建筑企業增值稅管理風險及防范

●陳 欣

建筑企業是我國經濟發展中的重要組成環節，在推動經濟發展、解決勞動就業等方面發揮了重要的調節作用。減稅降費是我國深化經濟體制改革的重要組成部分，近年來，國家出臺了大量“營改增”稅制改革措施與企業減稅降費優惠政策，以此進一步緩解企業稅收負擔，激發企業的經濟活力和市場競爭力，從而實現社會實體經濟效益的快速穩步增長。 從建筑業本身來看，“營改增”稅制改革和減稅降費優惠政策打通了整個建筑行業的抵扣鏈條，鼓勵企業增加資產投資，更有助于建筑企業由過去的粗放型管理模式轉換為合規化、合理化的管理模式。

因此，建筑企業對外需要重視全行業的平均稅負率和毛利率的走向，積極參與行業稅收情況調研工作并為建筑行業爭取更多利好政策，對內建立一套行之有效、科學合理的企業涉稅內控制度，組建專業的財稅團隊對相關財稅優惠政策加以研究并有效結合運用在企業實際生產經營中，有效籌劃企業稅務管理，控制企業稅務風險。

一、建筑企業增值稅納稅原理

增值稅，是指一種以單位或者個人在生產營業過程中所形成的增值額為課稅對象而繳納的價外稅收。 它以銷售總額為主要計稅依據, 并同時采用稅額抵扣的計稅方法，因此也屬流轉稅。 作為一個新型的商品流轉稅，增值稅在逐環節征稅的同時還要逐環節扣稅。 各環節的經營者按照規定只是把向買方所征收的稅款抵扣了自己所支付給賣家的稅款后的余額， 再向稅務局繳納稅款。 由此，隨著各環節交易活動的交替進行， 直到商品銷售給了最后消費者時，商品在以前環節中已納的稅額再加上本環節的稅額，就一起轉嫁給了最后消費者。 增值稅的納稅原理決定了建筑企業由營業稅改為增值稅征收方式后，雖然看似建筑服務的增值稅稅率比營業稅稅率高，但是通過抵扣所取得的進項稅額，實際只是讓整個經營抵扣鏈條更加規范完整。

二、 建筑企業增值稅風險防范的意義及施工特征

“營改增”稅制改革措施與企業減稅降費優惠政策可以促進經濟結構調整，有利于完善稅制，也幫助建筑企業開始對自身的涉稅管理方式進行轉型與升級，相互之間的利益制約關系促使建筑企業上下游之間的經營環節更加合理規范。 加強建筑企業的風險防范理念， 制定切實有效的稅務風險內控體制，無論是對建筑企業項目管理，還是增強企業核心競爭力，都起到了積極的促進作用。 在建筑企業增值稅涉稅管理工作中，風險貫穿于建筑企業的合同簽訂階段、進項認證抵扣階段、會計核算階段以及納稅申報階段等各個環節， 任何一個環節執行有誤，都有可能導致企業重復繳稅，同時還會增加建筑企業的涉稅風險。 只有充分了解建筑企業的施工特點，認識到建筑施工企業的增值稅涉稅風險，才可以幫助建筑施工企業降低財務涉稅風險， 有效規避經營陷阱，從而避免企業遭受不必要的損失，減少不必要的資金占用， 也有利于公司取得更多的經濟效益和社會效益。 建筑企業的施工特點主要有以下幾個方面：

（一）建筑企業運營管理模式復雜

建筑企業存在多種多樣的運營管理模式， 如子公司、分公司、聯合承包體和項目部等，還面臨著工程項目發包、工程項目掛靠、經營資質出借、分包、轉包等一系列項目管理問題。

（二）建筑企業工程項目時間跨度長、空間跨度廣

建筑企業工程項目時間跨度通常長達數年之久，且分布空間范圍很廣，異地施工、特點不一等情況更讓建筑企業無法進行統一的集中管理， 也大大增加了管理難度。

（三）建筑企業工程項目結算和付款存在滯后性

工程項目結算滯后、 工程款支付拖欠嚴重是建筑企業目前普遍存在的問題。 合同約定條款和實際項目結算收支情況的巨大差異， 導致項目納稅義務產生的時間與發票開具時間、 資金流入時間等嚴重不匹配，從而加大了增值稅的管理風險。

