應用作業成本法加強煤炭成本管理

文/溫庭芳（山煤國際能源集團股份有限公司煤業分公司）

從當下我國大多數煤礦實際情況來看，多以井工生產的模式為主，而在煤炭生產開采強度不斷加大、采深不斷增加的情況下，也會日益增多安全影響因素，并進一步增加煤炭生產成本，此時煤炭企業需要著重解決的一個重要問題就是怎樣控制煤炭生產成本。

在現代煤炭企業經營發展中，較為重要的管理工作之一就是成本管理，其在企業發展方面起到的作用不可替代。而作為成本管理中新型管理方法之一的作業成本法，在煤炭企業成本管理水平提高方面起到的作用重大，可強化企業成本管控效果，減少成本浪費現象，進而基于企業成本管控效果的切實增強，助推行業發展。對此，煤炭企業要注重作業成本法的積極應用，借此有效強化煤炭成本管理，實現預期、理想的成本管控目標。

一、作業成本法及其特征

基于作業開展成本核算工作的一種方法就是作業成本法，其不同于傳統成本核算方法，具體表現如下：以往以產品為中心的成本核算開始向以作業為中心方面轉變，之后在確認、計量作業成本的情況下，使不增值作業盡可能消除，同時基于可增值作業的改進，加之有用信息的提供，為有關損失及浪費最大限度減少提供保障。

作業成本法的特征如下：第一，作業是成本核算的對象，而企業為提供一切數量產品或勞務所消耗的人、財、物、方法、環境等的集合體就是作業。第二，應用作業成本法時，要對費用單位所從事的作業進行確認，并注意每種作業所發生成本的計算，在此基礎上以產品作業構成為依據，將作業成本向產品中進行分配。第三，跟隨作業成本制度的引導開展成本核算工作時，能夠擴大成本核算范圍，即產品成本、作業成本、成本動因三個層次。第四，應用作業成本法時，成本動因是間接費用分配標準，以成本動因為參照依據，需向產品成本中分配間接費用[1]。第五，應用作業成本法開展成本管理工作，是以產品和作業間關系的利用為出發點對作業增值性進行識別，盡可能減少不增值作業，同時對比作業成本動因和消耗定額，開展成本控制，并將成本控制責任主體科學確定出來。

二、作業成本法應用價值

（一）提高成本控制執行力

煤炭企業以往開展成本管理工作時，因成本管理方法方面存在不足和缺陷問題，往往會導致成本管理中的執行力不夠。而在應用作業成本法的情況下，能夠全面開展成本管理工作，可向各細節方面貫徹落實成本管理，如此一來，自然利于煤炭成本控制力度的有效提高。

（二）降低企業的成本浪費

從以往煤炭企業成本管理的具體情況來看，成本上的浪費普遍存在且十分常見，受該方面因素影響，不僅會造成經濟損失問題，同時嚴重情況下企業經營風險也極易出現[2]。而在引進作業成本法的情況下，能為成本支出的合理性、有效性提供最大限度保障，進而使企業成本浪費現象切實減少或有效規避。

三、煤炭企業成本管理現狀

作為地下開采業之一的煤炭企業，其成本構成較為復雜且涉及內容廣泛，具體包含煤炭開發及煤炭資源、煤炭生產、煤炭環境、煤炭安全等多方面成本內容，其中還包含不構成產品實體的一些成本費用，如原材料及輔助費用、人工費用、棄置費用等，都需要在成本管理控制中進行綜合考量。從當下煤炭企業實際情況來看，在革新經營管理模式、創新管理理念的情況下，成本控制獲得了一定成效，如進一步健全了成本管理體系，也充實了成本管理控制內容，在安全問題方面提高了關注程度，也引進了現代化技術規范成本管理等[3]。但值得注意的是，在社會不斷進步發展的背景下，企業生產經營面臨的要求會不斷發生變化，此時就需要企業從長遠發展目標出發，以市場情況為依據，在生產經營模式方面進行及時調整。對此，煤炭企業必須要注重成本管理工作的不斷優化、改進，針對現存問題進行深入分析并及時解決。

