我國企業環境會計實踐中存在的問題及對策研究

文/羅斯琦（云南民族大學管理學院）

一、引言

近年來，生態環境持續惡化、資源利用不科學等環境問題，已經成為世界各國政府和社會發展的攔路虎。“良好的生態環境是最公平的公共產品，是最普惠的民生福祉”，在全國倡導綠色發展的現在，如何實現經濟增長和環境保護的齊頭并進，需要我們認識到保護生態環境、治理環境污染的緊迫性和艱巨性。而環境會計的產生和發展，為我們解決這些環境問題提供了新的路徑。環境會計，又稱綠色會計，主要涉及三門學科：環境經濟學、可持續發展經濟學和會計學，它在企業經營財務成果中考慮了環境成本因素，是幫助我們了解自然環境對經濟影響的重要工具。環境會計的實施和完善，促進了可持續發展的實現，推動了綠色經濟的加速發展，加快了經濟競爭力實現轉型跨越，幫助我們增強節約資源和保護環境的意識。因此，深入研究這一問題，不僅有利于在環境保護與經濟發展之間形成良性的互動機制，同時有利于構建環境會計體系的生態環境，從而對我國實現可持續發展具有重要的現實意義。

二、文獻綜述

（一）國外研究綜述

20世紀70年代，環境會計理論在歐美國家開始興起，并在90年代成為西方會計理論研究的熱門話題。1999年，聯合國討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，為國際環境會計與報告提供了規范化的指南。隨著社會對環境問題的重視，環境會計也得到了長足的發展，對環境會計的探討已經不限于對內涵、本質和理論體系的研究。總的來看，國外環境會計的研究成果頗多，且內容廣泛。

從環境會計信息披露涉及的內容看，Magali和 Maria（2012）[4]認為，環境會計信息披露的內容應涵蓋環境法規、環境義務與責任、環境事故、公司環保戰略、環境支出、環境保險賠償等方面。還有的學者研究了環境信息披露質量的衡量標準，Walter和Denis（2007）[5]，通過企業是否披露污染治理及恢復、環境成本、環境污染風險防范、可持續發展、土地恢復與管理、法律法規執行情況來評判環境信息披露質量。還有的學者對環境會計信息的披露方式進行研究，Milne.M.J和Adler.R.W（2010）[6]認為，企業在披露環境會計信息時存在披露內容不完整，披露模式單一，效率低下等一系列問題。通過年報，雖然能有效披露環境會計信息，但這種渠道較為單一，他們認為隨著理論和實踐的發展，單獨披露環境報告將成為必然。

（二）國內研究綜述

1992年，葛家澎教授在《會計研究》中發表了一篇關于綠色會計理論的文章，其中明確提出：“了解西方綠色會計理論的發展，結合我國的具體國情，努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是我國會計理論界的一項重任。”[1]該文章的發表，標志著我國正式引入綠色會計理論這一概念。然而，在這一概念引入后的早期，對于環境會計理論的研究并未得到廣泛的關注。直到21世紀初，我國環境問題日益突出，國內會計理論研究的熱點開始轉向了環境會計。

2001年1月，中國會計學會成立了環境會計專業委員會，并在同年召開了首次學術研討會，圍繞環境會計進行了熱烈的討論。許家林（2009）[2]認為，環境會計理論與實踐要想實現突破，可以嘗試在設計環境信息披露方式的過程中以生態效率指標為核心，將滿足生態效率指標要求的財務業績與環境業績指標相結合，并發展出完整的報告、考核及評價模式。耿建新（2003）[3]認為，環境會計信息披露的實行，幫助有關部門結合企業的環境保護狀況與財務數據，促使有關部門加大執法力度。

總的來說，我國關于環境會計的研究主要集中在幾個方面:(1)環境會計的基本理論（安慶釗，1999；周守華，陶春華，2012）；（2）環境會計要素的確認與計量（唐紅梅，2012）；（3）環境會計核算體系構建的研究（陳煒煜，2000；許家林，王昌銳，2006）；（4）環境會計信息的披露（孟凡利，1999；岳燕，2014）。