（四）建筑企業上下游客戶復雜多變

建筑企業上下游客戶復雜多變，企業情況不同，合同約定服務內容不同，稅率選擇也會大相徑庭。而建筑企業負責經營采購的經辦人員大多不具備專業財稅知識，導致建筑企業在客商選擇、合同擬定、發票索取以及款項催收等方面風險加大。

三、建筑企業增值稅管理的難點

建筑企業的施工特點增大了其在實際營運過程中對于增值稅發票的收集、管理、傳遞等工作難度，導致發票在傳輸過程中的不確定因素增多。另外，建筑企業所涉及的涉稅相關法律法規復雜且靈活多變，各地執行征管政策也有差異，加上管理核算方式較為復雜多變，導致建筑企業難以準確掌握，建筑企業在合同簽訂、發票管理、會計核算及稅務申報工作中的管理松散問題將會凸顯出來， 增值稅管理的難點主要集中在以下幾個方面：

（一）跨區域工程項目缺乏統一監管手段

建筑企業施工項目大部分為跨區域經營項目，由于項目眾多， 管理人員無法對項目情況及項目進度一一掌握，難以制定統一制度對項目進行監管，對一些項目預繳情況及發票獲取情況無法及時掌握，容易導致稅款流失。

（二）跨區域工程項目預繳稅款難以消化

跨區域工程項目按規定需要先在建筑施工的發生地進行稅款預繳， 但是可扣除金額僅為分包款金額， 對于取票稅率更高的材料款金額無法先扣除再預繳，而建筑企業通常購置物資材料占比很高，這將導致建筑企業不僅會形成大量留抵稅額， 預繳的稅款也難以消化。

（三）建筑企業工程項目涉稅類型及征管程序復雜

建筑企業工程項目在運營過程中會出現各種涉稅類別：如新項目和舊工程項目的劃分、甲供工程與清包工程的劃分、包工包料工程項目、純勞務承包和專業承包工程項目等， 根據涉稅種類的不同產生出了簡易計稅方式和項目一般計稅方式， 由此衍生出經營地差額預繳及機構所在地匯總申報等諸多征收計算方式上的選擇， 加大了建筑企業在項目涉稅管理工作上的難度。此外，由于各地方稅務局對于優惠政策的理解和落實不一， 導致項目基層財務人員在與地方稅務機關協調中困難更大， 給項目的稅負預期及日常管理都帶來了很大的影響。

四、建筑企業增值稅管理風險

(一)合同簽訂階段

經濟合同是一種有效的法律憑證， 也是項目涉稅依據的基礎。但是在建筑企業中，簽訂合同的通常是物資采購人員與市場開發人員， 他們大多沒有稅務管理與規避增值稅涉稅風險的理論基礎， 這無疑會增加企業的涉稅風險。 建筑企業在合同簽訂階段的涉稅風險點主要有： 一是對法律法規理解不到位而導致的稅目適用偏差風險。如航道疏浚服務，按照規定屬于現代服務中的物流輔助服務， 適用稅率為6%，而不是建筑服務的9%稅率。 再如，在船舶租賃業務中，若將設備出租并配備操作人員，屬于“建筑服務”， 適用稅率為 9%， 而不屬于 “設備租賃”的13%稅率。 若建筑企業不能根據經濟業務事項合理地選擇合適的稅目及稅率，不僅容易造成企業的稅金損失， 還會增加企業的稽查風險。 二是對于建筑服務與銷售業務區分不清而導致稅負偏高風險。 許多建筑企業除了開展建筑服務外，也會將一些多余的建筑物資與材料銷售出去，但是提供建筑服務與銷售貨物所征收的增值稅稅率是不同的，這就需要在合同中將相應的不含稅價格及增值稅稅率進行有效區分，以便分開核算，以免給企業帶來從高適用稅率的風險。三是對于合作方基本信息了解不到位、合同約定不清晰而導致的溝通風險。 建筑企業簽訂的合同一般涉及金額巨大，但簽訂合同時一般只關注合同總體價格的高低，沒有對合同相對方納稅人類型進行確認， 也沒有對納稅人資格進行審查。 合同中對合同相對方提供發票的類型、 不含稅價、稅率、稅額、開具發票等需填列的信息沒有明確約定，這會導致建筑企業在獲取增值稅專用發票作為進項抵扣憑據時存在偏差，從而給企業帶來溝通與爭議風險。