從當下煤炭企業成本管理情況來看，主要有以下問題存在：第一，部分企業成本管理仍然是以財會為主，并未科學規劃信息及安全、環境等方面的成本，也未有機整合成本和企業效益、發展戰略，此種短期成本管理控制與企業長遠發展要求并不相符[4]。第二，企業片面認為開源節流是成本管理控制的主要目標，所以成本管理工作開展時，往往會存在成本的盲目控制現象，如為了達到成本降低的目標，忽視生產技術的改進、施工安全等，此種節流與企業長遠規劃不符。第三，煤炭企業并未做好事前預測成本管理控制工作，且事中控制也較為薄弱，并未具體開展成本過程管理工作，如生產過程中的損耗并未計算、生產過程的成本構成也未進行針對性分析等，最終會給企業生產方式的優化帶來直接影響。

四、應用作業成本法加強煤炭成本管理的措施

（一）強化煤企全過程成本管控

企業要想發展，與正確理念的引導密不可分。在企業深化改革的背景下，也要保障認知不斷深化，為內部管理更科學、更全面的發展提供促進作用。目前，作業成本法已經廣泛應用于國外制造業企業，應用效果十分顯著，而在我國煤炭企業中應用作成本法，相信也能夠獲取良好效果。為確保作業成本法在煤炭企業成本管理中能夠得到有效應用，首先，煤炭企業要重視成本意識的統一，上至領導、下到每一位員工，都應深刻意識到成本管理的重要意義所在，進而通過宣傳及責任落實等方式方法的應用，引導、督促每一位工作人員將各崗位成本控制工作落實好，營造良好成本管理氛圍[5]。其次，煤炭企業要從長遠角度出發，規劃成本管理控制工作，同時注重成本控制的全員落實，與企業長遠發展目標相結合，以企業規章制度為參照依據，開展成本的合理控制工作。最后，貫徹落實全過程成本管理控制。采煤及掘進、生產、運輸等是煤炭企業生產包含的主要工序，上述環節的直接生產成本占比較大，與此同時，還包含輔助、人員、環境等方面的成本，此時只有將各環節成本工作切實做好，才能確保全過程成本管理控制目標有效實現，為企業穩定發展提供助力。

（二）做好事前成本管控工作

事前控制往往能起到事中控制難以實現的效果。在造成損失的情況下才進行彌補，自然為時已晚。煤炭成本管理中應用作業成本法時，成本計算的過程中，計算基礎是以事前收集、整理的相關數據為參照依據，之后針對成本動因進行分析，向具體對象方面分配所有作業成本的同時，開展分析計算工作，此種方法存在的顯著優勢為便于使用和便于查詢。除此之外，事前控制中，煤炭企業要將健全的目標成本指標體系積極構建起來，該體系應與生產過程及科學技術、環保安全等掛鉤，確保防患于未然的目標確實達成[6]。從事先籌謀出發，針對相關規章制度進行修訂，并注重各部門、各人員職責的明確劃分，確保將事前防控工作切實做好，為實現成本管理效果的最大化奠定堅實基礎；而針對過程中出現的問題來說，要做到靈活應變和及時糾正，進而基于事前、事中控制點的良好把握，為企業以最低成本獲取最大利益奠定堅實基礎。

（三）加強預算定額管理力度

煤炭企業引進作業成本管理法的過程中，定額是其成本預算的基礎所在；與此同時，定額也在一定程度上保障著企業成本核算的科學性。煤炭企業日常生產及對外貿易環節，要根據實際情況，圍繞各種材料資源、設備消耗成本等開展定額工作，借此便利后續成本管理。特定條件下，煤炭企業各項工作中各種材料及資源等消耗的成本額度就是定額，定額管理水平高低與作業成本管理效果密切相關，所以煤炭企業應重視作業成本管理系統的積極構建，在預算定額管理方面加大力度，基于精準預算定額的制定，保障作業成本管理的順利運行[7]。為確保準確定額目標有效實現，相關工作人員應全面了解各種材料及其市場信息，尤其是要關注產品價格，如此才能為定額計算具備較高準確性提供基本保障。

（四）強化作業分析、合理確定作業中心

煤炭企業成本管理中引進作業成本法時，要詳細分析生產過程，在作業管理方面加大力度。第一，注重增值作業、不增值作業的區分，要合理消除、盡可能減少不增值作業；而對于增值作業來說，應最大限度降低其生產資源的消耗。第二，在技術管理方面加大力度，同時將工程設計工作做好，使生產過程得到全面優化。在作業成本管理中，最關鍵的環節就是上述內容，所以應引起重視。第三，注重資源利用率的不斷提高。受資源限制因素影響，煤炭企業很難無限制地獲取經濟資源，所以在作業管理強化的過程中，不應僅以成本消耗的降低為主，同時也要注重資源利用率的有效提高。具體來說，應基于回采系數的努力提升，確保借助有限的資源實現更多產品的生產和更多價值的創造；與此同時，也應盡可能減少掘進作業的消耗，使噸煤成本有效降低，確保節約增產目標切實達成[8]。煤炭企業應基于作業的分析為前提，將詳細生產預算編制出來，之后在各個生產工序及作業中心、單個作業工程方面貫徹落實生產任務，如此才能為煤炭企業可持續健康發展提供保障。

