論商業銀行內部審計工作的現狀、問題及對策

文/于東（陜西秦農農村商業銀行股份有限公司）

內部審計是商業銀行法人治理的重要組成部分，是金融監管體系在商業銀行內部的延伸，對評價并改善商業銀行經營活動、風險管理、內控合規和公司治理效果具有重要作用。當前我國金融行業面臨的風險越來越復雜化且隱蔽化，只有進一步對銀行內部審計制度進行構建和完善，才能保障商業銀行健康、可持續的發展。因此研究商業銀行內部審計現狀，對促進商業銀行完善公司治理，加強內部控制和風險管理，健全內部審計體系，充分發揮內部審計作為商業銀行風險管理第三道防線的作用，有著重要的意義。

近年來，隨著國際經濟形勢的不斷下行，商業銀行內部案件頻發，巴塞爾銀行監管委員會對銀行內部審計提出新的國際監管要求，中國銀保監會也于2016年4月16日下發了《商業銀行內部審計指引》，對銀行內部審計工作提出了更高的要求。

一、商業銀行內部審計現狀

當前我國所有商業銀行都單獨設立審計部門，還有少數將審計和監察的職能進行了整合，而為了確保對審計部門的獨立性，大多是由銀行董事會下的審計委員會對其進行領導。審計人員由總行進行統一的管理。近年來監管機構對商業銀行信息透明度要求不斷提高，這使得商業銀行內部審計工作需要考慮的因素不斷增多，開始將風險管理、相關治理流程、內部控制等工作納入審計工作范圍，審計工作難度進一步增大。商業銀行內部的審計方式主要有現場審計和非現場審計，現場審計已較為成熟，有一套完整的規章流程，而非現場審計應用的時間較短，還處在探索階段。大多商業銀行通過內部審計系統及分析軟件，對數據進行一定的分析，對可疑的數據和項目進行標記，隨后進行現場審計，對問題進行進一步確認。合理的使用審計操作系統在一定程度上降低了審計工作中人為產生的誤差，提升了審計工作效率，也方便了審計數據的共享和管理[1]。

二、商業銀行審計工作中存在的問題

（一）內部審計缺少自我修正機制

我國商業銀行內部審計體系缺乏對內部審計進行自我審查監督、完善修正的機制，內審工作在沒有外力糾正的情況下，很難持續科學地進行。當前自我修正機制主要是缺少自我評價機制和激勵追責機制，自我評價的缺失導致無法對內部審計工作是否起到了應有的效果進行判斷。適當的激勵和追責機制是促使內審人員努力工作的一種非常實用的手段，獎罰分明的機制可以大大增強內審工作人員的責任意識。該機制的缺失很大程度上打擊了審計工作人員的工作積極性和責任意識，導致工作效率和質量大大降低。

（二）內部審計范圍擴大和審計方式的矛盾

我國商業銀行內部審計范圍一直在不斷擴大，而審計方式卻并未得到較大的革新，很多先進的技術沒有及時應用在商業銀行的內部審計工作當中，如大數據技術和信息化技術、人工智能、云計算等技術，不利于商業銀行內部審計工作質量與效率的提高。大多數商業銀行的內部審計體系都是獨立垂直的，一般由總行對全行的內部審計工作進行統一的管理，在各地分別設立相應內部審計分部，對某一地區分支機構進行審計監督。審計分部均受上級審計機構的管理和監督，并由上級審計機構派遣相關內部審計管理人員入駐分行。當前很多二級審計部門的職能都被上級審計機構上收，但同時卻擴大了二級審計部門的工作范圍，使得內部集中審計的工作量增大，同時導致集中審計方式和監督對象分散問題及矛盾進一步擴大，給集中審計順利高效進行添加了很大的阻礙。

隨著現代科技的不斷進步，近年來非現場審計手段逐漸增加，但我國的商業銀行內部審計工作的非現場審計工作總體上依然十分落后，并且存在著諸多問題，如監管系統與計算機信息化系統沒有對接，內部控制體系不完善等[2]。