（二）進項認證抵扣階段

增值稅逐環節征稅、 層層抵扣的特性決定了增值稅進項發票的取得認證抵扣是建筑企業最為重要的一個階段。 而建筑企業所涉及的經濟活動范圍十分廣泛，且施工時間較長，收到的進項發票種類繁多， 涉及的金額也很大。 這個階段業務的復雜性導致建筑企業面臨著以下幾個涉稅風險：

1、取得虛開增值稅發票的抵扣風險。 由于建筑企業的工程項目遍布各地，出于地方關系的維護及成本效益等因素考慮，建筑企業在采購所需物資材料時往往會選擇就地取材，更注重采購效率而忽略了合作供應商的性質與質量。 因此， 建筑企業的許多建筑材料大多是從當地的一些小個體工商戶或者小規模納稅人處采購而來，這類型的供應商稅收征管意識薄弱，經常無法提供進項發票，甚至會虛開發票。 若建筑企業單純出于對成本或者時效的考慮而選擇這些供應商，通過其他渠道獲取了虛開的增值稅進項發票來進行替代，而未能證明是真正經濟業務發生而取得的發票，不僅無法進行稅額抵扣，還會讓建筑企業面臨納稅調增等風險，容易讓建筑企業引起稅務機關的關注， 違反國家法律法規的要求，給企業帶來無法挽回的經濟損失和名譽損失。這就對財務人員的取票甄別檢驗提出了更高的要求，要求財稅人員在充分了解法律法規的基礎上， 在企業進行物資材料采購前提前介入，仔細對照合同，確保貨物流、資金流、發票流三流一致。

2、取得不規范發票的抵扣風險。 建筑企業負責進項發票索取的經辦人員大多分散在全國各地，傳輸過程中不可控因素增多，財務約束力有限，很容易出現由于發票開具不合規或者傳遞時間超時限等原因導致進項發票無法應抵盡抵的情況。另外，建筑企業施工項目面對的采購服務內容多種多樣， 涉及的發票類型也很多，如機械租賃發票、房屋租賃發票、材料采購發票、貨物運輸發票、勞務分包發票等，在鑒別發票的過程中，除了要遵守一些基本的規定外，不同類型的發票還有特定的要求。例如：建筑企業收到增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務開具的增值稅發票時， 應關注發票備注欄中是否有將貨物運輸的起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫清楚； 建筑企業收到勞務分包隊伍提供的建筑服務發票時， 應關注發票備注欄中是否有注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱；建筑企業收到租賃不動產提供的增值稅發票時， 應關注發票備注欄中是否有注明不動產的詳細地址等。 財務人員如果無法有效辨別出這些不規范的增值稅發票就進行了進項抵扣，不僅需要將進項稅額全部轉出，還會面臨滯納金及罰金的稅務風險。

3、擴大范圍抵扣進項稅額的風險。 建筑企業若能做到進項稅額應抵盡抵， 可以減少稅款重復支出而造成的企業資金占用，增加企業收益，但如果盲目擴大了進項稅額的抵扣范圍， 也會加大企業的涉稅風險。例如，按照規定，享受了簡易計稅優惠、免征增值稅的項目、居民日常服務、集體福利購進貨物等取得的增值稅專用發票， 不能進行進項稅額抵扣；再如， 未注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、高鐵票、公路和水路等其他客票或者國際旅客運輸服務發票，也不能作為進項稅抵扣憑證。