（五）構建作業成本庫、歸集資源成本

在煤炭企業中，產品生產消耗的原始形態就是資源，而資源也屬于成本核算的基礎所在。煤炭生產加工成本在每一環節都有體現，如開拓及掘進、加工等，此時貫徹落實作業成本法開展成本管理工作，可對每道工序、每一生產環節進行分析，借此進一步精確成本計算，同時也利于產品質量的提升。作業成本庫的建立就是基于煤炭資源的采集及挖掘、運輸等具體環節為前提，對每一具體環節的運行活動進行確認，進而以具體作業為參照依據，將作業成本庫積極建立起來，能夠保障成本管理的全面化、全過程目標有效實現[9]。作業成本庫建立的情況下，資源成本歸結環節，要與煤炭生產成本核算具體情況相結合，在作業資源庫中直接納入以下成本要素：第一，材料費用。具體是以生產中所耗用的各種材料為主，要以物資供應系統材料出庫明細為參照依據，與生產經營過程相結合，科學歸集并分配材料。第二，職工薪酬。該方面費用包含的內容較多，如工資福利、設備保險及商業保險、公積金、職工教育等多方面的費用。第三，電力。如外購電力及燃料等，要以各生產環節、部門具體消耗量為參照依據，同時與實際生產經營過程相結合，開展針對性、科學合理的歸集分配工作。

（六）結合產品價值鏈和作業成本法

煤炭企業作業管理水平不斷提高的目的在于使顧客價值有效增加，并通過價值來實現利潤的獲取，其是以作業成本的計算為主要信息源，與價值鏈管理要求相符。在企業成本核算管理工作開展時，價值鏈管理是主要的出發點；與此同時，引進作業成本管理也有利于企業價值鏈的優化和改造。目前，最合理的核算系統就是作業成本法，其管理思路十分符合價值鏈管理，在整個價值鏈中融入成本法，使二者有效結合，能夠助推企業競爭力的持續提升。有機整合價值鏈分析與作業成本管理，不僅能為煤炭企業穩定競爭優勢提供保障，同時也利于短期市場競爭中煤炭企業優勢地位的獲取[10]。可見，二者的結合，可充分滿足企業發展需求，也能大幅度提高煤炭企業市場競爭力。

五、結束語

在煤炭企業經營發展中，與煤炭價格密切相關的主要影響因素就是產品性能與質量等。新時代背景下，煤炭企業處在良好環境狀態中時要努力發展，而在面對困難環境狀態時，企業也要基于問題的積極克服來爭取發展，此時就要積極優化并不斷強化成本管理工作。煤炭企業成本管理中應用作業成本法，能對每一生產環節的成本進行精確計算，同時也能將成本動因動態體現出來，所以煤炭企業應用作業成本法來加強成本管理工作，對自身全過程成本管理及成本管理水平不斷提高起到的現實意義重大，能夠以強有力的基礎輔助企業穩健發展。

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作業成本法是傳統成本會計系統的一種替代方法。 作業成本法作為一種成本會計模型， 作業管理可以幫助管理人員很容易地發現價值是如何實現最大化的，企業業績是如何被提高的。 企業或組織之所以需要實行ABC，可歸納為以下幾個原因：1.產業競爭激烈；2.成本扭曲問題日趨嚴重；3.傳統成本會計無法提供攸關成本與管理之信息；4.制造費用結構改變。

由于作業成本法根據作業分攤成本，因而，服務個別顧客產生的成本很容易就能夠被甄別出來。在扣除產品成本和顧客成本之后，企業才能夠得到真正的顧客利潤率。這種方法將產品成本和顧客成本分開考慮，有助于計算具體顧客的具體利潤率，從而對產品和服務進行合理的定位。

成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理是由成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四項內容組成。成本規劃是根據企業的競爭戰略和所處的經濟環境制定的，也是對成本管理做出的規劃，為具體的成本管理提供思路和總體要求。