面的制度，更談不上配備相應的稅務風險管理人員或機構。中小企業對稅務風險大部分采取的是被動接受的方式，無法主動管理稅務風險。

從事前控制看，中小企業在生產經營過程中，沒有考慮相應的稅務風險。一方面是由于企業沒有形成對應對稅務風險的意識，另一方面也是因為中小企業自身會計核算的問題，不能很好地利用涉稅資料進行分析，提前發現可能產生的稅務風險，建立中小企業稅務風險監督機制。

從事中控制看，中小企業在生產經營過程中，企業的部門之間缺乏有效的溝通信息不對稱。企業生產經營涉稅息不能及時反饋到相應部門，造成信息滯后，中小企業不能根據當前的狀況及時作出應對措施，只能被動地接受稅務風險帶來的損失。

從事后控制看，中小企業對稅務風險采取的是被動接受，中小企業的管理層沒有分析稅務風險產生的內、外部因素，也沒有建立體系去分析總結稅務風險產生前、后中小企業應如何處理得當，以后遇到類似的問題各部門或相關人員應如何處理，處理不當需要承擔什么樣的責任。

4. 稅務溝通協調不夠

由于中小企業的稅務人員對稅收政策掌握不全，對稅務機關的征管方法或稅務危機處理缺乏專業了解，在應對稅務機關日常檢查和稅務稽查過程中，始終處于被動地位，不能及時提出合法、合理的反駁意見和妥善處理相關問題的建議，與稅務機關之間的溝通往往難以達到預期效果，無法化解自身稅務危機。在重大涉稅事項上，缺乏尋求稅務機關的輔導和幫助的意識，一些可以預先化解的潛在稅務危機，也因與稅務溝通協調不夠，而變成現實的稅務風險。

三、大數據對企業稅務風險管理的影響

大數據，IT行業術語，是指無法在一定時間范圍內用常規軟件工具進行捕捉，管理和處理的數據集合，是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。

（一）稅制體系更加合理

隨著大數據技術的應用，企業的稅制體系更加合理，這一變化既是經濟發展的體現，又有企業管理層的原因。為了保證企業能夠科學營運，傳統的管理方式需要耗費大量的人員、資金和時間。

（二）提高了信息傳遞的效率

在大數據時代背景下，稅務機關將大數據運用海量稅務數據整合、稅收數據分析、稅收管理中，改變傳統的稅收工作方式，提高了數據整合水平。實現了稅收數據動態化管理，在數據分析、數據存儲、數據管理 、數據運用、數據查詢等環節高效性、實時性的優勢。中小企業需要及時了解相應的法律法規，以便及時根據變化調整企業的稅務管理工作。企業通過數據挖掘等技術獲得相關稅務相關法律、法規，準確度高、速度快。

（三）有利于實現資源共享

為了能夠更好地實現資源共享和資源整合，需建立一個科學、高效的稅務數據平臺，這個平臺不僅可查詢企業報送的稅務信息，并對這些報送的企業稅務信息進行處理分析，平臺對處理分析結果進行反饋。這種全新的分析管理方式能夠將相互獨立的中小企業信息進行整 合，能夠有效地降低企業稅務風險發生的可能，并能不斷完善中小企業的風險預測體系。除此之外，需要在將第三方服務機構、政府管理部門、商業銀行之間進一步合作，構建信息交流平臺。大數據技術解決了這一問題， 打破不同機構之間的信息溝通障礙。使用大數據技術，不僅解決了信息溝通問題，還可以提高稅收部門的工作效率，減少工作人員的工作強度，并能夠準確、及時、有效地掌握納稅人的稅源分布，為中小企業的稅收籌劃提供數據支持。

三、大數據時代企業稅務風險管理措施

稅務風險管理是指企業分析可能出現的稅務風險后，對相應的業務進行管理和控制，減少稅務風險的發生。對中小企業來說，稅務風險控制有其自身的特點，中小企業可以利用大數據的技術完善生產經營、發票管理、涉稅業務相關的管理制度，所以做好這些環節的稅務風險管理，有利于實現中小企業稅務風險控制。