(三)會計核算階段

建筑企業的稅務模式復雜，核算涉及科目較多，對建筑企業的會計核算要求也更高。 由于增值稅核算科目與營業稅相比更為復雜，也更容易出現核算混亂、科目混淆與記賬滯后等情況，致使財務報表數據與增值稅納稅申報數據無法對應。 會計核算階段的主要涉稅風險點為：一是計稅方式未明確區分造成的稽查風險。 建筑企業的計稅方式分為一般計稅方式及簡易計稅方式。 對符合條件選擇采用簡易計稅方式核算的項目，應單獨在“應交稅費——簡易計稅”科目下進行核算，否則容易因為核算混亂而導致建筑企業面臨稅務稽查時多交稅金。 二是兼營與混合銷售核算混亂而導致的稅負增加風險。 如建筑企業工程項目在提供建筑服務的同時銷售物資與材料等，屬于兼營行為，應適用不同的稅率或者征收率來分別核算建筑服務和銷售貨物的銷售額。 如果沒有分開核算，需要從高全部按照銷售貨物13%的增值稅稅率來計算銷項稅額，這會給建筑企業帶來增加稅負的風險。

(四)納稅申報階段

建筑企業在納稅申報環節的涉稅風險，主要體現在以下兩個方面：一是在項目所在地進行增值稅預繳存在的涉稅風險。 根據相關規定，建筑企業跨區域提供的建筑服務，需要先在項目當地進行增值稅款的預繳，而增值稅預繳是以開具發票總金額先扣除了分包發票金額后的余額為計算依據的。 因此，分包發票的取得對預繳金額的計算起著決定作用， 但是由于建筑企業上下游的工程進度存在錯位，在建筑服務發生地進行預繳時通常還未取得分包方提供的增值稅發票，這將導致項目預繳金額增多，從而造成項目資金的占用。 另外，若建筑企業沒有及時進行增值稅預繳，也容易引起稅務機關的關注，面臨稅務稽查與處罰的風險。 二是納稅義務時間與實際收款時間錯位而導致的涉稅風險。 建筑企業普遍存在由于市場不對等關系而導致的計量滯后、工程款長時間無法結清等情況，而按照合同約定，實際納稅義務早已產生，由此引發的涉稅風險與正常納稅的資金占用壓力矛盾加劇。

五、建筑企業加強增值稅管理的措施

（一）優化合同管理，為控制涉稅風險提供保障

合同管理是公司經營業務的關鍵法律依據，重視經濟合同的擬定， 優化建筑合同的管理體系，使涉及增值稅的各項內容更加清楚地體現在建筑合同中，能夠有效防止涉稅風險，使企業面對涉稅爭議時有據可循， 從而促進企業更加健康平穩地發展。

一是在經濟合同訂立之前，要對合同相對方納稅人類型進行確定， 并對其納稅人資質進行審核。再按不含稅價作為比價基準，對合同簽訂方的商品價格、 質量和相關服務內容進行細致地對比分析，并選取性價比更高的一方開展合作，以達到對產品購買成本的有效管控。 二是在合同訂立過程中，雙方必須把對該項商品或者服務的不含稅價格、開具發票稅率、稅額等以及開具的發票類型等都說明清楚。 同時，必須在合同中明確規定讓合同相對方先提供了發票再進行付款，這樣雙方才能明晰稅收關系，并有效規避發票開具及付款問題等爭議。 三是通過構建項目稅負率測算模型，將實際項目稅負率略高于預繳稅負率作為增值稅的主要管理目標，針對不同項目的實際稅負情況，合理調整項目實施過程中成本費用合同的取票稅率，最大限度減少增值稅的資金占用。 通過種種措施，建筑企業可以有效地降低合同階段的涉稅風險， 緩解納稅資金壓力，實現建筑成本的控制，提升市場競爭力。

(二) 規范發票管理，提升企業發票管理水平

除了優化合同管理，建筑企業更要規范發票管理，規避在進項稅額抵扣環節的涉稅風險。 一是在發票獲取環節， 要提高獲取發票人員的取票意識，明確職責責任， 及時取得合法合規的增值稅發票，并在規定時間內傳遞至財務部門。 另外，建筑企業應提高對分包驗工計價的效率，以此提升增值稅發票的獲取效率，保證分包進項發票取得與銷項發票相匹配。 當分包發票獲取時間滯后時，會造成銷項稅額遠遠大于進項稅和預繳增多的情況，降低了資金的使用效率，增加建筑企業在流動資金方面的壓力。 二是在財務審核環節，應制定更加完善的管理規定， 提高取票人成本費用專票應取盡取的意識，并審核發票的真實性、完整性、有效性。 三是在發票認證環節，建筑企業財稅人員要充分重視對合規發票進行及時勾選認證，只有完成了進項發票認證工作，相應的進項稅額才能得以抵扣，達到相對減稅的效果。