（三）內部審計工作的展開受到一定的限制

內部審計工作的本質是對商業銀行中存在的錯誤進行糾正，從而使得商業銀行可以持續長久的發展，但在進行內部審計工作時，往往會受到很多來自銀行自身結構和部門的阻力，使得內部審計工作常常無法徹底發揮自己應有的作用，這主要是因為內部審計部門有關權限的缺失與被審計部門對審計工作的抵觸造成的。雖然審計署對內部審計機構的權限在《關于內部審計工作中的規定》提出了明確的要求，且各個商業銀行也分別對內部審計的地位、職能作出了明確的規定。但我國的商業銀行在進行內部審計的過程中依然受到諸多不利于內部審計工作順利開展的因素影響，這些不良的影響因素大多都是因為內部審計部門權限無法正常發揮作用所導致的。如在進行審計時常常會出現信息不對等的情況，內部審計部門不能獲得完整的資料；同時審計部門的權威性和地位沒有得到充分的保障，在很多商業銀行中，內部審計部門與被審計部門之間缺乏溝通，審計部門往往無法參加較為重要決定的經營管理會議，甚至會議資料也常常不對審計部門進行抄送，被審計部門對內部審計工作不配合，阻礙審計人員接觸相關客戶，刻意隱瞞重要文件等，同時被審計部門的相關工作人員對審計部門的工作產生不利于銀行健康和諧發展的抵觸情緒，不積極配合審計工作，對審計部門在商業銀行的地位造成很大負面的影響[3]。

（四）內部審計的獨立性沒有得到完全保障

內部審計如果獨立性缺失將會大大影響內部審計的效果，使審計工作的質量大打折扣，獨立性的缺失會導致內部審計的作用范圍縮小，并且審計后提出的意見往往也難以落實。我國當前商業銀行內部審計依然受到諸多因素的影響，導致商業銀行內部審計工作的獨立性沒有得到完全保障。主要原因除內部審計部門有關權限的缺失外，還有內部審計部門無法對人事任命進行干預、內部審計隸屬于報告制度不完善等因素。商業銀行內部經濟責任審計大多落后于銀保監會審查，審計結束前大多被審計人員已經接到任命并上任了，這種先上任再進行審計的現象在我國商業銀行中十分普遍，這對審計工作的公正性造成了影響，導致審計工作的獨立性受到限制。同時，離任報告書大多僅提交給任地的銀監局而不對董事會進行報告，使得審計工作作用的發揮和地位得不到保障。內部審計部門大多隸屬于董事會下設立的審計委員會，但內部審計部門的負責人和內部審計制度，以及審計人員的職責均由董事會批準，且由于監事會對董事會和其他管理層具有監督職能，內部審計部門第一匯報人是監事長。這種現象導致內部審計部門進行相關匯報時，無法清晰地對自己的地位進行定位，使得內部審計部門更容易受到其他部門的影響，獨立性得不到保障。

（五）我國商業銀行內部審計特殊性

與西方發達國家不同，我國商業銀行的目的不僅僅是盈利，更要保障國家和社會的健康發展，可以說一定程度上我國的商業銀行還需要對國家的意志進行貫徹和執行。商業銀行在這樣的背景下，其內部審計工作現狀對比發達國家的商業銀行有很大的不同，我國商業銀行中國有資產占比獨大，內部審計管理人員在走上內部審計崗位前大多沒有經過專業的培訓，缺乏相應的專業能力，進行內部審計時對風險管理和道德風險的監督要求更強，這種較為復雜的情況是我國商業銀行內部審計工作較為特殊的原因。