（一）提高中小企業納稅遵從意愿

依法納稅是每個公民與企業應履行的社會責任，而眾多的中小企業納稅遵從意愿低。雖說，稅務風險對每一家企業來說無法完全避免，是一種客觀存在的事實。但是，中小企業可以通過一些有效的措施降低企業的稅務風險。這些措施需要中小企業從管理層開始就要樹立“納稅意識”，加強自身的法律和道德修養，提高企業的納稅遵從意愿。特別是業務流程較長的中小企業，財務人員應將各個環節可能出現的稅務風險點與企業的管理層進行溝通，讓稅務風險意識滲透到中小企業管理層的意識中，讓管理層認可稅務風險管理的重要性。當然，中小企業的稅務風險管理不只是財務部門和管理層的責任，更是涉及企業經營的各個環節和部個部門中。將稅務風險意識與企業文化相結合，培養中小企業每個員工的稅務風險意識，避免因稅務風險意識不強而產生的稅務風險。

（二）完善中小企業管理制度

中小企業的稅務風險主要集中在生產經營、涉稅業務、發票管理過程中，所以想要控制中小企業的稅務風險，就在需要結合中小企業自身的特點和行業環境建立和完善稅務風險管理體系。良好的稅務管理制度能夠幫助企業做好日常稅務管理工作，對專、普票及其他稅務檔案管理等進行規范。對稅務管理崗位制定相關的崗位職責，可以幫助企業明確各個部門的職能和權限，是稅務管理人員對各個部門涉稅工作進行監督的依據。稅務資料不受管理層的影響，稅務資料的形成過程必須具有獨立性，相關納稅申報表的填寫與審批分離，發票專用章保管與發票填寫分離。中小企業在經營程中產生的稅務風險，在處理好后一定要做好原因分析。以便在制定內部管理制度的過程中，對部門進行合理的分工的同時做好稅務風險管理制度，減少由于經營出現的稅務問題。

（三）建立中小企業稅務風險預警體系

由于中小企業在規模、資金等方面的限制，中小企業管理者需要將內部控制體系、經營風險管理體系和稅務風險管理體系進行整合，建立中小企業特有的企業風險預警管理體系。建立時借助大數據技術，并在經營過程中不斷進行完善，從而形成有效的稅務風險預警體系。通過“互聯網+”技術獲取收集最新稅收政策信息，及時與稅務部門和其他管理部門進行有效的信息交換，并將這些信息進行分類和分析，保證中小企業在進行涉稅業務時，能夠避免因為信息不對稱而導致的稅務風險。

（四）提高企業相關工作人員的專業水平

企業的稅務管理水平影響企業的納稅成本、信用等級以及企業的盈利水平。因此，在大數據時代背景下，專業的稅務工作人員是有效降低稅務風險的手段之一。目前，大部分中小企業稅務工作人員的綜合水平需要提高。企業需要加強對人才的引進，引進稅務風險和大數據專業人才。中小企業由于資金等各方面的原因，大部分企業引進人才不太現實，中小企業可以通過培養學習的方式，對企業現有的財務人員進行大數據技術和涉稅知識的培訓，培養全面發展的專業人才，提高中小企業稅務風險管理水平。

（五）稅務信息的溝通

大數據時代，稅務信息需要流暢地在各方進行溝通、傳遞和反饋。企業的稅務管理部門或人員與其他部門之間進行溝通，溝通過程中發現涉稅風險問題要及時與其他部門一起解決。但是在現實中，由于資金、 人數的限制，中小企業不會單獨設立稅務風管理部門，一般都是由財務人員兼任。所以，中小企業進行稅務風險管理時加強財務部門與其他部門的溝通更加重要。

中小企業還需要及時與稅務主管部門進行溝通，在“放管服”大環境下，稅收政策、征管方式不斷發生變化，部分業務稅務主管部門還有自由裁量權，如果中小企業不及時與稅務機關進行溝通，必然會產生一定的稅務風險。所以，中小企業應經常與主管稅務機關聯系，變被動管理為主動管理，準確及時地知悉稅收政策、征管方式，特別是一些“模棱兩可”的業務，不能主觀臆斷，要積極主動與主管稅務部門溝通、反饋。

（六）引入外部監督機制

中小企業還可以引入外部監督機制，通過與專業的第三方服務機構合作。涉稅第三方服務機構在涉稅方面更加專業、可靠，更容易發現中小企業忽視的稅務風險及管理方面的一些問題，有利于提高中小企業整體的稅務風險管理水平。

（作者單位：泰州學院）