（三）嚴格增值稅核算管理，提高會計核算水平

建筑企業在日常企業涉稅管理工作中要規范增值稅的會計核算工作， 以確保增值稅會計核算工作的質量和實效。首先，公司必須清楚規定相應的增值稅會計守則， 同時公司也要清楚規定具體的會計人員原則， 以便讓財稅人員在增值稅會計核算中有據可循， 然后才能按照具體的增值稅會計核算流程一步一步進行會計核算工作。其次，企業應當對增值稅的會計核算進行有效區分。企業在平時管理工作中，要從嚴把控企業內有關增值稅的會計核算工作，對不同計稅方法和在各種不同經營類別的增值稅業務都要分開核算， 確保企業增值稅會計核算工作的真實性和精確性。

（四）加強企業結算管理，規避納稅義務錯位風險

首先，積極推進與業主之間的結算與收款進度。通過爭取加大項目預收款的支付比例， 以及確定項目驗收合格后的尾款支付日期， 并將業主滯后支付的違約責任和違約金額列明清楚。 在項目實施過程中與業主保持良好順暢的溝通關系， 如果發現業主存在無法按照規定進行支付的情況， 需要及時采取措施加大收款力度， 首先是通過電話協商并擬定書面的項目催款書，若業主確實存在資金困難，可以考慮與業主協議分期支付， 或者將開具發票需要繳納的稅額部分先行支付， 以避免建筑企業除了項目費用支出外， 還需要額外墊付稅金而造成資金大量占用情況。其次，優化對分包商與供應商的結算及付款方式，遵循先開票后支付原則，并盡量選用可以提供正規增值稅發票、信用程度高的大型企業，這樣可以加快進項增值稅發票的取得時間。

（五）提高財稅人員素質，為減少涉稅風險提供保障

在建筑企業涉稅風險管理中， 財稅人員的專業素質顯得尤為重要。 財稅人員專業素質和職業道德的好壞，直接影響企業涉稅風險管控的落實程度。所以，唯有改善建筑企業的財稅人員素質，才能為減少涉稅風險提供保障。首先，建筑企業可通過定期組織專門業務分析會,使財稅工作人員意識到“營改增”及減免稅降費政策對施工企業涉稅管理造成的重大影響及當前管理存在的漏洞， 以此引導企業財稅人員針對公司的具體業務工作更新完善自身的財稅認知系統,優化相關內控體制，健全相關管理規定，形成一套行之有效的防控方法， 以更好地達到增值稅風險管控的執行效果。 其次, 為了提升其專業知識素養, 建設企業還需要定時組織財稅人員進行學習培訓， 并協助其掌握最新的相關專業知識與最新法律規定， 分析其對企業增值稅涉稅風險管理方面的影響，以此促使財稅人員開闊眼界，更精確地掌握增值稅涉稅政策的法規變動情況， 以及其對自身職業發展的需求， 從而通過提高自身專業知識水準及創新能力， 增強建筑企業對新政策法規變動情況和時代發展趨勢的適應性。最后，為了減少財務人員由于職業道德感不強或法律意識薄弱對企業增值稅涉稅風險管理的不良影響， 公司還應當注重對財務人員職業榮譽感和法律風險意識的培養， 定期在業務培訓與內控檢查工作中對財稅人員敲響警鐘， 為建筑企業提供安全有效的風險執行環境。

此外，建筑企業還應該擬定一些獎勵政策，鼓勵為企業作出稅收貢獻的人員， 并通過定期從外部招聘優秀技術人才， 以此提高財務隊伍的建設管理水平，為建筑公司長遠發展保駕護航。