三、國內企業環境會計產生背景

（一）現實狀況需求

全球爭相展開環境會計研究工作的最主要的原因之一就是自然資源及生態環境的狀況不容樂觀。根據我國生態環境部（原國家環境保護總局）公布的《2000年中國環境狀況公報》中的有關內容得知：全國城市空氣污染形勢不并不樂觀，只有三分之一的城市空氣質量達到國家二級標準。水污染情況普遍，湖泊富營養化問題突出，水資源的供需矛盾不斷加劇。總而言之，我們尚未有效控制生態破壞的加劇趨勢。我國地域遼闊，自然資源豐富，我國社會經濟發展離不開這些自然資源。環境污染的嚴峻情況不僅影響了社會的穩定發展，更不利于民眾的身體健康。如何去預防、緩解生態環境和自然資源狀況的進一步惡化成為我國亟待解決的問題。

（二）社會意識提升

社會民眾對于環保意識的提升也成為驅動環境會計產生和發展的重要因素之一。消費者的綠色消費意識越來越強烈，綠色競爭力因而成為一種新型的企業競爭力。Seema Arora（2004）[7]發現，為保護環境，一些環境友好型產品的生產成本會增加，但其銷售量并不會出現明顯的降低，而且高收入消費群體更愿意付出較高的價格來購買這類產品。另外，綠色信貸的作用也不可忽視。2003年，國際的主要銀行和金融機構提出了赤道原則（Equator Principles，EPs）。這項準則要求金融機構在對項目投資前，綜合評估可能造成的環境和社會影響。這條貸款準則目前已經成為國際項目融資中的行業標準，為在強調環境保護責任和社會發展責任的過程中，金融手段如何實現有效利用提供了成功經驗。

（三）法律政策出臺

1989年，第七屆全國人民代表大會常務委員會通過了《中華人民共和國環境保護法》，之后陸續頒布了《水污染防治法》《大氣污染防治法》《噪聲污染環境防治法》等相關環境法律。2000年，國務院頒布了《全國生態環境保護綱要》，首次明確提出了維護國家生態環境安全的目標，并對解決重點地區的生態問題確定了更加嚴格的監控和防范措施。隨著有關法律和地方性規章的實行，國內環境保護的法律體系及制度日趨完善。這也為企業，尤其是重污染企業推進綠色經營理念提供了法律支持。企業一旦貫徹綠色經營理念就必將產生相關成本，這會對企業整體的會計核算、會計信息披露和監督管理產生影響。因此，需要環境會計對其進行詳細核算、披露并加強管理。

四、國內企業環境會計實踐中存在的問題

（一）披露信息質量較低

首先，國內對于環境會計的相關會計法律制度體系尚不完善，缺乏統一的環境會計評價和報告披露規范。其次，盡管國內環境會計的相關研究成果較為豐富，但學者們在環境會計的主體、基本假設、要素的確認和計量等方面尚存爭議，企業實務中缺乏科學的核算方法和切實可行的理論體系，這就使得企業在進行有關環境會計計量、核算方面缺乏實際操作的具體方法。這類情況導致信息的可比性較低，信息的使用者無法在同行業不同企業，或者不同行業企業之間進行比較。而且，針對環境會計信息的披露沒有具體的政府相關部門進行監管，沒有經過獨立的第三方審計，這也降低了信息的可靠性。

（二）披露信息積極性較差

盡管有資源稅等稅收法律對企業的資源利用等行為加以限制，但對于企業來說，披露環境會計信息與否并不會觸及法律的邊界線，并未存在明確的獎懲制度。

此外，企業作為一個營利性的法人主體，大多以股東財富最大化為目標。而環境會計信息的披露勢必增加企業的成本，一旦企業的社會責任意識薄弱，或是管理者追求片面的經濟利益，就會忽視環境會計的重要性。同時，我國對于企業環境保護責任的意識從整體上來說并未得到充分的重視，企業實行環境會計能得到的實質性的收益較少，這也降低了企業推行環境會計的信心。因此從實踐的角度說，環境會計的發展受到了阻礙。