三、提升商業銀行內部審計工作的策略

（一）加強對內部審計自我修正機制的建立與完善

內部審計自我修正機制可以確保內部審計工作的順利進行，并對內部審計工作的效率和質量進行保障。對內部審計自我修正機制的建立與完善，主要從自我評價機制、獎勵與追責機制入手。自我修正機制重點在于確保內部審計工作的宏觀方向正確，從而使得內部審計工作的整體效果得到保障；自我評價機制對自身制度是否合理，預算使用是否科學等多方面的評價，可以使得內部審計工作在出現一定問題時，可以進行及時地改正與調整，從而保證內部審計工作的審計質量。激勵與追責機制則是確保內部審計工作人員的工作質量，并提升內部審計工作人員的工作熱情的重要手段，同時合理的追責制度可以提升員工的責任心，有效減少內部審計過程中出現錯誤。最終在兩個機制的共同作用下使得內部審計工作可以不斷進行修正優化，滿足商業銀行的發展需求[4]。

（二）對內部審計方法進行改進與完善

完善先進的審計方法可以大大提升內部審計工作的質量和效率。現代科學技術發展迅速，可以通過對信息化技術和大數據技術對商業銀行的業務數據進行儲存、處理和分析，為內部審計工作快速獲得所需數據提供條件。且審計部門可以在已有的較為完善的業務平臺的基礎上，建立相應的信息化內部審計平臺，為非現場審計提供較大的支持與幫助。

商業銀行在進行內部審計時通常采取抽樣審計的方式，該方式缺乏對各個審計樣本之間差別的考量。在進行抽樣審計時，可以根據樣本即審計對象的不同的風險進行等級劃分，按照不同的風險等級調整審計樣本的比例，主要增加對高風險審計對象的抽樣比例，從而進一步提升審計的合理性和科學性[5]。

（三）提升審計工作的合理性

要想確保內部審計工作的實際效果，內部審計工作就必須結合實際。如內部審計部門在進行總結并進行報告時，要充分對現階段銀行的經營狀況和思路進行分析，從而提出更適合商業銀行發展的建議，確保被審計部門在收到建議后可以切實地予以采納，并順利地進行相關改進。為提升改進工作效率，還應利用有關問責制度對被審計部門的整改時間做出限制，確保在規定時間內完成整改。

（四）對內部審計的體系和機制進行完善

為確保內部審計工作可以發揮出實際的效果，還應對內部審計工作的體系和相關機制進行進一步的完善。在對體系和制度進行完善的過程中，要著重提升內部審計的獨立性，并對內部審計部門的權限和地位進行適當的提高。提升內部審計的獨立性是對內部審計體系和機制進行完善最為重要的部分，要加強內部審計的獨立性，首先，應該徹底完善審計垂直管理模式，使得董事會下設立的審計委員會作為審計工作的第一匯報對象，并由董事會和審計委員會直接對審計部門進行直接管理，將隸屬關系和報告路徑明確化；其次要提升內部審計部門的地位，確保審計部門可以真正意義上的獨立，對內部審計部門的職能進行擴大[6]。

（五）增強審計部門與其他內部控制部門的交流

內部審計部門的本質是通過內部糾錯來維護銀行的健康持久發展，其本質的職能和銀行其他內部控制部門是一致的，因此內部審計部門和銀行其他內部控制部門并非對立的關系。在日常工作中，內部審計部門應該在確保自身獨立性的前提下主動加強與其他內部控制部門的交流，從而可以對業務部門的業務情況進行大概的了解，為后期審計工作的開展打下基礎。

（六）促進內部審計向增值型轉變

傳統的內部審計大多是針對已經發生的工作進行審計，無法挽回已經產生的損失，而增值型的內部審計則是通過內部審計工作對現有的業務提出相關建議，使得業務過程更加合理。因此，增值型的內部審計可以為商業銀行創造更大的經濟利潤，更滿足當前商業銀行的發展需要。

四、結語

商業銀行中的內部審計是當前商業銀行內部治理的重要組成部分，內部審計工作的方式方法一直在進行不斷改革，如今我國商業銀行的內部審計能力與和西方發達國家的商業銀行存在一定的差距，只有依托于內部審計部門的獨立性對商業銀行進行科學審計，才能確保內部審計作用得到真實發揮。同時，還應注重完善內部審計相關機制，提高審計工作人員專業素質，增強審計信息透明度，促進審計職能的充分發揮。