（三）企業實務中專業人才缺乏

國內環境會計的發展尚在理論研究階段，缺乏環境會計實務操作的經驗支撐。環境會計是一個綜合性的體系，它涵蓋了環境經濟學、會計學等多個學科的內容，這對環境會計實務人員的專業知識與實踐能力提出了較高的要求，這也提高了企業實行環境會計的要求。現今，大多數國內高校并未開設專門性的環境會計的課程，學生在校期間沒有經過系統化的學習，使其難以在企業實際工作中有效應用環境會計的相關知識。雖然學生畢業后進入企業可以通過員工培訓來學習相關知識、提升自身能力，但員工的培訓成本較高，企業可能放棄對員工進行培訓，將資金使用在其他經營活動上。

五、改善國內企業環境會計發展現狀的建議

（一）建立健全相關法律制度

相比國外，我國企業環境會計的相關研究起步較晚，推行環境會計的大環境暫未形成。環境會計難以在實際活動中進行運用的一個重要原因就是沒有相關法律的支撐，只有堅實的法律基礎才能為保障環境會計的實施作鋪墊。因此，我們可以從三個方面入手：一是完善相關的現行會計法律和準則制度，建立系統、全面的環境會計核算制度以及明確的獎懲機制，推動建立環境會計信息披露的標準規范，提升信息披露質量。二是完善配套工具，如細化相關稅費的減免措施，加強稅收政策的調節作用；推進構建企業環境信用相關的評價機制，促進環境資源有序開發利用，監管和制約環境失信行為；建立環境會計信息的審計體系，保障信息披露的合理、真實、完整。

（二）提高重視程度及宣傳力度

環境會計的實踐，需將教育和宣傳納入重點。首先，在高校的角度，應加強教育力度，擴大環境會計的傳播范圍，讓更多的人對環境會計的理念、相關的基本理論、基礎的核算及計量方法有所認識和了解，使其在未來的工作中時刻貫徹環境會計觀念。在政府的角度，應加強對于綠色經營理念的宣傳，讓企業認識到自身的社會責任；其次，加強宣傳綠色環保的力度，提高社會整體的環保意識，形成人人參與的良好氛圍，這樣才會有更多的人去關注和參與到環境會計的建設中去，才能更快地推動環境會計理論和實務水平的提高，加快環境會計在我國的推廣速度。

（三）進一步深化環境會計研究

環境學、會計學等學科相互交叉，結合成環境會計這門綜合性的學科，而我國學者的研究則更多地局限在了傳統會計學中，對于學科的交叉點的關注較少。我們應在構建環境會計理論框架的過程中，綜合考慮各相關學科自身的特點，加深對環境會計的研究，使其成為一個科學、全面的理論體系。西方對于環境會計的研究起步較早，我們可以與各國進行國際間的合作交流，借鑒國外學者的優秀研究成果和經驗，在此基礎上，結合我國的實際情況與經濟發展特點，建立一個富有中國特色的環境會計理論體系。

六、結論

隨著經濟的快速發展，環境污染的日益嚴重直接影響了企業的可持續發展，環境保護工作也成為我國政府的主要工作之一。但要想緩解甚至是解決環境問題絕不是一朝一夕就可以實現的，它需要多方面的共同努力。因此，環境會計這個新興學科產生了，企業實施環境會計也將成為一種必然趨勢。盡管環境會計的運用并不能對環境保護工作產生直接影響，但通過對企業經營活動的滲透，環境會計可以從側面為環境保護做出貢獻。同時，對國外環境會計研究的優秀經驗進行學習與借鑒，完善相關會計準則，明確獎懲機制，提高教育及宣傳力度，清除環境會計實施中的障礙，早日實現經濟效益與環境保護“雙贏”的可持續發展目標。